第四章收入.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/8/9 Sunday,#,2026/11/7,第四章收入,本章应掌握的内容,收入的5个确认条件,一般销售收入的会计分录,带有现金折扣的销售收入会计分录,材料销售的会计分录,第一节收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入的特点:,1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入,(注意：收入与利得的区别）,2.收入会导致企业所有者权益的增加,（注意：收入、净收入、代收款项的区分）,3.收入与所有者投入资本无关,（注意：经营收入和投资者投入的区分）,一、收入的特点,1。营业收入和非营业收入,的区别：,营业收入是,日常活动发生,（销售商品或提供劳务）或与,经常性活动相关的活动,（出售原材料、转让资产使用权、投资获得的现金股利或利息等）发生,2。收入、净收入、代收款项,（如代收的增值税）的区分,3。经营收入,（是为了实现经营目标）,和投资者投入,（目的是谋求剩余利益）的区分,二、收入的分类,1.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为,1）,销售商品收入：,按企业经营业务的主次不同，分,为主营业务收入和其他业务收入。,生产产品销售主营业务收入,原材料等销售其他业务收入,2）,提供劳务收入,（看是否跨期：跨期用完工百分比法主营业务收支）,3）,让渡资产使用权收入,（利息和手续费收入-其他业务收支）,二、收入的分类,2.收入按企业经营业务的主次不同分为：,主营业务收入,：,指企业为完成其经营目标所从事的经常性,活动实现的收入，是企业主要交易实现的收入,收入占企业总收入比重较大。,设置科目：,主营业务收入,“,主营业务成本,“,其他业务收入,：,指企业为完成其经营目标所从事的与经常,性活动相关的活动实现的收入。是企业次要交易,实现的收入，收入占企业总收入比重较大。,设置科目：,“其他业务收入“其他业务成本,主营业务收入和其他业务收入的内容,1.主营业务收入在不同行业的内容不同：,工业企业主营业务收入：,主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业性劳务等实现的收入；,商业企业主营业务收入,主要包括销售商品实现收入，,咨询公司主营业务收入,主要包括提供咨询服务实现的收入，,安装公司的主营业务收入,主要指提供安装服务实现的收入。,2。其他业务收入主要指,:原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入,投资收益,企业进行权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入，通过,投资收益,科目核算。,三、销售商品收入的确认,同时满足下列条件,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。,（,分析：支付手续费委托代销,）,（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。,（分析：出售软件并进行日常股利或售后租回）,（3）相关的经济利益,很可能（超过50）,流入企业,（分析：销售时不知对方无法付款或已知对方无法付款）,（4）收入的金额能够可靠地计量。,分析：价格变动,（5）相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,（如库存成本、商品运输成本、生产成本、购买成本）,在进行销售商品的会计处理时，应考虑的几个问题：,1。是否符合收入确认条件？（应同时满足那5个条件？）,2。如果符合，什么时候确认收入？,1）交款提货方式,（开出发票账单收到货款时）,2）托收承付方式,（办妥托收手续时）,3）预收款方式,（发出商品时）,4）支付手续费方式,（收到受托方开出代销清单时）,以上销售方式下，如何做会计分录？,3。销售涉及折扣和折让、退回时如何处理？,4。如果发出但不符合销售收入确认条件怎么办？,已发出单尚未确认销售收入的商品成本，通过”发出商品“核算，,若采用支付手续费方式委托代销，通过“委托代销商品”,5.如果销售的是原材料、包装物等存货时如何处理,？,符合,销售商品收入确认条件,借:,应收账款,(应收票据、银行存款),贷:,主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,同时,借:,主营业务成本,贷:,库存商品,企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。,（一）一般销售商品业务：托收承付和交款提货方式销售,课堂练习,甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价未300000元，增值税税额未51000元，已收到货款。提货单已送交乙公司。该批商品成本为240000元。,借:,银行存款 351000,贷:,主营业务收入 300000,应交税费应交增值税（销项税额）51000,同时,借:,主营业务成本 240000,贷:,库存商品 240000,2.已经发出但,不符合,销售商品收入确认条件的商品-不应确认收入,企业应增设发出商品科目。核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。,借:,发出商品,贷:,库存商品,发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，,借:,主营业务成本,贷:,发出商品,发出商品科目的期末余额应并入资产负债表存货项目反映。,2.已经发出但,不符合,销售商品收入确认条件的商品-涉及增值税,发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，,借:,应收账款,贷:,应交税费应交增值税（销项税额）,如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。,课堂练习（了解）,甲公司采用托收承付方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价未100000元，增值税税额未17000元，该批商品成本为60000元。甲公司在销售时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，为维持关系，公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定纳税义务已经发生。,分析：乙公司发生暂时资金困难，甲公司不是很可能收回销售货款，因而，甲公司不能在发出商品时确认收入,。,1。发出商品时，借:,发出商品 60000,贷:,库存商品 60000,同时，虽然不做收入，但纳税义务已经发生。,借:,应收账款 17000,贷:,应交税费应交增值税（销项税额）17000,2。乙公司承诺付款时确认收入时，,借：,应收账款 100000,贷：,主营业务收入 100000,同时，结转成本。借：,主营业务成本 60000,贷：,发出商品 60000,3.商业折扣 ,商业折扣,、现金折扣,商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,企业销售商品涉及商业折扣的，应当,按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额,商业折扣 ,商业折扣,、,现金折扣,注意:,(1)现金折扣表示“2/10，1/20，N/30”,(2)应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期,财务费用,。,(3)在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。,课堂练习,甲公司为一般纳税企业（增值税率为17），2007年3月1日销售A商品10000件，每件标价20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，由于成批销售，甲公司给予购货方10的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30;3月1日发出商品，购货方3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。,分析：,销售收入,2010000201000010180000,增值税销项税额1800001730600,现金折扣（18000030600）24212,3月1日销售实现时，,借:,应收账款 210600,贷:,主营业务收入 180000,应交税费应交增值税（销项税额）30600,同时,借:,主营业务成本 120000,贷:,库存商品 120000,3月9日收到货款时，,借:,银行存款 206388,财务费用 4212,贷:,应收账款 210600,销售折让（了解）,销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认（类商业折扣）；,已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入；,如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。,3.销售折让,（了解）,企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，,借:,主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,贷:,银行存款,(应收账款),如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。,3.销售退回,售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生（了解）,企业应分别不同情况进行会计处理：,（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，,借:,库存商品,贷:,发出商品,（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，（,同时冲减当期销售商品成本，如涉及现金折扣的一并处理，略,）,借:,主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,贷:,银行存款,(应收账款),4.采用预收款方式销售商品,预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，,销售方在收到最后一笔款项时才交货,的销售方式,。预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，,销售方通常应,在发出商品时,确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。,5.采用预收款方式销售商品,1、收到预收款时，,借:,银行存款,贷:,预收账款,2。收到最后一笔款项发出商品时，,借:,预收账款,(银行存款),贷:,主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,同时，,借:,主营业务成本,贷:,库存商品,6.采用支付手续费方式委托代销商品（了解）,是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。,在这种销售方式下，,委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，,而应,在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，,同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。,采取支付手续费方式代销商品,委托方,1.企业发出委托代销的商品时，,借:,委托代销商品,贷:,库存商品,2.收到受托方开具的代销清单时，,借:,应收账款,贷:,主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,同时结转已销商品的成本，,借:,主营业务成本,贷:,委托代销商品,3.委托方计算确定的代销手续费，,借:,销售费用,贷:,应收账款,采取支付手续费方式代销商品,受托方,受托方确认代销手续费收入时，,借:,受托代销商品款,贷:,其他业务收入,7.销售材料等存货（掌握）,企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，,借:,银行存款,(应收账款),贷:,其他业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,结转出售原材料等的实际成本时，,借:,其他业务成本,贷:,原材料,课堂练习,甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元。,借:,银行存款 11700,贷:,其他业务收入 10000,应交税费应交增值税（销项税额）1700,结转出售原材料等的实际成本时，,借:,其他业务成本 9000,贷:,原材料 9000,三、提供劳务收入的核算,企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。,有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等；,有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。,。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过,劳务成本,科目予以归集，待确认为费用时，再由劳务成本科目转入主营业务成本或其他业务成本科目。,不同劳务完成时间会计处理,企业提供劳务收入的会计处理因劳务完成时间的不同而不同。,（一）劳务的开始和完成在同一会计期间内,-一次完成：交易完成即做收入并结转成本,-分次完成：先在：“劳务成本”归集，待全部完成时，确,认收入和成本,(二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间,-结果能够可靠估计的,：完工百分比法,-结果能够可靠估计的：,看成本能否补偿：,全部可补偿全部做收入,部分可补偿部分做收入,全部不可补偿只记成本，不记收入,（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务,对于,一次就能完成的,劳务，或,在同一会计期间内开始并完成,的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。,（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务,1.一次就能完成的劳务(略),2.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，,1)企业应在为提供劳务发生相关支出时，,借:,劳务成本,贷:,银行存款,(应付职工薪酬、原材料),2)劳务完成确认劳务收入时，,借:,应收账款,(银行存款),贷:,主营业务收入,同时，结转相关劳务成本，,借:,主营业务成本,贷:,劳务成本,（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间-,结果能够可靠估计的,如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用,完工百分比法,确认提供劳务收入。,劳务交易的结果能够可靠估计是指:,（1）收入的金额能够可靠地计量,（2）相关的经济利益很可能流入企业,（3）交易的完工进度能够可靠地确定,（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地 计量,完工百分比法,完工百分比法,是指按照提供劳务交易的,完工进度,确认收入与费用的方法,。,在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；,本期确认的收入,劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入,同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。,本期确认的费用,劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用,采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时，一般通过,“预收账款”,处理,1.对于预收的款项，,借:,银行存款,贷:,预收账款,2.对于所发生的成本，,借:,劳务成本,贷:,银行存款,(应付职工薪酬),3.确认本期的劳务收入时，,借:,预收账款,(应收账款),贷:,主营业务收入,4.确认本期的费用时，,借:,主营业务成本,贷:,劳务成本,劳务的开始和完成分属不同的会计期间-,结果不能够可靠估计的,即不能同时满足上述四个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入,。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：,（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。,（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。,（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。,四、让渡资产使用权的使用费收入的内容,让渡资产使用权的使用费收入,主要是指：,1、企业转让无形资产等资产的使用权形成,的使用费收入,2、出租固定资产取得的租金,3、进行债权投资收取的利息,4、进行股权投资取得的现金股利等,让渡资产使用权的使用费收入确认条件：,1.相关的经济利益很可能流入企业,。应当根据对方企业的信誉和生产经营情况、双方就结算方式和期限等达成的合同或协议条款等因素，综合进行判断。如果企业估计使用费收入金额收回的可能性不大，就不应确认收入。,2.收入的金额能够可靠地计量。,收入金额，应按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,1)如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。,2)如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,（二）让渡资产使用权的使用费收入的账务处理,企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过,其他业务收入,科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过,其他业务成本,科目核算。,1.企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，,借:,银行存款,(应收账款),贷:,其他业务收入,2.企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，,借:,其他业务成本,贷:,累计摊销,第三节政府补助,（一）政府补助的概念,政府补助，是指企业从政府,无偿,取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。,政府补助分类,政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。,与资产相关的政府补助,，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。,与收益相关的政府补助,，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。,政府补助的主要形式,政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。,1.财政拨款。,财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。,2.财政贴息。,财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。,3.税收返还。,税收返还是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。,4.无偿划拨非货币性资产。,政府无偿划拨非货币性资产主要指行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等。,政府补助的核算和核算,政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计算。,与资产相关的政府补助，应当确认为,递延收益,，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（,营业外收入,）。,相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。,政府补助的计量和核算,政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。,分别下列情况处理：,（1）用于补偿企业,以后期间,的相关费用或损失的，确认为,递延收益,，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。,（2）用于补偿企业,已发生,的相关费用或损失的，直接计入,当期损益,（营业外收入）。,