纳税检查第六章--企业所得税的检查.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章,企业所得税的检查,第一节收入总额的检查,一、生产,、,经营收入的检查,（一）免征流转税的收入的检查,1,对有免税收入的纳税人，明确划分征、免税收入的界限,2,检查“库存商品”明细账户的贷方发生额，看纳税人有无将免税产品的销售收入直接冲减库存商品的情况,3,检查“往来”和“基金”类账户贷方，看有无免税商品的销售收入隐匿其中,（二）检查应税收入和免税收入是否按期记入了“收入”账户,第一节收入总额的检查,二、财产转让收入的检查,（一）固定资产转让收入的检查,检查的主要内容包括：,1,固定资产的售价是否正确,、,合理，有无故意低估售价,、,经办人从中渔利的现象,2,固定资产净值,、,出售固定资产的有关费用，以及其与售价的差额的计算是否正确，是否通过“固定资产清理”科目核算后转入营业外收入或支出账户,第一节收入总额的检查,二、财产转让收入的检查,（二）有价证券转让收入的检查,检查的主要内容包括：,1,汇票贴现收入的检查,2,债券转让收入的检查,3,股票（股权）转让收入的检查,第一节收入总额的检查,五、股息收入的检查,检查股息收入时，要注意以下几个方面的问题：,1,纳税人是以货币资金,、,实物资产,、,无形资产进行直接投资，还是通过购买股票进行间接投资,2,纳税人进行长期投资，对被投资人有没有实际控制权，以此判断纳税人采用成本法核算还是采用权益法核算,3,采用成本法核算长期投资的纳税人，要注意其股息是否不入帐或少入帐，有无将其隐匿于“基金”或“往来”账户中的现象,4,投资收益是否缴纳企业所得税，是由投资人与被投资人适用的企业所得税税率的高低来确定的,第一节收入总额的检查,六、债务重组收入的检查,（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务的检查,1,检查债务重组业务中的债务重组所得计算是否正确，有无将重组所得不记入“资本公积其他资本公积”账户核算的现象，故意偷逃企业所得税,2,检查是否将重组所得按期申报纳税或不申报纳税,（二）以非现金资产清偿债务的检查,债务人以非现金资产清偿债务时，除纳税人改组或者清算另有规定外，应当分解为先按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务这两项经济业务进行所得税处理。,第一节收入总额的检查,七、接受捐赠收入的检查,（一）接受货币性捐赠收入的检查,1,检查企业接受的捐赠收入是否记入“资本公积”账户核算，企业接受的捐赠可能予以隐藏，故意偷逃企业所得税,2,检查是否将捐赠收入按期申报纳税,（二）接受非货币性捐赠收入的检查,1,检查企业接受非货币性资产是否如实记入“资本公积”账户，有无故意隐瞒捐赠收入，偷逃企业所得税,2,检查接受非货币性资产捐赠的实物价值，有无错计金额，隐瞒税收,第二节材料成本的检查,二、材料入库核算的检查,（一）按实际成本核算的检查,1,自制材料成本的检查,2,委托加工材料成本的检查,（二）按计划成本核算的检查,1,材料入库成本使用计划价格核算时，“原材料”等账户和“材料成本差异”账户是“形”与“影”的关系,2,作为调整账户，“材料成本差异”账户既有附加调整的功能，又有备抵调整的功能,第二节材料成本的检查,三、存款出库耗用销售的检查,（一）存货出库数量的检查,1,对存货帐面结存量的检查,(1),账面余额的数量,、,金额都是红字,(2),账面余额的数量是蓝字，金额是红字,(3),账面数量结存是红字，金额是蓝字,第二节材料成本的检查,三、存款出库耗用销售的检查,（二）存货出库计价的检查,1,先进先出法,(1),定期盘存法,(2),永续盘存法,2,加权平均法,3,移动平均法,4,后进先出法,第三节材料成本的检查,一、固定资产的检查,（一）固定资产增加计价的检查,5,纳税人接受赠予的固定资产应按发票所列金额加上由企业负担的运输费,、,保险费,、,安装调试费等确定；如无所付单据的，应按同类设备的市价确定,6,盘盈的固定资产应按同类固定资产的重置完全价值计价,7,纳税人接受投资的固定资产，要按该资产折旧程度，以合同协议确定合理价格或参照有关的市场价格的估价确定,8,在原有固定资产基础上进行改建的，应按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定,、,第三节材料成本的检查,一、固定资产的检查,（二）固定资产折旧的检查,1,固定资产折旧范围的检查,2,固定资产折旧方法的检查,(1),直线折旧法的检查,(2),固定资产折旧的检查,(3),加速折旧法的检查,、,第四节生产成本的检查,一、生产成本基本内容的检查,（一）,按照各类生产在企业内部所负担的使命不同，生产成本检查的内容包括基本生产成本和辅助生产成本,（二）,按会计期间结束时（月末,、,年末）各种产品所处生产过程不同，生产成本检查的内容包括产出品成本和在产品成本,（,三）按生产成本（即成本项目）构成不同，生产成本检查的内容包括直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用,第四节生产成本的检查,二、生产成本检查的程序,（一）,辅助生产成本的检查,（二）制造费用分配的检查,（,三）直接费用真实性的检查,（,四）生产总成本在完工产品与在产品之间分配的检查,第四节生产成本的检查,三、成本项目的检查要点,(,一,),直接材料的检查,(,二,),直接工资和其他直接支出的检查,(,三,),制造费用的检查,(,四,),期初在产品成本的检查,第四节生产成本的检查,四、期末在产品与本期完工产品成本的检查,（一）约当产量法,1,用以分配直接材料成本的在产品约当量的计算。分为以下三种情况：,(1),原材料于开始时一次投入,(2),原材料随生产过程陆续投入,(3),原材料分阶段批量投入,第四节生产成本的检查,四、期末在产品与本期完工产品成本的检查,（一）约当产量法,2,用以分配其他成本项目的在产品约当量的计算。按在产品的完工程度计算在产品的约当量，分为以下方法：,(1),估算。在各道工序生产进度和在产品数量比较均衡的条件下，在产品的完工程度可一律按,50%,计算。,(2),按完成额的定额工时计算。这种方法关键在于计算期末在产品完成的定额工时。,(3),分阶段计算。产品结构复杂,、,生产工序多的企业，难以按一个比例计算产品约当量，可先分阶段计算，加总后分配生产费用。,第五节生产成本的检查,一、销售费用的检查,（一）销售费用的检查内容,从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费,、,运杂费，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费可直接记入销售费用。,从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费,、,看护费、采暖费。,从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本的不得再计入销售费用重复扣除。,第五节生产成本的检查,一、销售费用的检查,（二）销售费用的检查方法,1,掌握销售费用的特点和变化规律,2,运用销售费用的变化规律检查“损益表”,3,检查有关账簿,、,凭证，弄清原因,4,深入实际,、,调查研究、判定问题性质,第五节生产成本的检查,一、销售费用的检查,（三）销售费用账户各子目的检查,1,运输费的检查,(1),固定资产的运输费,(2),原材料,、,材料物质、工程物质、包装物、低值易耗品的运输费,(3),委托加工材料,、,加工商品的运杂费,(4),为外单位代垫的运杂费,第五节生产成本的检查,一、销售费用的检查,（三）销售费用账户各子目的检查,3,广告费的检查,(1),检查申报扣除的广告费支出是否已经实际支付，是否取得相应的发票。,(2),检查已申报扣除的广告是否已通过一定媒体播发，是否将预支的以后年度广告费支出提前申报扣除,(3),纳税人是否严格区分广告费与其他费用的界限,(4),具有广告性质的礼品是否计入业务宣传费按规定比例扣除,第五节生产成本的检查,一、销售费用的检查,（三）销售费用账户各子目的检查,3,广告费的检查,(5),对当年未能在税前扣除的广告支出是否建立台账进行管理，跟踪其以后年度扣除情况,(6),有无非广告性质的赞助支出挤进广告费的情况,(7),有无条件摊派挤进广告费的情况,(8),有无超过规定标准的业务招待费挤进广告费的情况,第五节生产成本的检查,二、管理费用的检查,（二）管理费用的检查方法,首先检查“管理费用”总账各月的发生额，对发生额偏高的月份，其偏高,原因应作为重点分析，检查存在的问题；再查“,管理费用,”明细账的借方发生额和摘要栏，逐项检查。对有疑问的,、,支出金额大的，应进一步检查其原因凭证，分析其真实性、合理性和合法性。,第五节生产成本的检查,二、管理费用的检查,（三）管理费账户各子目的检查,1,工资,、,职工福利费、差旅费,、,折旧费、工会经费、职工教育经费的检查,2,劳动保险费,、,待业保险费的检查,3,技术开发费、业务招待费的检查,4,坏账损失的检查,第五节生产成本的检查,三、财务费用的检查,（一）财务费用的税务处理规定,1,纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。,2,从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产,的开发成本。,3,纳税人从关联方取得的借款超过其注册资本,50%,的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。,4,纳税人对外投资,而借入资金发生的借款费用，符合,中华人民共和国企业所得税暂行条例,第六条和,企业所得税扣除办法,第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。,第五节生产成本的检查,三、财务费用的检查,（二）财务费用支出的检查,1,检查财务费用的支出范围,检查纳税人有无将不属于财务费用的支出记入了财务费用的支出中，主要查是否将建造,、,购置固定资产，开发、购置无形资产以及筹办期间发生的利息支出计入“财务费用”。,2,检查财务费用的支出标准,由于企业筹集资金渠道多元化，超过同期银行贷款利率标准的行为时有发生。因此，纳税检查时，一定要注意支付给非金融机构的费用是否超标准。,第五节生产成本的检查,四、跨期费用的检查,（一）跨期费用的检查内容,跨期费用有两种情况：一是预先支付或领用，在以后分期摊入成本，为“待摊费用”；另一种先分期计入成本，待以后一次支付，为“预提费用”。,在“待摊费用”科目中核算的内容包括低值易耗品摊销,、,出租出借包装物摊销,、,预付保险费、应由销售产品分摊的中间产品税金、固定资产修理费及一次购买印花税票和一次缴纳印花税税额较大需分期摊销的数额等。在“预提费用”科目中核算内容包括已预提但尚未支付的各项费用，如预提租金,、,保险费、借款利息、修理费用等。,第五节生产成本的检查,四、跨期费用的检查,（二）跨期费用的检查方法,1,跨期费用项目的设置是否合理,2,跨期费用是否按受益期限摊销或预提,3,跨期费用是否均衡地分配于各受益期间,4,跨期费用是否分配到了应分配的费用项目或账户之中,第六节损失的检查,一、营业外支出的检查,（一）营业外支出的内容,营业外支出指与企业生产经营无直接关系的各项支出。按照企业财务制度的规定，营业外支出包括：固定资产盘亏,、,报废,、,毁损和出售的净损失，非季节性和非修理期间的停工损失，职工子弟学校经费，技工学校经费，非常损失，公益性救济性捐赠，赔偿金、违约金、援外费用支出等。,第六节损失的检查,一、营业外支出的检查,（二）营业外支出的检查方法,1,检查营业外支出中是否有其他费用,2,检查损失中的赔偿收入是否抵减了损失,3,检查公益,、,救济性捐赠的扣除额,4,检查行政性处罚损失与经营性处罚损失的处理是否正确,第六节损失的检查,二、投资损失的检查,投资损失包括到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额等。,在检查投资净收益时，可以一方面检查投资收益，令一方面检查投资损失，因为无论是投资收益还是投资损失，企业都通过“投资收益”科目核算，所以二者的检查可以结合起来。,第六节损失的检查,三、经营亏损及其弥补的检查,(,一,),企业经营亏损的检查,企业经营的根本目的是追求利润，但是一些企业在生产中会出现亏损的情况。对此，税务机关要认真查实，要调查经营亏损额是否真实，有无作假的情况，经营亏损额有无受认为因素的影响。,第六节损失的检查,三、经营亏损及其弥补的检查,(,二,),亏损弥补的检查,如果企业连续发生年度亏损，下年度盈利后，应首先弥补以前年度的亏损。若盈利额大于往年度的累计亏损额，且未超过规定的抵补年限，应一次性将以往年度的亏损全部予以弥补；若盈利额小于往年度的累计亏损额，可先弥补第一亏损年度的亏损额，再弥补第二亏损年度的亏损额，未补足部分不得再弥补，应转向弥补第二个亏损年度的亏损额。,第七节永久性差异和时间性差异的检查,一、永久性差异的检查,(,一,),永久性差异检查的内容,1,国债利息收入按会计核算作为会计利润，按税法规定不属于纳税所得的范围。,2,企业实发工资、及其计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费，按会计规定全部作为费用支出，按税法规定超过计税工资标准的工资额以及按超过计税工资标准的工资额计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费不能在税前扣除。,3,企业向金融机构和非金融机构的借款利息支出，按会计规定可作为财务费用列支，按税法规定非金融机构的借款利息支出超过国家规定标准的部分不能在税前扣除。,4,企业各种赞助费、对外直接捐赠、通过非营利部门对公益、救济性捐赠超过标准部分，按会计规定作为支出，按税法规定不能在税前扣除。,第七节永久性差异和时间性差异的检查,一、永久性差异的检查,(,一,),永久性差异检查的内容,5,企业以自己的产品用于工程项目，会计制度规定按成本转账，不产生利润，不计入当期损益；税法上规定按该产品的售价与成本的差额计入应税所得。,6,企业被处以罚款、罚金、滞纳金等，按会计规定准予在“营业外支出”中列支，按税法规定不能在税前扣除。,7,企业提取和转回的各项资产减值准备，按会计制度规定应定期或至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。,第七节永久性差异和时间性差异的检查,一、永久性差异的检查,(,二,),检查方法,检查会计核算与税务处理的永久性差异时，首先要掌握会计制度和税法的具体规定，准确区分会计制度规定和税法规定产生永久性差异的范围和内容。,其次计算各项永久性差异产生的数据或者金额，来确定当期企业所得税的应纳税额是增加还是减少。然后检查永久性差异的会计核算过程是否正确。,第七节永久性差异和时间性差异的检查,二、时间性差异的税务处理,(,一,),时间性差异的检查的内容,1,企业转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，按税法规定纳税义务发生时间为收到预收款的当天，按会计制度规定则收入并未实现。,2,企业发生的无形资产费用,、,递延资产费用，企业摊销的期限与税法规定不一致。,3,固定资产的折旧权限，财务制度规定与税法规定不一致。,第七节永久性差异和时间性差异的检查,二、时间性差异的税务处理,(,一,),时间性差异的检查的内容,4,对长期股权投资采用权益法核算的企业，按照会计制度规定，应在期末按照被投资企业的净利润以及投资持股比例计算确认投资收益；但按税法规定，若投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率，投资企业从被投资企业分得的利润要补缴所得税，这部分税需待被投资企业实际分得利润或被投资企业宣告分配利润时才计入额。,5,产品保修费用，按照会计制度可用于产品销售的当期可能发生的金额预提并计入当期费用；但税法规定，当期预提的产品保修费用不能从应税所得中扣除，而应于实际发生时从应税所得中扣除。,第七节永久性差异和时间性差异的检查,二、时间性差异的税务处理,(,二,),检查方法,1,递延法,递延法指把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销的方法。,2,债务法,债务法指本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。,第八节纳税申报表及案例的检查分析,一、纳税申报表的检查分析,(,一,),纳税申报表格式的检查分析,企业所得税年度纳税申报表分为主表和附表两大部分，附表又分为指定附表和明细表，因附表数量较多且比较复杂，本书只给出了主表予以分析，见书,242,页表,6-11,。,(,二,),纳税申报表具体填报方法的检查分析,由于企业所得税纳税申报表的填制比较复杂，国家税务总局对其做了具体说明，相关内容如下：,1,表头项目,2,收入总额项目,3,扣除项目,4,应纳税所得额和应纳税所得额的计算,第八节纳税申报表及案例的检查分析,一、纳税申报表的检查分析,(,三,),检查方法,1,将企业申报的纳税申报表与相关附表核对，检查相关内容是否相符，各项数据是否相等，填列方法和内容归类是否一致。,2,将企业申报的纳税申报表与会计核算中的损益表核对，损益表是反映企业一定时期内利润形成的报表，表中各项数据是填写企业所得税纳税申报表的基础。,3,在掌握纳税人经营情况的前提下，利用科学的方法评估纳税人申报的各项数据是否符合客观实际，有无隐瞒事实真相，虚报表列项目的数据。,