金融企业会计基本核算方法.ppt

,*,第二章 基本核算方法,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第一节 会计科目,第二节,记账方法,第三节 会计凭证,第四节 帐务组织,一、会计科目的设置原则,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,第一节 会计科目,(,一,),会计科目的概念,会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进一步分类的项目。它是设置账户、归集和记载各项经济业务的依据，也是确定会计报表项目的基础。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,第一节 会计科目,(,二,),会计科目的,设置原则,既能全面、系统地反映会计对象的内容，又不相互包含；,既要适应金融企业经济业务发展的需要，又要保持相对的稳定性；,既要满足外部会计报告使用者的要求，又要符合金融企业内部经营管理的需要；,一、会计科目的设置原则,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,第一节 会计科目,会计科目的分类要做到简明、适用,符合国际惯例，遵循统一性与灵活性相结合的原则,一、会计科目的设置原则,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,第一节 会计科目,二、会计科目的分类,会计科目,表内科目,表外科目,按与资产负债表的关系分类,用以反映涉及金融企业资金实际增减变动的会计事项，从而纳入资产负债表内的会计科目。,用以反映不涉及金融企业资金实际增减变动的重要业务事项，从而不纳入资产负债表内的会计科目。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,三、金融企业主要会计科目一览表,会计科目表,第一节 会计科目,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,一、记账方法的概念和种类,概 念,记账方法是根据一定的记账原理和规则，以货币为计量单位，采用记账符号，将发生的经济业务按会计科目进行整理、分类和登记会计账簿的一种专门方法。,第二节 记账方法,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,二、借贷记账法及其运用实例,第二节 记账方法,借贷记账法是目前世界各国通用的一种复式记账法。,我国,2006,年,2,月发布的,企业会计准则,基本准则,第十一条明确规定：“企业应当采用借贷记账法记账。”,在金融企业会计中，对涉及表内科目增减变动的会计事项，采用借贷记账法进行记录。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,二、借贷记账法及其运用实例,第二节 记账方法,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，根据复式记账原理，按照一定的记账规则，在账户中记录和反映各项会计要素增减变化及其结果的一种记账方法。,借贷记账法的概念,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,二、借贷记账法及其运用实例,第二节 记账方法,借贷记账法运用实例,【,例,2-1】,三禾股份有限公司签发现金支票，从开户银行支取备用现金,26 000,元。,该笔业务涉及“吸收存款”和“库存现金”两个科目。“吸收存款”为负债类科目，减少数应记入其借方；“库存现金”为资产类科目，减少数应记入其贷方。,分析,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,二、借贷记账法及其运用实例,第二节 记账方法,借贷记账法运用实例,【,例,2-2】,华强机械制造厂向银行申请流动资金贷款一笔，金额,180 000,元，期限,3,个月，年利率,5.22%,，经批准办理贷款发放手续。,该笔业务涉及“贷款”和“吸收存款”两个科目。“贷款”为资产类科目，增加数应记入其借方；“吸收存款”为负债类科目，增加数应记入其贷方。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,二、借贷记账法及其运用实例,第二节 记账方法,借：贷款,短期贷款（华强机械制造厂户）,180 000,贷：吸收存款,活期存款（华强机械制造厂户）,180 000,会计分录,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,二、借贷记账法及其运用实例,第二节 记账方法,借：应收利息,89 156.18,贷,:,利息收入,89 156.18,会计分录,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,二、借贷记账法及其运用实例,第二节 记账方法,借贷记账法运用实例,【,例,2-4】,商业银行支付现金,12 800,元，收兑黄金一份。,该笔业务涉及“贵金属”和“库存现金”两个科目。“贵金属”为资产类科目，增加数应记入其借方；“库存现金”也为资产类科目，减少数应记入其贷方。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,二、借贷记账法及其运用实例,第二节 记账方法,借：贵金属,黄金,12 800,贷：库存现金,12 800,会计分录,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,二、借贷记账法及其运用实例,第二节 记账方法,借贷记账法运用实例,【,例,2-5】,商业银行收到开户单位美佳集团公司签发的转账支票一张，金额,36 000,元，向其另一开户单位天翔电器股份有限公司支付购货款，款项转入收款单位账户。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,二、借贷记账法及其运用实例,第二节 记账方法,借贷记账法运用实例,该笔业务涉及两个“吸收存款”科目。“吸收存款”为负债类科目，由于是将美佳集团公司的活期存款账户的款项划转到天翔公司的活期存款账户，因此，美佳集团公司的活期存款减少，应记入该公司“吸收存款”科目的借方；天翔公司的活期存款增加，应记入该公司“吸收存款”科目的贷方。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,二、借贷记账法及其运用实例,第二节 记账方法,借贷记账法运用实例,【,例,2-6】,经批准，商业银行将资本公积,80 000,元转增资本金。,该笔业务涉及“资本公积”和“实收资本”两个科目。“资本公积”为所有者权益类科目，减少数应记入其借方；“实收资本”也为所有者权益类科目，增加数应记入其贷方。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,二、借贷记账法及其运用实例,第二节 记账方法,借：资本公积,80 000,贷：实收资本,80 000,会计分录,根据以上六笔经济业务的会计分录编制试算平衡表，如,表,2,2,所示。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,三、表外科目的单式记账法,第二节 记账方法,目前，我国金融企业对表外科目的记录，一般采用单式收付记账法。,记账符号,“收入”和“付出”,记账规则,表外科目涉及的业务事项发生或增加时，记收入；销账或减少时，记付出。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,二、借贷记账法及其运用实例,第二节 记账方法,借：贷款损失准备客户贷款户,7 502,贷：利息收入,发放贷款及垫款户,7 502,会计分录,同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额,8 369,元，进行表外核算。,收入：应收未收利息,众诚集团公司户,8 369,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,三、表外科目的单式记账法,第二节 记账方法,单式记账法例解,【,例,2-8】,某商业银行受理客户张玮代保管有价单证，票面金额为,50,万元，已按规定办理各种手续。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,第三节 会计凭证,会计凭证是金融企业记录经济业务，明确经济责任的一种具有法律效力的书面证明文件。填制与审核会计凭证，是会计核算的专门方法，也是金融企业会计核算工作的起点和基础。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,一、会计凭证的种类,第三节 会计凭证,会计凭证的分类,会计凭证,原始凭证,记账凭证,自制原始凭证,外来原始凭证,会计凭证按填制程序和用途的分类,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,一、会计凭证的种类,记账凭证的分类,第三节 会计凭证,记账凭证,单式记账凭证,借方记账凭证,贷方记账凭证,复式记账凭证,记账凭证按外表形式的分类,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,一、会计凭证的种类,记账凭证的分类,第三节 会计凭证,记账凭证,基本凭证,特定凭证,记账凭证按使用范围的分类,现金收入传票,现金付出传票,转账借方传票,转账贷方传票,特种转账借方传票,特种转账贷方传票,表外科目收入传票,表外科目付出传票,支票、现金缴款单、联行报单、本票、汇票等。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,一、会计凭证的种类,记账凭证的分类,第三节 会计凭证,记账凭证,汇总记账凭证,非汇总记账凭证,记账凭证按是否经过汇总的分类,登记明细帐的依据,登记总帐的依据,科目日结单,科目汇总表,汇总收款凭证,汇总付款凭证,汇总转帐凭证,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,二、会计凭证的基本要素,1,年、月、日,2,收、付款人的户名和账号,3,收、付款人开户银行的名称和行号,4,人民币或外币符号和大小写金额,5,款项来源、用途或摘要、附件张数,6,会计分录和凭证编号,7,客户按照有关规定加盖的印章,8,经办金融企业及有关人员的印章,第三节 会计凭证,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,三、会计凭证的处理,第三节 会计凭证,(,一,),会计凭证的填制或受理,1,现金传票的填制,2,转账传票的填制,(,二,),会计凭证的审核,(,三,),会计凭证的签章,(,四,),会计凭证的传递,(,五,),会计凭证的整理、装订和保管,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,第四节 帐务组织,账务组织是以账簿体系为核心，运用一定的账务处理程序和账务核对程序，将会计凭证、会计单证、会计账表等有机结合起来的技术组织方式。,金融企业的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,第四节 帐务组织,一、明细核算系统,(,一,),什么是明细核算系统,明细核算系统是根据总账科目的具体核算内容和实际需要，设立分户账，详细反映金融企业各项资金增减变化情况及其结果的核算系统。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,第四节 帐务组织,一、明细核算系统,(,二,),明细核算系统的构成,明细核算系统,分户账,登记簿,现金收入付出日记簿,余额表,甲种分户账（分户式账页）,乙种分户账（计息式账页）,丙种分户账,丁种分户账（销账式账页）,计息余额表,一般余额表,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,第四节 帐务组织,二、综合核算系统,(,一,),什么是综合核算系统,综合核算系统是按总账科目核算，综合、概括地反映金融企业各项资金增减变化情况及其结果的核算系统。,明细核算与综合核算系统相互依存彼此制约。明细核算对综合核算起补充说明作用，综合核算对明细核算起统驭控制作用。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,第四节 帐务组织,二、综合核算系统,(,二,),综合核算系统的构成,综合核算系统,科目日结单,总 账,日 计 表,每一会计科目当天借方、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是登记总账的依据。,根据科目日结单登记，统驭分户账，是编制,会计报表的依据。,按日根据总账编制，是轧平当日全部账务的主要工具。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,三、账务处理,第四节 帐务组织,账务处理是指从填制或受理凭证开始，经过账务记载与核对，直至编制日计表，轧平账务为止的全部过程。账务处理包括账务处理程序与账务核对。,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,三、账务处理,第四节 帐务组织,账务处理,账务处理程序,账 务 核 对,明细核算系统的账务处理程序,综合核算系统的账务处理程序,每日核对,定期核对,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第二章 基本核算方法,帐务处理程序与帐务核对图,注：,代表账务处理程序,代表账务核对,图,2,1,账务处理程序与账务核对图,经济业务活动,现金付出传票,现金收入传票,转账贷方传票,转账借方传票,现金付出日记簿,现金收入日记簿,现金库存簿,登 记 簿,分 户 账,余 额 表,库存现金,科目日结单,总 账,日计表,明 细 核 算,综 合 核 算,第四节 帐务组织,金,融,企,业,会,计,金融企业会计,第二篇,商业银行业务核算,金,融,企,业,会,计,第三章 存款业务的核算,金融企业会计,第一篇 基本理论与核算方法,第一节 存款业务概述,第二节 单位存款业务的核算,第三节 储蓄存款业务的核算,一、存款的分类,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,存款是商业银行以信用方式吸收的社会暂时闲置和待用的货币资金，是银行对存款客户的负债，体现了银行与存款客户之间的一种信用关系。,商业银行吸收的存款，按照管理的不同要求，可采用不同的分类标准。,第一节,存款业务概述,金融企业会计,第三章 存款业务的核算,第二篇 商业银行业务核算,第一节,存款业务概述,一、存款的分类,存 款,按存款对象分类,按存款期限分类,按存款的资金性质分类,按存款产生的来源分类,按存款期限分类,单位存款,储蓄存款,活期存款,定期存款,一般存款,财政性存款,派生存款,原始存款,人民币存款,外币存款,金融企业会计,第三章 存款业务的核算,第二篇 商业银行业务核算,第一节 存款业务概述,二、银行结算账户的开立与管理,银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。,（一）银行结算账户的种类,银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。,二、银行结算账户的开立与管理,第三章 存款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第一节 存款业务概述,银行结算账户,单位银行,结算账户,基本存款账户,一般存款账户,银行结算账户的种类,个人银行,结算账户,专用存款账户,临时存款账户,第三章 存款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,（二）银行结算账户的开立,存款人申请开立银行结算账户，除了应向银行提交开户申请书和盖有存款人印章的印鉴卡片外，还应按规定提供有关证明文件。,银行为存款人开立银行结算账户，应与存款人签订银行结算账户管理协议，并向其核发开户登记证。,存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起,3,个工作日后，方可办理付款业务。,第一节 存款业务概述,二、银行结算账户的开立与管理,第三章 存款业务的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,（三）银行结算账户的管理,银行应对存款人银行结算账户的开立、使用和撤销加强管理，监督和检查存款人是否按规定正确使用账户，纠正违规开立和使用银行结算账户的行为，以保护存款人、银行的合法权益和资金安全。,第一节 存款业务概述,二、银行结算账户的开立与管理,三、存款业务会计科目的设置,金融企业会计,第三章 存款业务的核算,第二篇 商业银行业务核算,第一节 存款业务概述,会计科目,吸收存款,应付利息,利息支出,三、存款业务会计科目的设置,金融企业会计,第三章 存款业务的核算,第二篇 商业银行业务核算,“吸收存款”科目,该科目为负债类科目，核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。,该科目可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。,第一节 存款业务概述,三、存款业务会计科目的设置,金融企业会计,第三章 存款业务的核算,第二篇 商业银行业务核算,“吸收存款”科目,商业银行收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“吸收存款,本金”科目，如存在差额，借记或贷记“吸收存款,利息调整”科目。,第一节 存款业务概述,三、存款业务会计科目的设置,金融企业会计,第三章 存款业务的核算,第二篇 商业银行业务核算,“吸收存款”科目,资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款,利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,第一节 存款业务概述,三、存款业务会计科目的设置,金融企业会计,第三章 存款业务的核算,第二篇 商业银行业务核算,“吸收存款”科目,支付的存入资金利息，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款”科目。,支付的存款本金，借记“吸收存款,本金”科目，贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，按应转销的利息调整金额，贷记“吸收存款,利息调整”科目，按其差额，借记“利息支出”科目。,第一节 存款业务概述,三、存款业务会计科目的设置,金融企业会计,第三章 存款业务的核算,第二篇 商业银行业务核算,“利息支出”科目,第一节 存款业务概述,该科目为损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。,该科目可按利息支出项目进行明细核算。,三、存款业务会计科目的设置,金融企业会计,第三章 存款业务的核算,第二篇 商业银行业务核算,“利息支出”科目,第一节 存款业务概述,资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款,利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。,三、存款业务会计科目的设置,金融企业会计,第三章 存款业务的核算,第二篇 商业银行业务核算,“应付利息”科目,第一节 存款业务概述,该科目为负债类科目，核算商业银行按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、发行债券等应支付的利息。,该科目可按存款人或债权人进行明细核算。,三、存款业务会计科目的设置,金融企业会计,第三章 存款业务的核算,第二篇 商业银行业务核算,“应付利息”科目,第一节 存款业务概述,资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款,利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款”等科目。,四、存款业务会计核算的有关规定,金融企业会计,第三章 存款业务的核算,第二篇 商业银行业务核算,第一节 存款业务概述,（一）吸收存款的确认与计量,吸收存款,确认,计量,初始确认,终止确认,初始计量,后续计量,在成为金融工具合同一方时,吸收存款的公允价值和相关交易费用之和,现时义务全部或部分已经解除时,采用实际利率法按摊余成本计量,四、存款业务会计核算的有关规定,金融企业会计,第三章 存款业务的核算,第二篇 商业银行业务核算,第一节 存款业务概述,（二）吸收存款利息费用的确认,商业银行应于资产负债表日，按吸收存款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认为利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息费用。,实际利率，是指将吸收存款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该吸收存款当前账面价值所使用的利率。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算,单位存款,定义,种类,单位存款，又称对公存款，是指企事业单位、机关团体、部队和个体经营者等在金融机构存入的款项。,单位活期存款,单位定期存款,单位通知存款,单位协定存款,一、单位活期存款的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,单位活期存款是在存入时不约定存期，客户可根据需要随时存取，并按结息期计算利息的存款。,第二节 单位存款业务的核算,单位活期存款存取方式,现金存取,转账存取,支票户存取,存折户存取,（本章讲述）,（第六章讲述）,一、单位活期存款的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,（一）支票户存取现金的核算,1,存入现金的核算,第二节 单位存款业务的核算,银行登记现金收入日记簿，以现金缴款单第二联代现金收入传票登记存款单位的分户账。会计分录为：,借：库存现金,贷：吸收存款,活期存款,户（本金）,一、单位活期存款的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,2,支取现金的核算,第二节 单位存款业务的核算,银行审核现金支票无误后，以现金支票代现金付出传票登记单位分户账和现金付出日记簿。会计分录为：,借：吸收存款,活期存款,户（本金）,贷：库存现金,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,（二）存折户存取现金的核算,第二节 单位存款业务的核算,1,存入现金的核算,银行登记现金收入日记簿，以存款凭条代现金收入传票登记存款单位的分户账和存折。会计分录为：,借：库存现金,贷：吸收存款,活期存款,户（本金）,一、单位活期存款的核算,一、单位活期存款的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,2,支取现金的核算,第二节 单位存款业务的核算,银行以取款凭条代现金付出传票登记单位分户账、存折和现金付出日记簿。会计分录为：,借：吸收存款,活期存款,户（本金）,贷：库存现金,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,（三）单位活期存款利息的核算,第二节 单位存款业务的核算,1,利息计算的范围,根据现行规定，商业银行吸收的存款，除财政性存款和被法院判决为赃款的冻结户存款等有特殊规定的款项外，吸收的其他各种存款均应按规定计付利息。,一、单位活期存款的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算,利息计算的有关规定,单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的,20,日为结息日。结出的利息于结息日次日入账。,若单位活期存款账户销户，则利息的结算应采取利随本清的方法。,一、单位活期存款的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,利息本金,存期,利率,(1),存期的计算,第二节 单位存款业务的核算,利息计算的基本公式,一、单位活期存款的核算,存期即为存款单位两次存取款的时间间隔。存期的计算一般采取“算头不算尾”的方法。即存入日计算利息，支取日不计算利息。但若遇结息日，则存期的计算应采取“算头又算尾”的方法。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,(2),利率的使用,第二节 单位存款业务的核算,一、单位活期存款的核算,年利率、月利率、日利率之间的换算公式为：,日利率（）年利率（）,360,月利率（,）年利率（）,12,在具体运用年利率、月利率和日利率时，应与存期保持一致。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算,4,利息计算的方法,一、单位活期存款的核算,单位活期存款利息的计算，一般采用积数计息法。积数计息法即按实际天数每日累计账户余额，以累计计息积数乘以日利率计算利息。,其计息公式为：,(1),若计息期间无利率调整，则利息计算为：,利息累计计息（日）积数,日利率,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算,一、单位活期存款的核算,(2),若计息期间遇利率调整，则利息计算为：,利息（分段累计计息（日）积数,日利率）,5,利息的计算与核算,(1),资产负债表日利息的计算与核算,资产负债表日，按计算确定的存入资金利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算,一、单位活期存款的核算,(2),结息日利息的计算与核算,利 息 的 计 算,余额表计息,乙种账计息,采用计息余额表计算累计计息积数，并凭以计算利息。,采用乙种账页计算累计计息积数，并凭以计算利息。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算,一、单位活期存款的核算,(2),结息日利息的计算与核算,利 息 的 核 算,结息日计算出利息后，一般于次日入账。银行制作“利息清单”，办理转账。会计分录为：,借：应付利息,活期存款利息户,贷：吸收存款,活期存款,户,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算,一、单位活期存款的核算,(3),利息的计算与核算实例,【,例,3,1】,【,例,3,2】,金融企业会计,第三章 存款业务的核算,第二篇 商业银行业务核算,单位活期存款账户的内外账务核对，是指商业银行的单位活期存款各分户账与各开户单位的银行存款账相互进行核对，以保证双方存款余额的一致。,（四）单位活期存款账户的内外账务核对,1,支票户的内外账务核对,2,存折户的内外账务核对,一、单位活期存款的核算,第二节 单位存款业务的核算,随时核对定期核对,随时核对,二、单位定期存款的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算,单位定期存款是存款单位在存入款项时与银行约定期限，到期支取本息的存款。,财政拨款、预算内资金和银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。,单位定期存款的起存金额为,1,万元，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。,二、单位定期存款的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,现金存入时，以单位定期存款缴款凭证第二联代现金收入传票。会计分录为：,第二节 单位存款业务的核算,（一）单位定期存款存入的核算,借：库存现金,贷：吸收存款,定期存款,户（本金）,转账存入时，以存单第一联代转账贷方传票，以转账支票代转账借方传票。会计分录为：,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,借：吸收存款,活期存款,户（本金）,贷：吸收存款,定期存款,户（本金）,如上述分录借贷方存在差额，则应将差额借记或贷记“吸收存款,定期存款,户（利息调整）,”科目。,（二）单位定期存款支取的核算,单位定期存款的支取，只能以转账方式将存款转入其基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。,第二节 单位存款业务的核算,二、单位定期存款的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,借：吸收存款,定期存款,户（本金）,应付利息,贷：吸收存款,活期存款,户（本金）,1,到期支取的处理,银行制作利息清单，以存单代定期存款转账借方传票，另编制三联特种转账传票，以其中两联作转账借方贷方传票，办理转帐。会计分录为：,若“吸收存款,利息调整,”科目有余额，应予以转销。借记或贷记“利息支出”科目，贷记或借记“吸收存款,利息调整,”科目。,第二节 单位存款业务的核算,二、单位定期存款的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算,2,提前支取的处理,二、单位定期存款的核算,单位定期存款可以全部或部分提前支取，但若办理部分提前支取，则以一次为限。,部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，银行根据提前支取的规定计算利息，办理支取手续，并为定期存款剩余金额开具新存单；若剩余定期存款低于起存金额，银行根据提前支取的规定计算利息，并对该项定期存款予以清户。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,(1),全部提前支取时,银行应计算单位定期存款全部提前支取利息，账务处理与到期支取相同。,(2),部分提前支取时,若剩余定期存款不低于起存金额，银行应计算单位定期存款部分提前支取利息，并采取满付实收、更换新存单的做法，即视同原存单本金一次全部支取，对实际未支取部分按原存期、原利率和到期日另开具新存单一式三联。会计分录为：,第三章 存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算,二、单位定期存款的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算,二、单位定期存款的核算,借：吸收存款,定期存款,户（本金）（全部本金）,应付利息 （提前支取部分利息）,贷：吸收存款,活期存款,户（本金）,借：吸收存款,活期存款,户（本金）（未支取本金）,贷：吸收存款,定期存款,户（本金）（未支取本金）,“吸收存款,利息调整,”科目余额转销的账务处理同到期支取。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,3逾期支取的处理,逾期支取，银行除计算到期利息外，对逾期部分还应按逾期支取存款利息计算的有关规定，计算应付利息，其办理手续和账务处理与到期支取相同。,二、单位定期存款的核算,第二节 单位存款业务的核算,（三）单位定期存款利息的核算,单位定期存款利息的计算采用逐笔计息法，即在支取时，按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,二、单位定期存款的核算,第二节 单位存款业务的核算,1,利息计算的公式,（,1,）计息期为整年或整月时，计息公式为：,利息本金,年（月）数,年（月）利率,（,2,）计息期有整年或整月，又有零头天数时，计,息公式为：,利息本金,年（月）数,年（月）利率本金,零头天数,日利率,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算,二、单位定期存款的核算,（,3,）将计息期全部化为实际天数计算利息时，计,息公式为：,利息本金,实际天数,日利率,2,利息计算的有关规定,（,1,）在原定存期内的利息，按存入日挂牌公告的利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,（,3,）部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息），未支取部分到期时按原开户日挂牌公告的利率计算利息；若剩余定期存款低于起存金额，对该项定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。,第三章 存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算,二、单位定期存款的核算,（,2,）全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。,（,5,）到期日为节假日时，可于节假日前最后一个营业日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算,（,4,）逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。,二、单位定期存款的核算,资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款,利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算,3,利息的计提与支付,二、单位定期存款的核算,单位支取定期存款时，银行应制作利息清单，并编制特种转账传票办理转账。其账务处理前已述。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第三章 存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算,二、单位定期存款的核算,（四）单位定期存款核算实例,【,例,】,【,例,】,【,例,】,【,例,】,【,例,】,【,例,3-3】,中信公司,2006,年,8,月,25,日签发转账支票,80 000,元，转为定期存款半年，存入时挂牌的半年期定期存款利率为,2.25%,。会计分录为：,借：吸收存款,活期存款,中信公司户,80 000,贷：吸收存款,定期存款,中信公司户,80 000,【,例,34】,中国工商银行某支行,2007,年,1,月,31,日计提利息费用时，中信公司半年期定期存款,80 000,元，存入时年利率为,2.25%,，申达公司一年期定期存款,100 000,元,存入时年利率为,2.52%,；天凌集团两年期定期存款,120 000,元，存入时年利率为,3.06%,；中盛工贸有限公司三年期定期存款,50 000,元，存入时年利率为,3.69%,。假设上述存款均为,2006,年,12,月,31,日以前存入，存满本月，实际利率与合同利率差异较小，资产负债表日采用合同利率计算确定利息费用。,2007,年,1,月,31,日计算应提利息费用：,（,1,）中信公司,利息费用,80 00012.25%12,150,借,:,利息支出,定期存款利息支出户,150,贷,:,应付利息,定期存款利息户,150,（,2,）申达公司,利息费用,100 00012.52%12,210,借,:,利息支出,定期存款利息支出户,210,贷,:,应付利息,定期存款利息户,210,（,3,）天凌集团,利息费用,120 00013.06%12,306,借,:,利息支出,定期存款利息支出户,306,贷,:,应付利息,定期存款利息户,306,（,4,）中盛工贸有限公司,利息费用,50 00013.69%12,153.75,借,:,利息支出,定期存款利息支出户,153.75,贷,:,应付利息,定期存款利息户,153.75,【,例,35】,沿用,【,例,33】,的资料，中信公司于,2007,年,2,月,25,日到期支取，其他资料同上。,2007,年,2,月,25,日到期支取时：,（,1,）利息计算采用“利息,=,本金,年（月）数,年（月）利率”计息公式时：,利息,=80 0006,（,2.25%12,）,=900,（元）,借：吸收存款,定期存款,中信公司户（本金）,80 000,应付利息,定期存款利息户,900,贷,:,吸收存款,活期存款,中信公司户,80 900,（,2,）利息计算采用“利息,=,本金,实际天数,日利率”计息公式时：,利息,=80 000184,（,2.25%360,）,=920,（元）,会计分录略,【,例,36】,沿用,【,例,33】,的资料，假设中信公司由于急需资金，于,2007,年,2,月,1,日提前支取本金,30 000,元，,2007,年,2,月,1,日银行挂牌的活期存款利率为,0.72%,，其他资料同上。,借：吸收存款,定期存款,中信公司户（本金）,80 000,应付利息,定期存款利息户,96,贷,:,吸收存款,活期存款,中信公司户,80 096,借：吸收存款,活期存款,中信公司户,50 000,贷：吸收存款,定期存款,中信公司户（本金）,50 000,2007,年,2,月,1,日部分提前支取时：,利息,=30 0001600.72%360=96,（元）,