第十三章-企业财务报表.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十三章 企业财务报表,第一节 财务报表概述,第二节 资产负债表,第三节 利润表,第四节 现金流量表,第一节 财务报表概述,一、财务会计报告的内容,财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。,二、财务报表的定义和构成,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：,（一）资产负债表；,（二）利润表；,（三）现金流量表；,（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；,（五）附注。,三、财务报表列报的基本要求,遵循各项会计准则进行确认和计量,列报基础（持续经营）,重要性和项目列报,列报的一致性,财务报表项目金额间的相互抵消,比较信息的列报,财务报表表首的列报要求,报告期间,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念和作用,（一）概念,企业用货币量度，从资产、负债和所有者权益方面，全面、总括的反映其在某一特定,日期,财务状况的会计报表。,是指企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系。,资产负债表上的数字是,时点数,，反映的是资金运动的静态表现形式，属于,静态,报表。,（二）作用,资产负债表可以向报表使用者提供一下信息：,企业掌握的经济资源以及这些经济资源的分布与构成；,企业资金的来源，具体包括企业承担的债务及投资者在企业所拥有的权益；,企业的财务实力，短期和长期偿债能力和支付能力；,若将前后期的资产负债表加以对照分析，还可以看出企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋势。,二、资产负债表的基本结构和内容,（一）基本结构,1.表头,主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和货币计量单位；编制日期为某年某月某日。,2.表体,是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各项目名称及其年初数和年末数。,左边：,企业所掌握的经济资源及其分布与构成，生产规模，,经营实力，支付能力等。,右边：,企业的权益结构，负债对所有者权益比例，负债规模及,其结构，所有者权益构成，财务风险和财务安全性等。,1.流动资产与非流动资产的划分,满足下列条件,之一,，归为流动资产,预计在一个,正常营业周期,中变现、出售或耗用,主要为,交易目的,而持有,预计在资产负债表日起,一年,内（含一年，下同）变现,自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力,不受限制,的,现金或现金等价物,流动资产以外的资产归类为非流动资产,2.流动负债与非流动负债的划分,满足下列条件,之一,，归为流动负债,预计在一个正常营业周期中清偿,主要由于,交易行为,而产生,自资产负债表日起,一年内,到期应予以清偿,企业,无权自主,地将,清偿推迟,至资产负债表日后,一年以上,流动负债以外的负债归类为非流动负债,对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业,预计,能够,自主,地将清,偿义务,展期至,资产负债表日后,一年以上,的，应当归类为,非,流动负债；,不能,自主,地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日,前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为,流动,负债。,企业在,资产负债表日或之前违反,了长期借款协议，导致贷款人可,随时,要求清偿的负债，应当归类为,流动,负债。,贷款人在,资产负债表日或之前,同意提供在资产负债表日后,一年以上,的,宽限期，企业能够,在此期限内改正违约行为,，且贷款人,不能要求随时清,偿,，该项负债应当归类为,非,流动负债。,特殊规定,3.应单列的资产项目,（1）货币资金,（2）应收及预付款项,（3）交易性投资,（4）存货,（5）持有至到期投资,（6）长期股权投资,（7）投资性房地产,（8）固定资产,（9）生物资产,（10）递延所得税资产,（11）无形资产,4.应单列的负债项目,（1）短期借款,（2）应付及预收款项,（3）应交税金,（4）应付职工薪酬,（5）预计负债,（6）长期借款,（7）长期应付款,（8）应付债券,（9）递延所得税负债,5.应单列的所有者权益项目,（一）实收资本（或股本）,（二）资本公积；,（三）盈余公积,（四）未分配利润,在合并资产负债表中，,应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。,新旧资产负债表差异比较（举例）,资产,行次,期末余额,期初余额,流动资产：,短期投资,长期投资：,长期债权投资,资产,行次,期末余额,期初余额,流动资产：,交易性金融资产,非流动资产：,持有至到期投资,可供出售金融资产,投资性房地产,负债和所有者权益,行次,期末余额,期初余额,流动负债：,应付工资,应付福利费,负债和所有者权益,行次,期末余额,期初余额,流动资产：,应付职工薪酬,新资产负债表,原资产负债表,三、资产负债表的编制方法,（一）各项目“年初数”的填列方法,根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。,（二）各项目“期末数”的填列方法,1.,直接,根据,总账,科目的,余额,填列,如：固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公积等。,2.,根据,多个总账,科目的,余额,计算填列,货币资金,（现金+银行存款+其他货币资金）,存货,（物资采购+原材料+库存商品等）,3.根据有关,明细账,科目的,余额,计算填列,如：应收账款、应付账款、预付款项、预收款项等,。,4.根据有关资产与其,备抵科目,相抵后的,余额,填列,如：“应收账款”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”等。,5.根据总账与明细账的余额分析计算填列,如：“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。这样的项目有：长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用（其将于1年内到期或摊销完毕的部分在资产负债表的“一年内到期的非流动资产”项目中反映）、长期应付款、长期借款、应付债券、预计负债（其将于1年内到期的部分在资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目中反映）。,6.根据表内其他项目的数据计算填列,如各种“合计”、“总计”栏。,第三节 利润表,一、利润表的概念和作用,（一）概念,又称损益表，它是用货币量度，全面、总括反映企业在,某一时期,经营过程与结果的一种会计报表。,利润表的数字属于,时期数字,，反映的是企业资金运动的动态表现形式，属于,动态,报表。,（二）作用,据以考核和评价企业的经营业绩和获利能力。,通过对收入、费用具体项目的分析，可以发现工作中存在的问题，以便于改善经营管理，找出今后工作的重点，做出合理的经营决策。,为企业经营成果的分配提供重要依据。,有助于分析和预测企业未来的现金流量。,二、利润表的基本结构和内容,（一）基本结构,我国的利润表包括正表和补充资料两部分。其中正表包括表头和表体两部分。,1.表头,包括表名、编制单位、编制时间和货币计量单位四个要素。编制时间为：某月份、某季度、某年度。,2.表体,利润表的核心内容,（二）表体的基本结构,1.单步式,将所本期所有收入加在一起，然后把所有费用、支出加在一起并与所有收入相抵，一次计算损益。,2.多步式：将净利润的计算分为多个步骤。,我国的利润表采用的就是多步式：,（1）反映企业,营业利润,的构成情况；,（2）反映企业最终的经营成果，即,利润总额,（3）反映企业的,净利润,。,利润表至少应单列的项目,（1）,营业收入,（2）,营业成本,（3）营业税金,（4）管理费用,（5）销售费用,（6）财务费用,（7）投资收益,（8）,公允价值变动损益,（9）,资产减值损失,（10）,非流动资产处置损益,（11）所得税费用,（12）净利润,合并利润表中，在净利润下单列示属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。,项目,行次,本年金额,上年金额,一、,营业收入,减：,营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,加：,公允价值变动收益,（损失以“”填列）,投资收益（损失以“”填列）,其中：,对联营企业和合营企业的投资收益,二、营业利润（亏损以“”填列）,加：营业外收入,减：营业外支出,其中：,非流动资产处置损失,三、利润总额（亏损以“”填列）,减：所得税费用,四、净利润（亏损以“”填列）,五、,每股收益,：,（一）基本每股收益,（二）稀释每股收益,利润表,编制单位：年 月 单位：元,新旧利润表差异比较,新旧利润表的差异,对上市公司的影响,新利润表取消了主营业务与其他业务的划分，直接列报营业收入、营业成本。,简化了利润表的单列项目，适应了当前企业经营日益多元化的趋势，同时也避免了企业通过人为划分“主营业务”与“其他业务”而粉饰财务报表的行为。,新利润表要求将“资产减值损失”与“非流动资产处置损益”单独。,新准则将“资产减值损失”与“非流动资产处置损失”的单列，将进一步避免上市企业通过调节上述非经常项目损益粉饰报表的行为，使财务报表更加真实准确的反映企业的真实业绩。,新增“公允价值变动损益”项目，适应其他相关会计准则中允许采用公允价值计价的规定。,新准则将“公允价值变动损益”单列，将在损益表中单独反映出上市公司由于公允价值变动产生的损益影响，可以使报表使用者清楚区分公司正常运营和外部市场价格变动对上市公司利润的贡献。,三、利润表的编制方法,1.根据损益类账户总账的本期,发生额,填列：,营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用。,2.根据几个损益类总账的本期,发生额,填列：,营业收入（反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额）,营业成本（反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额）。,3.根据利润表中有关项目之间的关系计算填列：,营业利润、利润总额、净利润。,年度资产负债表和利润表的勾稽关系,资产负债表,资产,货币资金,存货,长期投资,固定资产,负债,短期借款,应付债券,所有者权益,实收资本,未分配利润,利润表,收入,费用,净利润,利润分配表,可供分配的利润,未分配利润,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念,反映企业在,一定会计期间,现金和现金等价物流入和流出的报表。,现金,，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。,现金等价物,，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。,现金流量,，是指现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。,二、现金流量表的作用,可以用来说明企业一定时期内现金流入和现金流出的数额以及原因。,有助于报表使用者了解和评价企业的变现能力、偿债能力以及支付股利的能力。,有助于预测企业未来产生现金流量的能力。,有助于揭示企业净收益与经营活动带来的现金净流量之间的差异产生的原因。,三、现金流量表的结构和内容,（一）结构,现金流量表分为表头、表体和补充资料三个部分。,表头部分包括表名、编制单位、时间和货币计量单位。,（二）表体部分的内容,1.经营活动产生的现金流量,2.投资活动产生的现金流量,3.筹资活动产生的现金流量,4.汇率变动对现金的影响,5.现金及现金等价物净增加额 现金流量表的结果,6.期末现金及现金等价物的余额,（三）补充资料的内容（在现金流量表,附注,中披露）,1.将净利润调节为经营活动的现金流量,2.不涉及现金收支的投资和筹资活动,3.现金及现金等价物净增加额,新旧现金流量表准则的差异比较,原现金流量表准则,新现金流量表准则,无,“投资活动产生的现金流量”内新增“处置（取得）子公司及其他营业单位收到（支付）的现金净额”项目。,在附注中不披露现金等价物相关信息。,在,附注,中增加披露现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。此外，还应披露“企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物余额。”,对外币现金流量以及境外子公司现金流量，规定应以现金流量发生日的汇率或,平均,汇率折算。,应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率,近似,的汇率折算。,不涉及公允价值变动影响的披露。,在间接法的补充资料中,新增披露,公允价值变动损益对经营活动现金流量的影响。,补充资料,行次,本年金额,上年金额,1.将净利润调节为经营活动现金流量：,净利润,加：,资产减值准备,固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧,无形资产摊销,长期待摊费用摊销,处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损,失（收益以“”号填列）,固定资产报废损失（收益以“”号填列）,公允价值变动损失（收益以“”号填列）,四、现金流量表各项目金额的确定,（一）经营活动产生的现金流量,1.”销售商品、提供劳务收到的现金”,该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包,括销售收入和,应向购买者收取的,增值税,销项,税额，具体包,括：,本期,销售商品、提供劳务收到的现金；,前期,销售商品、提供劳务本期收到的现金；,本期,预收,款所收到的现金；,减去,本期销售,本期,退回,的商品和,前期销售,本期,退回,的商品支付的现金,企业销售,材料,和代购代销业务收到的现金。,销售商品、提供劳务收到的现金,=本期销售商品、提供劳务收到的现金,本期收到前期的应收账款,本期收到前期的应收票据,本期的预收账款,本期因销售退回而支付的现金,本期收回前期核销的坏账损失,表示前期销售、,本期收回现金的情况,表示本期预收货款,而收到的现金,例：甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销,售价款为280万，增值税销项税额为47.6万，以银行存款收讫；应收,票据期初余额为27万，期末余额为6万；应收账款期初余额为100,万，期末余额为40万；年度内核销的坏账损失为2万元。另外，本期,因商品质量问题发生退货，支付银行存款3万元，货款已通过银行转,账支付。,本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：,本期销售商品收到的现金 327.6万,加：本期收到前期的应收票据（27万 6万）21万,本期收到前期的应收账款（100万 40万 2万）58万,减：本期因销售退回支付的现金 3万,本期销售商品、提供劳务收到的现金 403.6万,2.收到的税费返还,该项目反映企业收到返还的各种税费的现金流入，如收到,的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返,还款等。,例：甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应,退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收,到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000,元，款项已存入银行。,本期收到的税费返还计算如下：,本期收到的出口退增值税额 8500,加：收到的退营业税额 18000,收到的退教育费附加返还额 33000,本期收到的税费返还 59500,3.收到的其他与经营活动有关的现金,该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动,有关的现金，如：,罚款收入；,流动资产损失中由个人赔偿的现金收入；,经营,租赁收到的租金。,4.购买商品、接受劳务支付的现金,该项目反映企业购买,材料,、商品，接受劳务实际支付的现,金，包括支付的货款以及与货款一并,支付,的增值税,进项,税,额，具体包括：,本期购买商品、接受劳务支付的现金；,本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项；,本期预付款项；,减去,本期发生的,购货退回,收到的现金。,购买商品、接受劳务支付的现金,=本期购买商品、接受劳务支付的现金,本期支付前期的应付账款,本期支付前期的应付票据,本期预付的账款,本期因购货退回收到的现金,表示前期购买、,本期支付现金的情况,例：甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注,明的材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款,项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；用银,行汇票支付材料及运费99800元，其相应的增值税为16966,元；购买工程用物资150000元，货款已通过银行转账支付。,本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：,本期购买原材料支付的价款 150000,本期购买原材料支付的增值税进项税额 25500,本期购买材料支付的价款 99800,本期购买材料支付的增值税进项税额 16966,加：本期支付的应付票据 100000,购买商品、接受劳务支付的现金 392266,属于,投资活动,中的“购建固定资产、无形资产和其他长,期资产所支付的现金”,5.支付给职工以及为职工支付的现金,该项目反映企业实际支付给职工（,不包括离退休人员、在,建工程人员,）的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际,支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工,支付的其他费用。,企业为职工（不是指离退休人员）支付的养老、失业等,社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补,助；企业为职工缴纳的商业保险金；企业支付给职工或为职,工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对,象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付,的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。,例：甲企业本期实际支付工资500000元，其中经营人员工,资300000元，在建工程人员工资200000元。,甲企业本期支付给职工以及为职工支付的现金为300000元。,6.支付的各项税费,该项目反映企业按规定支付的各项税费，包括,本期,发生并,支付的税费，以及本期支付,以前,各期发生的税费和,预交,的税,金，如实际支付的增值税（如销项减进项的差额）、所得,税、营业税、资源税、支付的教育费附加、矿产资源补偿,费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营,业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税,等；也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值,税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。,例：甲企业本期向税务机关交纳增值税34000元；本期发生,的所得税3100000元已全部交纳；企业期初未交所得税,280000元；期末未交所得税120000元。,本期支付的各项税费计算如下：,本期支付的增值税额 34000,加：本期发生并交纳的所得税额 3100000,前期发生本期交纳的所得税额（280000120000）160000,支付的各项税费 3294000,7.支付的其他与经营活动有关的现金,该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动,有关的现金，如：,以现金支付的罚款支出；,支付的差旅费；,业务招待费现金支出；,保险费、审计费、咨询费等；,支付给,离退休,人员的各项费用；,经营,租赁所支付的现金,（二）投资活动产生的现金流量,1.收回投资所收到的现金,该项目反映企业出售、转让或到期收回,除现金等价物以外,的,短期,投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回,长期债,权,投资,本金,而收到的现金。,不,包括长期债权投资收回的,利,息,，以及收回的,非现金,资产。需要注意的是，长期债权投资,收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到,的现金”项目中反映。,例：甲企业某项权益性投资本金为5000000元，企业出售,该投资，收回的全部投资金额为4800000元；某项债权性投,资本金3500000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额,为4100000元，其中，600000元是债券利息。,本期收回投资所收到的现金计算如下：,收回权益性投资金额 4800000,加：收回债权性投资,本金,3500000,收回投资所收到的现金 8300000,2.取得投资收益所收取的现金,该项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公,司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债,权性投资而取得的现金利息收入。,股票,股利,不,在本项目中反,映；,包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在,本项目中反映,。,例：甲企业期初长期投资余额20000000元，均为股票投资，其,中15000000元投资于A企业，占其股本的75，采用权益法核,算，另外2000000元和3000000元分别投资于B企业和C企业，各,占接受投资企业总股本的5和10，采用成本法核算；期末长期,投资余额为29000000元；当年A企业盈利20000000元，分配现金,股利8000000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利6000000,元，分配现金股利2000000元。企业已如数收到现金股利。,本期取得投资收益所收到的现金计算如下：,取得A企业实际分回的投资收益（800000075）6000000,加：取得B企业实际分回的投资收益 0,取得C企业实际分回的投资收益（200000010）200000,取得投资收益所收到的现金 6200000,3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金,净额,该项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所,取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净,额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报,废、毁损而收到的,现金保险赔偿收入，也在本项目中反映,。如,处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为,负数,，则应作为,投资,活动产生的现金流量，在“,支付的其他与投资活动有关的现金,”项目中反映。,例：乙公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该,设备原价400000元，已提折旧150000元。支付该项设备拆卸,费用2000元，运输费用800元，设备已由购入单位运走。,本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金,净额计算如下：,本期出售固定资产收到的现金 300000,减：支付出售固定资产的清理费用 2800,处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额,297200,4.收到的其他与投资活动有关的现金,该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动,有关的现金，如：,收到的在购买股票时支付的已宣布而尚未领取的现金股利；,收到的在购买债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息；,5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,该项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其,他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金,及增值税款、,建造工程支付的现金,、,支付在建工程人员的工,资,以及,为在建工程人员支付的其他费用,，以及企业购入或自,创取得无形资产等现金支出，,不,包括为购建固定资产而发生,的借款利息资本化部分，以及,融资,租入固定资产所支付的租,赁费。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、以及,融资租入固定资产所支付的租赁费，应在“,筹资,活动产生的现,金流量支付的,其他,与筹资活动有关的现金”项目中反映。,企业以,分期付款,方式购建的固定资产，其,首次,付款支付的,现金在,本项目,中反映，以后各期支付的现金在“,筹资,活动产生,的现金流量支付的,其他,与筹资活动有关的现金”项目中反,映。,例：乙公司购入房屋一幢，价款18500000元，通过银行转,账18000000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进,建筑材料一批，价值为1600000元，价款已通过银行转账支,付。,本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,计算如下：,购买房屋支付的现金 18000000,加：为在建工程购买材料支付的现金 1600000,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,19600000,6.投资所支付的现金,该项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现,金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短,期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以,及支付的,佣金、手续费,等附加费用。企业购买债券的价款中,含有债券利息（,指尚未到期的利息,）的，以及溢价或折价购入,的，均按实际支付的金额反映。,企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告,但尚未领取的现金股利或,已到付息期,但尚未领取的债券利,息，应在“支付的,其他,与投资活动有关的现金”项目中反映；,收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的,其他,与投,资活动有关的现金”项目中反映。,例：甲企业以银行存款20000000元分别投资于A企业、B,企业和C企业，其中，15000000元投资于A企业，占其股本,总额的75，采用权益法核算；2000000元投资于B企业，占,其股本总额的5，采用成本法核算；3000000元投资于C企,业，占其股本总额的10，采用成本法核算。此外，购买中,国光大银行发行的金融债券，面值总额2000000元，票面利,率8%，实际支付金额为2040000元。,本期投资所支付的现金计算如下：,投资于A企业的现金总额 15000000,加：投资于B企业的现金总额 2000000,投资于C企业的现金总额 3000000,投资于光大银行金融债券的现金总额 2040000,投资所支付的现金 22040000,7.支付的其他与投资活动有关的现金,本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动,有关的现金，如：,在购买股票时支付的已宣告但尚未领取的现金股利；,在购买债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息。,（三）筹资活动产生的现金流量,1.吸收投资所收到的现金,该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收,到的款项,净额,（发行收入,减去支付的佣金,等发行费用后的净,额），以及收到的投资者直接以现金方式投资投入企业的现,金。,以发行股票、债券等方式筹集资金而,由企业直接支付,的,审计、咨询等费用，,不,在本项目中反映，而在“支付的,其他,与,筹资活动有关的现金”项目中反映；,由金融企业直接支付,的手,续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用（相当于发行企业的,佣金），从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额,列示。,例：甲企业对外公开募集股份10000000股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发,行的证券公司为其支付的各种费用，共计150000元。此外，甲企业为建设一新项,目，批准发行20000000元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期,债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5，宣传及印刷费由证,券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该,企业,至委托协议签署为止，已支付咨询,费、公证费等5800元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等,各种费用114200元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。,本期吸收投资所收到的现金计算如下：,发行股票取得的现金 10850000,其中：发行总额（100000001.1）11000000,减：发行费用 150000,发行债券取得的现金 19185800,其中：发行总额 20000000,减：发行手续费(200000003.5)700000,证券公司代付的各种费用 114200,吸收投资所收到的现金 30035800,本例中，已支付的咨询费、公证费等5800元，应在“支付的其他与筹资活动有关,的现金”项目中反映。,2.借款所收到的现金,本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。,3.收到的其他与筹资活动有关的现金,该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动,有关的现金，如接受现金捐赠等。,4.偿还债务所支付的现金,该项目反映企业以现金偿还债务的,本金,，包括：归还金融,企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。,企业偿还的借款,利息,、债券,利息,，在“分配股利、利润或偿,付利息所支付的现金”项目中反映，,不,在本项目中反映。,5.分配股利、利润和偿付利息所支付的现金,该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单,位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。,例：甲企业期初应付现金股利为210000元，本期宣布并发,放现金股利500000元，期末应付现金股利120000元。,本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：,本期宣布并发放的现金股利 500000,加：本期支付的前期应付股利(210000120000)90000,分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 590000,6.支付的其他与筹资活动有关的现金,该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动,有关的现金，如：,融资,租入的租赁费；,以发行股票、债券等方式筹集资金而,由企业直接支付,的审,计、咨询、公证等费用；,分期付款购入固定资产除第一次付款外所支付的现金；,减少注册资本等发生的现金支出。,（四）汇率变动对现金的影响额,编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子,公司的现金流量折算成本位币。按相关准则的规定，企业外,币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生,日的汇率或平均汇率折算。,汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公,司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发,生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金,等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的。,这两者的差额即为汇率变动汇率变动对现金的影响。,六、现金流量表的编制方法,1.工作底稿法,（1）将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初栏,和期末栏。,（2）对当期业务进行分析并编制调整分录。,在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接,借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流,量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流,量”有关项目，借记表明现金流入，贷记反映现金流出企业。,将不是现金资产科目的其他科目一律换成资产负债表或利,润表项目。,如果一笔经济业务涉及到多笔会计分录，相同科目可以合,并或者抵消。,（3）将调整分录过入工作底稿中的相应部分,（4）核对调整分录，借贷合计应该相等，资产负债表项目期,初数加减调整分录中的借贷金额后，应当等于期末数。,（5）根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金,流量表。,2.T型账户法,七、现金流量表补充资料的编制方法（间接法）,原理1：,净利润减少了当期净利润但并未减少当期经营活动现金的费用,（如销售机构房屋的当期折旧费）,原理2：,净利润增加了当期净利润但并未增加当期经营活动现金的收益,（如赊销）,原理3：,净利润不影响当期净利润但却增加了当期经营活动现金的项目,（如收到前期的应收帐款）,原理4：,净利润不影响当期净利润但却减少了当期经营活动现金的项目,（如支付前期的应付帐款）,八、所有者权益变动表,从上市公司2007年一季报开始，投资者看到的财务,报表将由延续多年的“三大”变成“,四大,”，第四张财务,报表就是在新会计准则中被“扶正”的原资产负债表的,附表即所有者权益变动表。,新准则要求公司披露“所有者权益增减变动表”体现出,上市公司,净资产,的重要性，为投资者,分析,理解上市公,司,权益变动,提供了明晰的信息。,由附表升为主表，体现了企业综合收益,直接计入权益的利得和损失最终属于权益的净利润,至少,应单列下列项目,净利润,直接计入,所有者权益,的利得和损失项目及其总额,会计政策变更和差错更正的累积影响金额,所有者投入资本和向所有者分配利润等,按照规定提取的盈余公积,实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况,项目,行次,本年数,上年数,一、实收资本（或股本）,年初余额,本年增加数,其中：资本公积转入,盈余公积转入,利润分配转入,新增资本（或股本）,本年减少数,年末余额,（原）所有者权益（股东权益）变动表,编制单位：年度 单位：元,项目,本年金额,实收资本,资本公积,盈余公积,一般风险准备,未分配利润,所有者权益合计,一、上年年末余额,加：会计差错变更,前期差错更正,二、本年年初余额,三、本年增减变动金额（减少以“,”号填列）,（一）净利润,（二）直接计入,所有者权益,的利得和损失,（三）所有者投入和减少资本,（四）利润分配,（五）所有者权益内部结转,四、本年年末余额,（新）所有者权益（股东权益）变动表（,局部,）,编制单位：年度 单位：元,新旧所有者权益变动表的差异比较,原所有者权益变动表,新所有者权益变动表,地位：资产负债表的附表,地位：四大主表之一,主要按照股东权益的组成项目列示，主要包括股本、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金（新公司法已取消该项目）、未分配利润，分别反映其具体的增减原因。,根据股东权益变动的性质，分别按照当期净利润、直接计入股东权益的利得和损失项目、股东投入资本和向股东分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。,会计政策变更和前期差错更正对股东权益本年年初余额的影响，主要在会计报表附注中体现，很容易被投资者忽略。,新的股东权益变动表则直接将上述两项列示，使会计政策变更和前期差错更正对股东权益的影响一目了然。,九、附注,（一）功能,对在财务报表中列示项目的文字描述或明细资料,附注披露的信息应与报表项目相互参照,对未能在财务报表中列示项目的说明,（二）内容,1.财务报表的编制基础,2.遵循企业会计准则的声明,3.重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和,会,计政策的确定依据,等。例如：,投资性房地产与自用房地产的区分,金融资产是否属于持有至到期投资,租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移,4.重要会计估计的说明，,包括下一会计期间内很可能导致,资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据,等。,例如：,在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据,5.财务报表重要项目的进一步说明,企业应当尽可能,以列表形式,披露重要报表项目的,构成,或当期,增减变动,情况,。对重要报表项目的明细说明，应当,按照资产负债表、利润表、现金,流量表、所有者权益变动表的顺序,以及,报表项目列示的顺序,进行披露，采,用,文字和数字描述相结合,进行披露，并与报表项目相互参照。,资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在,附注,中单独,披露，,不作为附表,。,项目,期末余额,年初余额,库存现金,银行存款,其他货币资金,合计,货币资金的披露格式：,项目,年初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,一、原价合计,其中：房屋、建筑物,机器设备,运输工具,二、累计折旧合计,其中：房屋、建筑物,机器设备,运输工具,三、固定资产减值准备累计金额合计,其中：房屋、建筑物,机器设备,运输工具,四、固定资产账面价值合计,其中：房屋、建筑物,机器设备,运输工具,五、用于债务担保的固定资产账面价值,各类固定资产的年初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额的披露：,项目,年初余额,本期,计提额,本期减少额,期末余额,转回额,转出额,一、坏账准备,二、存货跌价准备,三、持有至到期投资减值准备,四、长期股权投资减值准备,五、固定资产减值准备,六、工程物资减值准备,七、在建工程减值准备,八、生产性生物资产减值准备,九、油气资产减值准备,十、无形资产减值准备,十一、商誉减值准备,合计,资产减值准备的披露格式：,项目,业务,业务,其他,抵消,合计,本年,上年,本年,上年,本年,上年,本年,上年,本年,上年,一、营业收入合计,其中：,对外交易收入,分部间交易收入,二、营业成本费用,三、营业利润（亏损）合计,四、未分摊的费用,五、所得税,六、净利润,七、资产总额,1.分部资产,2.未分配资产,八、负债总额,1.分部负债,2.未分配负债,九、补充信息,1.折旧和摊销费用,2.资本性支出,3.折旧和摊销以外的非现金费用,分部报表（业务分部）的披露格式：,补充资料,行次,本年金额,上年金额,1.将净利润调节为经营活动现金流量：,净