会计学-4-制造企业主要经济业务的核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 企业主要经济业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,供应,过程,销售过程,资金筹,集业务,货币资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,财务成果形成与分配业务,材料采,购业务,资金退,出业务,设备购,置业务,货币资金,投 入,资 本,负 债,产品生,产业务,产品销售业务,第一节 企业主要经营活动概述,一、企业的主要经济业务内容,企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：,资金筹集业务；,供应过程业务；,生产过程业务；,产品销售过程业务；,财务成果形成与分配业务等。,二、对企业的主要经济业务内容的理解,1.,资金筹集,业务,接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应,过程,销售过程,资金筹,集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入,资 本,负 债,3.,生产过程,业务,组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应,过程,销售过程,资金筹,集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,材料采,购业务,设备购,置业务,货币资金,投 入,资 本,负 债,生产过程业务,4.产品,销售过程,业务,发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应,过程,销售过程,资金筹,集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,材料采,购业务,设备购,置业务,货币资金,投 入,资 本,负 债,产品生,产业务,产品销售业务,5.,财务成果形成与分配,业务等,计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。,实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应,过程,销售过程,资金筹,集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,财务成果形成与分配业务,材料采,购业务,资金退,出业务,设备购,置业务,货币资金,投 入,资 本,负 债,产品生,产业务,产品销售业务,第二节 资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用,（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应,过程,销售过程,资金筹,集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入,资 本,负 债,业务内容,1.所有者权益资金筹集业务,2.负债资金筹集业务,实收资本投资人的权利,公司,管理权,分享利润权,优先投资权,资本投资人的权利,剩余资产索取权,（三）实收资本入账价值的确定,货币资金投资,按实际收到的货币资金金额入账。,非货币资产,投资,以投资各方确认的价值入账。,如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入,资本公积,。,投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本（1000万）中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,A.,有限责任公司,实收资本的核算,1.关于有限责任公司,有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的法人。在这类公司，投资者投入公司的资本金称为“实收资本”。,2.账户设置,【,例1,】,宏大公司创立于2006年1月1日，当时A、B两位投资人各投资5 000 000元。,A投资5 000 000元现款；B投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评估价800 000元，固定资产的评估价4 200 000元。,(1)借：银行存款 5 000 000,贷：实收资本A 5 000 000,(2)借：固定资产 4 200 000,无形资产 800 000,贷：实收资本B 5 000 000,【,例2,】,某中外合资经营企业注册资本为人民币220万元，投资双方出资比例为1：1，外方港龙公司以港币出资。收到外币资本日汇率为1：1.1，按此汇率折算港龙公司投入港币外汇100万元。,账务处理如下：,借：银行存款港元户 1 100 000,(1 000 0001.1),贷：实收资本港龙公司 1 100 000,(10000001.1),B.,股份有限公司,股本的核算,1.关于股份有限公司,股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。,股份有限公司的股本总额应等于股票面值与股份总数的乘积，也应等于注册资本。,3,股票的类别,股票是股份公司签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。按其权利不同可分为普通股和优先股两种：,（1）普通股：是股票中的一种最普遍、最重要的形式，也是一种标准型的股票。股东具有以下的权利：,投票表决权。,盈余分配权。,优先认股权。,剩余财产要求权。,（2）,优先股：是指优先于普通股股东分配公司收益和剩余资产的股份。股东的权利：,优先分得股利的权利。,在公司终止营业清算解散时，先于普通股分得剩余财产。,对公司净资产享有的权益以优先股股份的面值为限，无权分享盈余公积金。,通常在股东会上没有表决权。,备注：,a.,资本公积,的含义,资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他特定来源取得、由投资人共同享有的资本。它是所有者权益的重要组成部分。,资本公积与实收资本的区别：实收资本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同享有，但投入者没有任何回报要求。,b.资本公积的来源,主要是,资本溢价,：投资者缴付的出资额大于注册资本而产生的差额。,1.股份公司创办时发行股票，其发行价格超过股票面值的差额部分。即溢价部分计入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分；,2.公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于原股东的出资额。新股东投入资本中大于原股东投资比例的出资额部分则计入资本公积。,【,例3,】,新世纪股份公司经中国证监会批准，发行普通股1000万股，每股面值1元，发行价3.4元，发行手续费为发行收入的3%，发行收入扣除手续费后的股款已存入银行。,发行总收入：3.4,10 000 00034 000 000元,券商收取手续费：34 000 000,3%,1 020 000元,公司实际收到股款：34 000 0001 020 000 32 980 000元,借：银行存款 32 980 000,贷：股本普通股 10 000 000,资本公积 22 980 000,【,例4,】,新世纪股份公司经中国证监会批准，增发新股300万股，每股发行价5元，在增发过程中，发生各种费用450 000元，发行总收入扣除发行费用后的股款已全部存入银行。,发行总收入:30000005=15 000 000元,公司收到券商汇入股款:,15 0 00000-450 000=14 550 000元,借：银行存款 14 550 000,贷：股本普通股 3 000 000,资本公积 11 550 000,二、借款业务,（一）,短期借款,业务的核算,1.短期借款的含义,短期借款,：指企业从银行等借入的期限在一年以下的各种借款。,用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,利率的确定,公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。,月利率年利率12,日利率月利率30,利息支付方式及账务处理方法,按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。,按季度或半年支付。按照,权责发生制,原则要求，采用,预提,方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,【,例5,】,某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%）。,应付利息（负债）,3.短期借款的核算方法,（1）账户设置,短期借款、应付利息,账户性质:,负债类。,账户结构:,贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,应付利息,（2）核算举例：,【,例6,】,企业于2009年4月15日借入短期借款,1 000 000元(3个月，年利率为6%，利息每季末支付)。,a.得到1 000 000元借款,借：银行存款 1 000 000,贷：短期借款 1 000 000,b.确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。,借：财务费用 2 500,贷：应付利息 2 500,本月利息计算：,1 000 0006%1215/302 500,c.,确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。,借：财务费用 5 000,贷：应付利息 5 000,5、6月各月利息计算：,1 000 0006%125 000（元）,两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。,d.支付4、5、6月利息。,借：应付利息 12 500,贷：银行存款 12 500,e.7月15日，偿还短期借款。,借：短期借款 1 000 000,财务费用 2 500,贷：银行存款 1 002 500,（二）,长期借款,业务的核算,1.长期借款的基本含义,偿还期在1年以上的借款。,用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量,（1）本金的确认与计量,按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。,（2）利息的确认与计量,确认方法：,按月确认，区别情况处理。,建设期利息：计入工程成本(资本化)；,工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,借款费用的确认,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以,资本化,，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,借款费用开始资本化的时点：,1.资产支出已经发生，企业已经支付了现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。,2.借款费用已经发生，企业已经发生了因构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者所占用的一般借款的借款费用。,3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。,借款费用暂停资本化的条件：,1.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断。,通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难等。,2.中断时间连续超过3个月。,非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。,费用停止资本化的时点：,1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成；,2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。,3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。,4.购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。,5.企业所购建或者生产的符合资本化条件的资产,分别建造、分别完工,的应区别以下情况处理：,（1）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。,（2）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。,3.长期借款的核算方法,（1）账户设置,长期借款,账户性质:,负债类。,账户结构:,贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,应付利息,期末余额 借款本金（未偿还数）,（或财务费用）,（2）核算举例：,【,例7,】,企业2009年1月1日向银行借入长期借款5 000 000元，年利率为8%,借期为三年。用于购建企业厂房。,a.得到长期借款,借：银行存款 5 000 000,贷：长期借款 5 000 000,b.计算09、10、11年应付长期借款利息。,借：在建工程 400 000,贷：应付利息 400 000,年应付利息借款本金年借款利率,本例,：5 000 0008%（年利率）400 000,c.归还长期借款本息（2012年1月1日到期一次还本付息）。,借入本金：,5 000 000,应付利息：400 00031 200 000,本息合计：,6 200 000,借：长期借款 5 000 000,应付利息 1 200 000,贷：银行存款 6 200 000,【,例8,】,华夏公司为购建一条新的生产线（工期两年），于2007年1月1日向某金融机构取得期限为3年的人民币借款5 000 000元。该借款年利率6%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。,a.取得借款：,借：银行存款 5 000 000,贷：长期借款 5 000 000,b.2007、2008年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。,各年应负担借款利息：,5 000 0006%300 000（元）,借：在建工程 300 000,贷：应付利息 300 000,c.2009年各月末，分别计算当月借款利息,25 000元（300 000元12）,借：财务费用 25 000,贷：应付利息 25 000,d.2009年末全部偿还该笔借款的本金（5 000 000元）和利息（900 000元）：,借：长期借款 5 000 000,应付利息 900 000,贷：银行存款 5 900 000,第三节 生产准备业务的核算,一、固定资产采购业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应,过程,销售过程,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,设备购,置业务,货币资金,投 入,资 本,负 债,（一）固定资产的含义,固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；,2.使用寿命超过一个会计年度。,（二）固定资产的分类,（1）,按经济用途分类,经营用固定资产,非经营用固定资产,（2）,按使用情况分类,使用中固定资产,未使用固定资产,出租固定资产,不需用固定资产,（3）,固定资产按来源渠道分类,外购固定资产,自行建造固定资产,投资者投入固定资产,非货币性交换,债务重组,融资租入的固定资产（融资租赁）,不包括经营租赁固定资产,改建扩建新增的固定资产,接受捐赠固定资产,盘盈固定资产等,（4）,固定资产按是否需要安装分类,需要安装固定资产,在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。,不需要固定资产,在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。,（三）企业取得固定资产入账价值的确定,1.,建造,固定资产价值的确定,对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工费、,材料费、机械设备使用费等。,含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。,已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,2.,购置,固定资产价值的确定,对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。,包括购买价款、进口关税，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,增值税介绍,增值税,是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。,就是说，增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的,增值额,作为计税依据而征收的一种流转税。实行,价外税,，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。,但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的,税款抵扣,的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出,销项税额,，然后,扣除,取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是,进项税额,，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。,例：,企业本期购入原材料一批，增值税发票上注明价款600万，增值税额102万，货款已经支付，原材料验收入库。企业当期销售产品收入1200万，并向购买者收取增值税204万，货款尚未收到。,相关分录：,借：原材料 600万,应交税费应交增值税（进项税额）102万,贷：银行存款 702万,借：应收账款 1404万,贷：主营业务收入 1200万,应交税费应交增值税（销项税额）204万,3.由,投资者投入,固定资产价值的确定,应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规定采用不同的计量方法。,（四）固定资产取得的账务处理,1.账户设置,固定资产,在建工程,账户性质：,资产类。,账户结构：,借方记增加，贷方记减少，余额在借方。,应交税费应交增值税（进项税额）,2.核算举例：,【,例9,】,购入不需要安装设备，取得增值税专用发票上注明买价65 000元，增值税11 050元，货款已付。,借：固定资产 65 000,应交税费应交增值税（进项税额）11 050,贷：银行存款 76 050,购入的不需要安装设备可直接记入“固定资产”账户。但购入的需要安装设备，其买价等应记入“在建工程”账户。,【,例10,】,兴海公司购入不需要安装的设备一台。买价30 000元，增值税5 100元，包装费600元，运输费900元。款项尚未支付，设备已交付使用。,借：固定资产 31 500,应交税费应交增值税（进项税额）5 100,贷：应付账款 36 600,【,例11,】,兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50 000元，增值税8 500元，款项尚未支付。发生包装费和运输费计500元，已用现金支付。设备也已投入安装。,借：在建工程 50 500,应交税费应交增值税（进项税额）8 500,贷：应交税费 58 500,库存现金 500,需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入“在建工程”账户，而不是记入“固定资产”账户。,以上需要安装设备发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。,借：在建工程 1 000,贷：银行存款 1 000,需要安装设备发生的,安装费、调试费等，也应计入设备成本。,以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本。,借：固定资产 60 000,贷：在建工程 60 000,【,例12,】,企业购入需要安装设备566 600元，货款已付。,借：在建工程 566 600,贷：银行存款 566 600,以后，自行安装设备发生原材料费用12 000元，支付工人工资22 800元。,借：在建工程 34 800,贷：原材料 12 000,应付职工薪酬 22 800,发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。,需要安装设备安装完毕，已交付使用。,借：固定资产 601 400,贷：在建工程 601 400,该工程总成本为：,566 600 34 800 601 400,【,例13,】,兴海公司自行建造办公楼。,a.领用原材料150 000元，发生人工费35 000元。,借：在建工程 185 000,贷：工程物资 150 000,应付职工薪酬 35 000,b.用银行存款5 000元支付自行建造办公楼发生的施工机械使用费。,借：在建工程 5 000,贷：银行存款 5 000,c.自行建造的办公楼完工，交付使用。,借：固定资产 190 000,贷：在建工程 190 000,【,例14,】,兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。,a.用银行存款支付工程价款750 000元。,借：在建工程 750 000,贷：银行存款 750 000,b.接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息50 000元。,借：在建工程 50 000,贷：应付利息 50 000,c.新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本。,借：固定资产 800 000,贷：在建工程 800 000,【,例15,】,兴海公司收到投资者投入设备一套，双方确认价值为900 000元。,借：固定资产 900 000,贷：股本（实收资本）900 000,（五）,固定资产折旧,的核算,固定资产的后续计量,1固定资产折旧的概念。,是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对,应计折旧额,进行的系统分摊。,应计提折旧额，指应当计提折旧的固定资产的,原价,扣除其,预计净残值,后的余额，如果有固定资产减值准备，还应当扣除减值准备累计金额。,折旧应计入使用期间各期的费用。,折旧会减少固定资产原始价值，原始价值与折旧之差为,固定资产净值,。,2影响固定资产折旧计算的因素,（1）原价,即固定资产取得时的实际成本，是计算固定资产折旧的基数。,（2）预计净残值,即固定资产在处于寿命终了时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。,（3）预计使用寿命,即固定资产预计使用的期间（年）或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。如一台设备生产产品件数或使用工时等。,3固定资产折旧的计算方法,（1）,平均年限法,。也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。,基本计算公式,在实务中，固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。,根据以上年折旧率、月折旧率，可以计算各年或各月的折旧额。,在实务中，企业是按月计算提取固定资产折旧，并计入有关费用的。,【,例16,】,兴海公司的一台机器设备原始价值100 000元，预计净残值率4，预计使用寿命为5年。,有关指标计算如下：,年折旧率：（14%）5 19.2%,月折旧率：19.2%12 1.6%,年折旧额=100 000元19.2%=19 200元,月折旧额=100 000元1.6%=1 600元,或：19 200元12,对使用年限平均法的评价,优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。,缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。,比如，固定资产不同使用年限提供的经济效益不同；不同使用年限发生的维修费用也不一样。,（2）,工作量法,：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。,基本计算公式,预计工作量总额,【,例17,】,兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可工作10 000个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第1年3 000小时，第2年2 600小时，第3年2 400小时，第4年2 000小时。,有关指标计算如下：,单位台班小时折旧额：,150 000（13%）10 000,14.55（元）,各年折旧额,的计算结果应分别为：,第1年 14.553 00043 650（元）,第2年 14.552 60037 830（元）,第3年 14.552 40034 920（元）,第4年 14.552 00029 100（元）,对工作量法的评价,优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。,缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。,（3）,双倍余额递减法,：不考虑固定资产的预计净残值的情况下，以各年初固定资产的账面净值，和平均年限法折旧率两倍的折旧率，来计算提取折旧的方法。,“年初固定资产账面净值”是指固定资产在使用期间的各年年初净值，该净值应为上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额。,2,【,例18,】,兴海公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预计使用5年。,年折旧率：1/52100%40%,月折旧率：40%12 333%,年折旧额：年初固定资产账面净值年折旧率,月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧率,在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值，最后两年才予考虑；最后两年，将固定资产净值扣减预计残值后的余额平均摊销。,各年提取折旧情况如下表。,每期期初固定资产的账面净值递减，所以各期折旧额也递减。,（4）,年数总和法,：是以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的折旧率计算提取折旧的方法。,折旧率以尚可使用寿命为分子，预计使用寿命逐年数字之和为分母,第一年为0，第二年为1，依此类推。,5+4+3+2+1=15,【,例19,】,兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预计使用5年。,各年折旧额的计算,在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计残值。“固定资产净值”是扣除预计净残值后的差额；“固定资产净值”是各年提取折旧的基数，在各年是一致的。,对双倍余额递减法和年数总和法的评价,优点：加速折旧法，早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧的速度，目的使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿。,这两种方法既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。,缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。,关于折旧计算方法使用的三个问题,企业采用不同的折旧方法所计算出来的各月折旧额是有所不同的，它决定了各月固定资产损耗计入各月费用数额的多少，进而会影响企业当期利润水平的高低。,企业采用固定资产折旧方法时应遵循,一贯性,原则要求。,企业在每年年度终了时，应对固定资产的使用寿命和折旧方法等进行复核。,习题：,大自然模具公司购入的生产用设备已经交付使用，该固定资产原价为200 000元，预计使用年限为5年，预计5年后的净残值为10 000元，试用期内预计工作量为400000工时。,（1）某月工作量为700工时，采用工作量法计算本月应计提折旧额。,（2）分别采用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法计算折旧额。,4.固定资产折旧的核算,企业在每个月的月末都要计算提取固定资产折旧。应按照所采用的折旧方法，计算确定当月应提取折旧额，并计入有关费用。,a.账户设置,“,累计折旧,”账户属于资产类账户，反应的内容是资产。它是资产类账户的“,备抵账户,”。,b.账务处理,【,例20,】,兴海公司本月计提固定资产折旧12 500元。其中企业生产车间使用的固定资产提取折旧10 000元；企业管理部门使用的固定资产提取折旧2 500元。,借：制造费用 10 000,管理费用 2 500,贷：累计折旧 12 500,折旧增加,(五)固定资产减少的核算,企业固定资产的减少主要是由于出售、报废、对外投资和盘亏等原因引起的。,1.账户设置,资产类账户,2.账务处理,【,例21,】,兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值为100 000元，累计折旧为20 000元。已转入清理。,借：固定资产清理 80 000,累计折旧 20 000,贷：固定资产 100 000,折旧减少,【,例22,】,兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值为100 000元，累计折旧为20 000元。,（1）转入清理时：,借：固定资产清理 80 000,累计折旧 20 000,贷：固定资产 100 000,（2）设备在清理过程中，使用原材料1 000元，用现金支付清理费1 200元。,借：固定资产清理 2 200,贷：原材料 1 000,库存现金 1 200,（3）出售设备收到价款90 000元，存入银行。,借：银行存款 90 000,贷：固定资产清理 90 000,（4）设备清理结束，将获得的净收益7 800元（90 00080 0002 200）转入营业外收入。,借：固定资产清理 7 800,贷：营业外收入 7 800,【,例23,】,兴海公司在财产清查中盘盈设备一台，确认其重置价值为60 000元，估计折旧为10 000元。发现盘盈后调整该设备的有关账面价值。,借：固定资产 60 000,贷：累计折旧 10 000,待处理财产损溢 50 000,关于“待处理财产损溢”账户的说明。,“待处理财产损溢”账户：双重性质账户（由核算内容盘盈、盘亏所决定）。,结构特殊的资产类账户,【,例24,】,兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其原始价值为40 000元，累计折旧为25 000元。,（1）发现盘亏后调整该设备的有关账面价值：,借：待处理财产损溢 15 000,累计折旧 25 000,贷：固定资产 40 000,（2）经批准转销盘亏时：,借：营业外支出 15 000,贷：待处理财产损溢 15 000,【,例25,】,兴海公司用设备一台向长江公司投资，其原始价值为200 000元，累计折旧为30 000元。经评估确认的现值为170 000元。,借：长期股权投资 170 000,累计折旧 30 000,贷：固定资产 200 000,折旧减少,公允价值,二、材料采购业务的核算,企业对材料采购业务的核算通常有,实际成本计价,和,计划成本计价,两种。,（一）原材料按实际成本计价的核算,1.实际成本计价的基本含义,企业在日常收入和发出材料时均采用,实际成本,。,在途物资,2.原材料采购实际成本的构成,买价：,购货发票所注明的货款金额。不包括发票上的增 值税税额,材料采购,实际成本,买价,其他采购费用,市内零星运杂费不计入采购成本。,应交税金分价内税和价外税两种：已取得增值税专用发票的为价外税，应作为进项税额抵扣销项税额。其余税金（如进口关税等）为价内税。,包括运输费、包装费、保险费和相关税金等,3.,采购原材料付款时间的几种不同情况,由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的会计处理方法。,钱货两清，材料入库；,凭证已到，材料未到；,材料已到，凭证未到；,预付货款，材料入库。,4.原材料采购按实际成本的核算,（1）账户设置,在途物资,应交税费应交增值税,应付账款 应交税费,在途物资 原材料 预付账款,应付账款,(,票据,),（2）核算举例：,【,例29,】,（1）购入甲材料120 000元、乙材料38 000元，材料款及进项税额全部付清。,借：在途物资甲材料 120 000,在途物资乙材料 38 000,应交税费应交增值税 26 860,贷：银行存款 184 860,分录中应写明,明细科目,，以便于登记明细账。,随货款一并支付给供货企业的增值税属于,价外税,，不计入材料采购成本。可用以抵扣本企业销项税额。,关于应交增值税的说明,增值税：,企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。,增值税税率：,一般为17%。,销项税额：,销售额税率,。,进项税额：,购货款等税率,。,增值税的抵扣,：按规定,（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：,企业当期应纳税额=销项税额进项税额,（2）支付甲材料外地运杂费5 000元，乙材料外地运杂费2 000元。,共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。,分配率=同性采购费用分配标准,（买价或重量等）,各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率,借：在途物资 甲材料 5 000,在途物资 乙材料 2 000,贷：银行存款 7 000,如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。,（3）向红星工厂购入丙材料216 000元，外地运杂费4 000元。货款未支付。,借：在途物资丙材料 220 000,应交税费应交增值税 36 720,贷：应付账款 红星工厂 256 720,（4）向供货企业胜利工厂预付购货款。,借：预付账款胜利工厂 180 000,贷：银行存款 180 000,预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,（5）预付账款的丙材料到货，货款420 000元，外地运费5 000元。冲转预付账款，并结清差额款，其中运费用现金支付。,借：在途物资丙材料 425 000,应交税费应交增值税 71 400,贷：预付账款胜利工厂 180 000,银行存款 311 400,库存现金 5 000,支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（425 000+71 400）与预付账款（180 000）之差额款。,用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。,（6）签发商业汇票418 860元，购入丁材料。,商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。,应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。,在途材料,应交税费,该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。,计算公式：,不含税价款=价税款总额（1+税率）,本例：,418 860（1+17%）=358 000元,增值税税额=价税款总额不含税价款,本例：,418 860 358 000=60 860元,借：在途物资丁材料 358 000,应交税费应交增值税 60 860,贷：应付票据单位 418 860,（7）签发商业汇票，抵付红星工厂的应付账款。,借：应付账款红星工厂 256 720,贷：应付票据单位 256 720,一种负债减少，另一种负债增加。,（8）材料验收入库，结转实际采购成本。,结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。,结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,计算公式为：,京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。,甲材料=12 000+5 000=125 000元,乙材料=38 000+2 000=40 000元,丙,材料=216 000+4 000+420 000,+5 000=645 000元,丁,材料=358 000元,材料采购,实际成本,买价,采购费用,（二）原材料按计划成本计价的核算,1.计划成本计价的基本含义,企业在日常收入和发出材料时均采用,计划成本,(制定材料采购计划时确定的成本)。,材料采购,2.原材料按计划成本计价核算的特点,“材料采购”账户采用两种不同计价。,专门设置核算,材料成本差异,的账户。,月末,分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。,材料采购,3.原材料按计划成本计价的核算,（1）账户设置,材料采购,应交税费应交增值税,分配贷差,生产成本,领用材料,计划成本,分入借差 分入贷差,材料成本差异,账户性质,：资产类,账户结构,：借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。余额方向不确定。,(2)核算举例：,【,例30,】,（1）购入甲材料120 000元，材料款及进项税额全部付清。运费3 000元，银行存款支付。,借：材料采购甲材料 123 000,应交税费应交增值税 20 400,贷：银行存款 140 40