审计目标、审计计划与重要性.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审计目标、审计计划与重要性,基本内容与要求,本章内容主要包括审计的目标及其确定；审计计划的内容、编制与审核方法；审计重要性的判断方法。,学习本章要求学生：了解审计目标、审计计划与审计重要性的概念、内容与特点，审计计划的编制方法；掌握审计目标的确定方法与审计重要性的判断方法。,课时分配：4课时,。,本章重点与难点,重 点：审计计划的编制，审计重要性水平的判断，审计重要性的运用。,难 点：审计重要性水平在报表层和账户层的分配，审计重要性水平的具体运用。,本章导入,毕业后你的目标或理想是什么？（成为一名优秀的注册会计师？大公司的财务经理？企业家？）,为了实现这一目标你计划怎么去做？有何安排？重点放在哪里？,第一节 审计目标,一、审计目标：审计主体所期望达到的最终结果或境地,（一）审计总目标,合法性：,一贯性：,公允性,：,公允性的含义：,在所有重大方面公允地反映了企业财务状况、经营成果和财务变动情况。,具体理解,符合会计准则的规定,不存在重大错误和误导,披露程度适当,不存在重大漏报或故意隐瞒等,（二）审计目标演进,第一阶段，弊端审计阶段：审计目标是查错防弊。,第二阶段，会计报表审计阶段：以验证会计报表的真实、公允为主的审计目标。,第三阶段，验证报表的真实公允与查错防弊并重阶段。,二、审计具体目标,（一）被审计单位管理当局认定,涵义：管理当局对会计报表所做的陈述或声明。包括明示性的认定和暗示性的认定,管理当局认定的性质和特点,认定种类,性 质,特 点,1,、存在或发生,资产负债表所列的各项资产、负债、权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生，没有虚构。,与资产负债表、损益表有关；如有错误，主要与会计报表组成要素的高估（夸大错误）有关。,认定种类,性 质,特 点,4,、估价或分摊,各项资产、负债、权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确。,与所有报表有关；如有错误，一定影响金额；包括总值估价、净值估价和计算精确性三方面内容。,5,、表达与披露,会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。,与所有报表有关；如有错误，属分类不当、披露不充分。,（三）管理当局认定与审计具体目标的关系图,被审计单,位认定,确定具体目标的,出发点和依据,存在或发生；完整性,权利和义务；,估价与分摊；,表达与披露,具体目标,总目标的具体化,项目目标,按每一个项目,分别确定目标,小组讨论,管理当局五类认定是确定每个帐户具体审计目标的出发点，以存货为例，由管理当局会计报表如何认定推论得出具体审计目标？,4、估价与分摊,5,、估价,（,1,）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确,（,2,）当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值,6,、截止,（,1,）年末采购截止是恰当的,（,2,）年末销售截止是恰当的,7,、机械准确性,（,1,）存货项目的总计数与总帐一致,5、表达与披露,8,、披露,（,1,）存货主要种类和估价基础已揭示,（,2,）存货的抵押或转让已作揭示,9,、分类,（,1,）存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类,案例：,塔奇罗丝会计师事务所在编制联区金融集团租赁公司1981年度的审计计划及设计审计程序时，没有充分考虑存在于该公司的大量审计风险因素，联邦机构指责该年度的审计“没有进行充分的计划和监督”。事实上，1981年度的审计计划“大部分是以前年度审计计划的延续”。,第二节 审计计划,缺陷如下：,1.没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测试,2.审计计划只要求测试一小部分（8%）未收回的应收租赁款,3.没有要求外勤审计人员去确定对客户坏账核销政策是否被实际执行,4.大多数执行1981年度审计聘约的审计人员对客户以及租赁行业的情况非常陌生,最后，美国证券交易委员会决定对该事务所进行惩罚，要其承担公司出具虚假会计报告所带来的损失。,案例分析：,审计计划的内容,审计计划是审计人员为了高效地完成某项审计业务而制定的预期性的、整体性的工作安排，包括总体审计计划和具体审计计划,三,个,关,键,领,域,审计要求,审计成本,审计风险,了解客户的基本情况；,签订审计约定书；,执行初步的分析性复核程序；,初步评价重要性水平；,了解与测试客户内部控制制度，评价审计风险；,制定初步审计策略；,确定检查风险及设计实质性测试。,审计计划阶段的工作包括以下几项：,一、了解客户基本情况,问题与思考,：,为什么要了解客户情况？,要了解客户哪些方面的情况？,这一阶段要完成的三个任务：,前期准备工作,获取客户经营方面的背景信息,获取客户法律责任方面的信息,获取客户经营方面的信息,作用：,有效地评价风险,有效地执行审计工作,更好地与客户沟通,评价管理层陈述的可靠性,评价会计原则和会计披露的适当,性,所需获取的信息,1.客户所属行业,2.客户的经营活动,3.客户的组织结构,获取客户法律责任方面的信息,1.公司章程和法律法规,2.董事会会议记录,二、签定审计业务约定书,问题与思考,：,为什么要签定业务约定书？,业务约定书约定什么内容？,三、执行初步分析性复核程序,问题与思考：,为什么进行初步的分析性复核程序？（确定重大差异及审计重点领域）,如何进行分析？（对比分析、趋势分析、比率分析）,分析性复核的用途：,1.在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围,2.在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据,3.在审计报告阶段，用于对被审计会计报表的整体合理性作最后的复核,进行初步分析性复核的目的,（一）了解客户的经营情况,（二）评价公司的持续经营能力,（三）辨认可能的错报、漏报,（四）减少实质性测试程序,理解客房的经营情况,评价公司的持续经营能力,辨认可能出现的错报、漏报,减少实质性程序,计划阶段,执行阶段,报告阶段,执行分析性复核程序的目的和使用时间,分析性复核的类型,分析性程序：,进行企业的有关财务数据同行业平均数据比较,进行历史同期数据的比较,进行企业实际数据同企业预算数据的比较,进行企业实际数据同审计人员预期数据的比较,（一）比较企业的有关财务数据和行业平均数据,（二）比较历史同期数据,1.本年余额和以前年度的余额进行比较,2.同一总账的不同年度的明细项目的比较,3.进行比率分析,常用的财务比率：,（三）比较企业实际数据和企业预算数据,（四）比较企业实际数据和审计人员预期数据,常用的财务比率,常用的财务比率,制造企业的原材料周转率,销售费用率,销售利润率,本年度应付销售税金/以前年度的应付销售税金,可能存在的错误,存货、销售成本的错误、存在过时原材料,销售费用的错报、漏报,销售利润的分类错误、未入账的销售收入,将不属于本年度的税金计入本年度的账户,分析性复核的步骤,（一）确定目标,（二）设计分析性复核程序,（三）选用适当的数据,1.数据的相关性,2.数据的可靠性,3.数据的连续性,4.数据的可分解性,（四）确定基准数据,1.差异超过一定的金额,2.差异超过一定的百分比,3.固有审计风险,（五）执行测试、分析结果、得出结论,1.审计人员了解程度,2.其他审计程序的结果,3.固有审计风险,审计计划的编制及审核,总体审计计划的主要事项：,1.审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当,2.时间预算是否合理,3.审计小组成员的选派与分工是否恰当,4.对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当,5.对审计重要性的确定及审计风险的评估是否恰当,6.对专家、内部审计人员及其诗人员工俄利用是否恰当,具体审计计划的主要事项：,1.审计程序能否达到审计目标,2.审计程序是否适合各审计项目的具体情况,3.重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当,4.重点审计程序的制定是否恰当,案例：,在巴克雷斯公司集体上诉案中，由于巴克雷斯公司在申请发行债券时所递交的S1表中包含错误的披露，而且这些错误的披露属于重大。在核实报表时毕马威会计师事务所的审计人员又没有履行应尽的谨慎责任。因此，注册会计师应对其承诺负责。,第三节 审计重要性,一、审计重要性涵义,1、审计重要性,错报或漏报的程度,影响报表使用人的判断或决策,它是错报或漏报的上限,2、审计重要性的理解,错报或漏报的客观存在,错报或漏报的数量界限,界定重要性数额（确定重要性水平）,思考：,由谁确定？,站在什么角度确定？,是否存在对每一个客户均适用的数量限额？,龙华股份有限公司案例,若将龙华股份公司的重要性水平确定为10万元，意味着什么？,对审计人员的意义；,通过执行有关的审计程序查出10万元以上的错报或漏报。,若把重要性水平确定为5万与10万有何不同的结果？（对审计过程和审计结果的影响）,审计重要性的运用贯穿审计业务的全过程,二.审计计划阶段重要性水平的初步 判断和应用,（一）报表层次重要性水平的判断,确定判断基础：,资产总额,净资产额,营业收入额,营业成本额,利润总额(一般为最敏感因素,),净利润额,因地制宜、恰当确定,计算各报表的重要性水平,固定比率法,变动比率法,基础总资产或总收入中较大者,报表层次重要性水平的选定,若根据资产负债表计算出的重要性水平与根据利润表计算出的数额不同如何办？,若在审计计划阶段被审计单位报表尚未编制出来如何处理？,对重要性水平进行判断时应考虑的其他因素,以往的审计经验,有关法规对财务会计的特殊要求,被审计单位的经营规模及业务性质,内部控制与审计风险的评估结果,会计报表各项目的性质及其相互关系,会计报表各项目的金额及波动幅度,重要性水平是否确定的越低越好？（体现谨慎性）,（二）账户层次重要性水平的判断,账户层次的重要性水平与报表层次重要性水平的涵义趋同，即每一账户可以容忍的最大错报或漏报。,分解的方法,分解的基础,资产负债表（为什么不把损益表作为分解基础？）,分解时需考虑账户的性质和审计成本,平均分解与合理考虑相关因素分解,（三）审计计划阶段考虑重要性水平的目的,重要性水平与审计证据的关系,反向,审计证据的数量充分既与审计重要性有关；也与被审项目本身的重要程度有关，但要注意区别。,分配重要性水平的一般方法及原则,1.项目的审计程度,2.项目发生差错的可能性,3.项目受关注的程度,实例,资产,金额,可容忍误差,负债及所有者权益,金额,可容忍误差,货币性资金,41000,1000,应付账款,236000,9000,应收账款,948000,22000,应付票据,0,存货,22000,应付工资,73000,5000,其他流动资产,68000,5000,应付股利,102000,0,固定资产净值,517000,4000,其他负债,117000,6000,股本,425000,0,盈余公积,699000,0,合计,合计,三、重要性在审计实施和终结阶段的运用,重要性在审计实施中的考虑,审计重要性在审计终结阶段的考虑,如果尚未调整的错报或漏报汇总数超过重要性水平如何处理？,如果尚未调整的错报或漏报汇总数接近重要性水平如何处理？,重要性水平与审计报告,如果某公司重要性水平定为10万元，经审计后合计的错报和漏报数额超过10万元，报表被认为是不公允的，若被审计单位拒绝调整，不能出具无保留意见的审计报告；,若错报漏报水平低于10万元，报表被认为是公允的，可以出具无保留意见的审计报告,。,第一步,对重要性做出初步判断,第二步,将重要性的初步判断,分配到各个账户,第三步,在抽样审计过程中估计,各账户的错报金额,第四步,估计错报的合计金额,第五步,将估计的错报合计金额与,重要性的初步判断进行比较,计划工作内容,审计过程中及,评价结果时的工作,谢谢大家,