小企业会计第7章-其他权益.ppt

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2013,年,1,月,1,日，隆奇公司向银行借款,12,万元，借款期限为,1,年，借款利率为,6%,，借款合同规定按照季度支付利息，该笔借款用于隆奇公司的产品生产。假设不考虑,2013,年,12,月,31,日结账的会计处理。,隆奇公司的会计处理如下：,（,1,）,2013,年,1,月,1,日，取得借款时,借：银行存款,120000,贷：短期借款,120000,（,2,）月末计提利息,借：财务费用,600,（,1200006%12,）,贷：应付利息,600,（,3,）每季度末支付利息,借：应付利息,1200,财务费用,600,（,1200006%12,）,贷：银行存款,1800,（,4,）,2014,年,1,月,1,日，归还本金,借：短期借款,120000,贷：银行存款,120000,与,小企业会计制度,比较,与,小企业会计制度,不同，,小企业会计准则,要求负债以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。,小企业会计制度,设置“预提费用”账户来核算小企业按月计提的付款期在一年以内的借款利息；,小企业会计准则,取消了“预提费用”账户，将企业按月计提的付款期在一年以内的借款利息计入“应付利息”账户，这一点与,企业会计准则,是一致的,（一）不带息应付票据的会计处理,不带息应付票据，其面值就是票据的到期值。不带息应付票据有两种处理方法：一是直接按面值记账；二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，应付票据按扣除利息后的金额记账,.,例,7-2,隆奇公司采用商业汇票方式，从东风公司购入一批原材料，根据有关发票账单，购入材料的实际价款为,20 000,元，增值税专用发票上注明的增值税额,3400,元。材料尚未运到，隆奇公司开出并承兑一张面值为,23400,元、三个月期的商业承兑汇票。该公司采用实际成本法。,（二）带息应付票据的会计处理,应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。票据中的应付利息在会计处理上有两种方法：,1,按期预提利息,采用这种方法时，小企业在期末按照票据的票面价值和票据上规定的利率计算应付的票据利息，记入“财务费用”和“应付票据”账户。票据到期支付本息时，再注销应付票据的账面余额。这种处理方法，在资产负债表上，按票据面值和利息列入流动负债项目。,2,一次性计算利息,采用这种方法时，应付票据不按期计提利息，而是在票据到期付款时，一次将全部应付利息，记入支付当期的“财务费用”账户。,二、应付账款,应付账款，是指小企业在正常生产经营过程中，因购买原材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,（一）应付账款入账的会计处理,小企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，按发生额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资”等账户；按可抵扣的增值税额，借记“应交税费,应交增值税（进项税额）”账户；按应付的价款，贷记“应付账款”账户。,三、预收账款的会计处理,预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。,预收账款是指小企业按照合同规定，向购货单位或个人预先收取的购货定金或部分货款而形成的一项负债。例如，收到销货定单时同时收取的保证金、广告公司预收客户的广告费等。这项负债需在收款后,1,年内用约定的商品、劳务等来抵偿。,预收账款在会计处理上有两种方法：,1,小企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到小企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方。预收款小于实际价税款时，在小企业发出商品后“预收账款”的余额为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额，则列入应收账款项；如为贷方余额则列入预收账款项。,2,将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”账户的贷方。这种会计处理方法是通过“应收账款”账户完整反映与购货单位所有货款的结算，但期末编制财务报告时，需要根据“应收账款”账户的明细记录，才能分清真正意义的预收账款与应收账款，并分别填列在资产负债表的负债与资产项内。预收货款业务不多的小企业，为了简化会计处理，可采取这种方法。,例,7-7,承例,7-6,，假设静安公司不设置“预收账款”账户，通过“应收账款”账户进行有关业务的会计处理。,第三节 应付职工薪酬,应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。,一、职工薪酬的构成,具体来说，职工薪酬主要包括以下内容：,1,职工工资、奖津贴和补贴,2,职工福利费,3,社会保险费,4,住房公积金,5,工会经费和职工教育经费,6,非货币性福利,7,辞退福利,二、职工薪酬的会计处理,（一）主要账户设置,小企业为了便于归集职工薪酬，设置“应付职工薪酬”总账户，同时下设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等各明细账户，进行统一会计处理。,（二）货币性职工薪酬的会计处理,计算应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。比如，向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等保险经费，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。,（三）非货币性职工薪酬的会计处理,1,小企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的市场价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。同时确认主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。,例,7-9,昌达公司是一家服装加工企业，共有职工,23,人，其中直接参加生产的职工,20,人，总部管理人员,3,人。,2013,年,9,月，公司以其生产成本为,60,元的保暖内衣套装和外购的每盒不含税价格为,80,元的食品礼盒，作为中秋节福利发放给全体职工。保暖内衣套装售价为,100,元，昌达公司适用的增值税率为,17%,；昌达公司购买的食品礼盒开具了增值税专用发票，适用税率,17%,。,2,小企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户；同时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“累计折旧”账户。,例,7-10 2013,年,4,月末，北光厂为生产车间青年职工无偿提供住房四套作为集体宿舍，为公司生产和销售部门副总经理各提供公寓一套。集体宿舍每月折旧额,1500,元；两套公寓每月折旧额,1600,元。,（四）辞退福利的会计处理,辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，小企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。,例,7-11,华天公司由于其生产的产品不再适应市场的需要，因此，,2013,年,1,月公司管理层制定了一项辞退计划，规定,2013,年,2,月,1,日起，以职工自愿的方式辞退,5,名生产工人，每人补偿,6 000,元。辞退计划已经与职工协商一致。,例,7-12,华天公司向银行借款，借款合同规定：一次性借款本金,5,万元；年利率,6%,；借款期限是自,2013,年,1,月,1,日起至,2015,年,12,月,31,日止，共,3,年；每年末付息、到期一次还本。,一次还本付息的长期借款，在应付利息日，按照借款本金和借款合同利率计提利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”等账户，贷记“长期借款”账户。,例,7-13,承例,7-12,，假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本付息。其他资料不变。,与,小企业会计制度,比较,借款费用处理方法。借款费用费用化或资本化，这是两者关于借款费用处理原则一致性方面。而对固定资产专门借款费用资本化的规定，,小企业会计制度,规定得较为繁琐、复杂，如规定借款费用开始资本化的同时要满足三个条件，给出暂停借款费用资本化的情形、固定资产达到预定可使用状态判断标准等。对于这些问题的处理，需要众多的职业判断。,小企业会计准则,对此采取简便易行的处理原则，即长期借款按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用，计入资产成本或财务费用。并且,小企业会计准则,中的借款费用资本化范围扩大，不仅局限于固定资产，还适用于满足条件的存货等，这一点与,企业会计准则,是一致的,小企业会计制度,规定，小企业发生的借款费用（包括利息、汇兑损失等），属于生产经营期间的，计入财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“预提费用”等账户,二、长期应付款,长期应付款是小企业除长期借款外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。,小企业设置“长期应付款”账户，来处理融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况。,（一）应付融资租赁款的会计处理,小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”或“在建工程”账户，贷记“长期应付款”等账户。,第五节 实收资本和资本公积,一、实收资本,实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。国家有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。,企业法人登记管理条例,规定，企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金。,（一）实收资本入账的会计处理,1.,股东以现金投资的会计处理,股东以现金投入的资本，以实际收到或者存入小企业开户银行的金额，作为实收资本入账。,2.,股东以非现金出资的会计处理,股东除了以货币资金投资外，也可以用实物资产或无形资产投资。小企业接受的实物资产和无形资产投资，按评估价值（或实物的发票价值）及相关的税费作为实收资本入账，同时借记“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等账户。,（,1,）接受固定资产投资,小企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，按固定资产的评估价值和相关税费确定固定资产的入账价值和在注册资本中应享有的份额。,例,7-17,天和公司在设立时收到斯通公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该机器设备的价值为,50000,元，增值税进项税额为,8500,元。固定资产价值与评估价值相符，不考虑其他因素。,（,3,）接受无形资产投资,小企业收到以无形资产方式投入的资本，按无形资产的评估价值和相关税费确定无形资产的入账价值和在注册资本中应享有的份额。,例,7-19,瑞峰公司在设立时收到康元公司作为资本投入的一项非专利技术，该非专利技术投资合同约定价值为,150000,元，同时收到汇通公司作为资本投入的一项土地使用权，投资合同约定价值为,150000,元。假设奇峰公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，合同约定的价值与评估价值相符，不考虑其他因素。,（二）实收资本的增减变动,1.,实收资本增加的会计处理,一般小企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投贤、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。,例,7-20,康元、汇通、宏达三人共同投资设立东方公司，原注册资本为,100000,元，康元、汇通、宏达分别出资,12500,元、,50000,元和,37500,元。为扩大经营规模，经批准，东方公司注册资本扩大为,150000,元，康元、汇通、宏达按照原出资比例分别追加投资,6250,元、,25000,元和,18750,元。东方公司如期收到康元、汇通、宏达追加的现金投资。,2.,实收资本减少的会计处理,小企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资或注销股本时，登记入账。有限责任公司减资时，按发还投资的实际数额注销“实收资本”。,小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，按照实际归还投资的金额，借记“实收资本,已归还投资”账户，贷记“银行存款”等账户；同时，借记“利润分配,利润归还投资”账户，贷记“盈余公积,利润归还投资”账户。,二、资本公积,资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。资本公积是投入小企业资本的另一部分来源，包括资本溢价（或股本溢价）。,（一）资本公积增加的会计处理,小企业接受投资者投入的资本等形成的资本公积，借记有关账户，贷记“实收资本”或“股本”账户、“资本公积”账户等。,例,7-23,假设天保公司经股东协商，同意天和公司投资现金,200000,元，天和公司出资额中,150000,元为实收资本，另,50000,元为资本公积。,（二）资本公积使用的会计处理,资本公积的主要用途是转增资本金，即通常所说的转增股份。小企业按法定程序将资本公积中的有关内容转增资本金，只会引起所有者权益内部结构的变化，不会改变所有者权益总额，也不会改变每位投资者在所有者权益总额中所占的份额。,小企业用资本公积转增资本，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。,第六节 留存收益,留存收益包括盈余公积和未分配利润。盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。,一、盈余公积,盈余公积的提取和使用，通过“盈余公积”账户进行会计处理。,（一）提取盈余公积的会计处理,小企业提取法定盈余公积金和任意盈余公积时，通过“盈余公积”账户及相关明细账户进行会计处理。小企业提取盈余公积的过程属于净收益的分配过程，同时，通过“利润分配”账户及其相关明细账户进行会计处理。,小企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配,提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积,法定盈余公积、任意盈余公积”账户。,（二）盈余公积使用的会计处理,小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营,1,盈余公积弥补亏损,经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损本，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配,盈余公积补亏”账户。,例,7-25,富盛公司,2013,年用任意盈余公积,6000,元弥补以前年度亏损。,2,盈余公积转增资本,盈余公积转增资本对小企业的资产、负债及所有者权益总额均不产生影响，只改变所有者权益内部的结构。,经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。,二、未分配利润的会计处理,小企业各期的经营成果,税后净利润，经过分配后留存在小企业中的部分，逐渐在未分配利润账户中进行累计。,期末未分配利润是期初未分配利润加本期净利润减本期利润分配的结果。计算公式如下：,期末未分配利润,=,期初未分配利润,+,本期未分配利润,例,7-26,三和公司用实现的净利润弥补亏损已经有,3,年，第,4,年尚未弥补的亏损有,3,万元，第,4,年实现的净利润为,1.5,万元，第,5,年的利润总额为,4,万元。按照,10%,和,5%,的比率分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。假设公司没有纳税调整，所得税税率为,25%,。,