基层医疗卫生机构财务会计制度培训.pptx

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背景介绍,基层医疗机构是中国医疗体系主要组成部分，负担着广大小区和村乡公共服务。伴随医疗卫生改革不停深入，财政预算资金保障力度不停加强，基层医疗卫生机构原来使用,1998,年版医院会计制度已经不能适应新形势下基层医疗卫生机构管理模式转变，也无法满足加强基层医疗卫生机构财政预算资金管理需要。为此财政部公布了新基层医疗卫生机构会计制度。,2026/10/16,4,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第4页,年,4,月，开启制度制订工作。,年,4,月,-5,月，前往北京西城区月坛小区卫生服务中心等单位初步调研。,年,5,月中旬至,6,月，制度起草。,年,6,月至,7,月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。,制度进程,2026/10/16,5,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第5页,年,7,月,15,日，印发,基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）,（财会便,38,号），随即召开研讨会、搜集反馈意见，进行全方面修订。,年,11,月,10,日，印发,基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）,（财会篇,69,号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。,年,1,月,7,日，印发基层医疗卫生机构财务制度（财社,307,号）,2026/10/16,6,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第6页,年,1,月,12,日，印发,基层医疗卫生机构会计制度,（财会,26,号）。,年,4,月,7,日，印发基层医疗卫生机构新旧会计制度相关衔接问题处理要求（财会,6,号）,年,10,月,23,日，印发医院和基层医疗卫生机构财务制度补充要求（鲁财社,49,号）,2026/10/16,7,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第7页,第二部分 制度讲解,总说明,会计科目名称和编号,会计科目使用说明,会计报表格式,2026/10/16,8,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第8页,总说明,立法目标,：,规范会计核实、确保会计信息真实、完整,立法依据：,中华人民共和国会计法,、事业单位会计准则及相关法律法规要求,适用范围：,境内由政府举行独立核实城市小区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。,会计组织：依据业务需要，设置会计机构；不具备设置条件，可委托从事会计代理记账中介机构代理记账。,核实基础：,以收付实现制为基础,财务汇报：,会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。,会计要素：,资产、负债、净资产、收入、支出,2026/10/16,9,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第9页,资 产,资产概念,指基层医疗卫生机构拥有或者控制能以货币计量经济资源。,资产核实程序,取得,持有期间（期末）,盘点（财产清查）,处置,2026/10/16,10,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第10页,资 产,资产内容,货币资金,：,库存现金、银行存款、其它货币资金,国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度（财政直接支付和财政授权支付）,应收款项：应收医疗款、其它应收款,库存物资,待摊支出,长久资产：固定资产、在建工程、无形资产,2026/10/16,11,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第11页,货币资金,库存现金,银行存款,其它货币资金,2026/10/16,12,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第12页,库存现金,1,、核实内容：,核实基层医疗卫生机构库存现金。,2,、主要账务处理：,（一）从银行提取现金时；现金存入银行时,借：库存现金 借：银行存款,贷：银行存款 贷：库存现金,（二）从零余额账户中提取现金时,借：库存现金,贷：零余额账户用款额度,2026/10/16,13,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第13页,库存现金,2,、主要账务处理：,（三）提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金,借：库存现金,贷：待结算医疗款,/,医疗收入（,收支两条线,）,（四）垫付职员因出差等原因所需现金；,借：其它应收款,贷：库存现金,报销时：借：医疗支出,贷：其它应收款,2026/10/16,14,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第14页,收支两条线管理,所谓“,收支两条线管理,”，简单地说,就是把收入和支出分开来管理，基层医疗机构业务收入存入“收入专户”，按时上缴财政局（或卫生局）设置资金专户，基层医疗机构支出所需要资金，则由财政局（或卫生局）核定、拨付到基层医疗机构基本账户，基层医疗机构再经过基本账户来支付资金。,收支两条线,vs,非收支两条线,“待结算医疗款”“医疗收入”,2026/10/16,15,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第15页,库存现金,（五）现金溢余或短缺,现金溢余,：属于应付未付相关人员或单位部分,借：库存现金,贷：其它应付款,属于无法查明原因部分,借：库存现金,贷：其它收入,2026/10/16,16,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第16页,库存现金,（五）现金溢余或短缺,现金短缺,：属于应由过失人赔偿部分,借：其它应收款,贷：库存现金,属于无法查明原因部分,借：其它支出,贷：库存现金,2026/10/16,17,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第17页,库存现金核实管理方法,1,、库存现金管理,：,单位应该制订库存现金内部控制制度，库存现金要由出纳人员进行保管，现金保管人员不得兼记总账，要做到账钱分管,;,单位出纳人员保管库存现金必须做到日清月结，并要定时与单位总账“库存现金”账户进行查对。发觉库存现金溢缺必须及时查明原因，并按要求进行处理。,2,、库存现金序时核实：,库存现金序时核实，就是在现金日志账中核实。也就是由出纳人员登记现金日志账。,现金日志账是由出纳人员依据记账凭证，收一笔记一笔，支一笔记一笔，天天结出余额，每日终了，要将现金日志账余额与库存现金数进行查对。,2026/10/16,18,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第18页,基层卫生院库存现金存在问题,1,、账实不符或虚拟现金交易。,比如：某卫生院,年,9,月,27,日,1,号凭证中，,10,月份门诊收入,8000,元。,借：库存现金,8000,贷：医疗收入,8000,此笔业务中医疗收入,8000,元由收取门诊病人收入款与合作医疗机构赔偿款两部分组成。而该院将其全部确认为现金收入，虚增现金余额，造成账实不符。,2026/10/16,19,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第19页,基层卫生院库存现金存在问题,2,、部分卫生院存在,出纳,人员长久占有现金，未经同意私自出借现金行为。,比如：盘点某卫生院库存现金时，账面库存现金金额为,150265.50,元，出纳处实有现金,74.50,元，其余均为个人借条,44,张，其中：,17,张借条未经审批，金额,45916,元，,27,张借条已审批，金额,104275,元，部分借条已跨好几个年度。,2026/10/16,20,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第20页,基层卫生院库存现金存在问题,3,、收费处长久保管现金，未能与出纳（或会计）及时办理交结手续，形成帐外现金或公款私存。,住院押金不纳入会计核实，由收费员暂时管理，从而已形成“个人资金”管理。,收费室现金与会计（出纳）交接间隔期较长，有甚至跨月、几月。（提议当日缴存银行，回单送会计部门）,4,、,没有明确收费管理制度，押金收取标准和管理较乱，使用票据（领用、开具、核销等）不规范，部分卫生院存在押金虚收、支退押金不及时核销等现象，造成收费人员都不知应有多少现金。,2026/10/16,21,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第21页,银行存款,1,、核实内容：,核实基层医疗卫生机构存入银行等金融机构各种存款。,2,、账务处理：,（一）将款项存入银行时,借：银行存款,贷,:,库存现金,（二）提取和支出存款时,借：库存现金,/,医疗卫生支出,贷：银行存款,2026/10/16,22,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第22页,银行存款核实管理方法,基层医疗卫生机构按照开户银行、存款种类等设置,“,银行存款日志账”,，,由出纳人员依据收付款凭证，按照业务,发生次序逐笔登记,，,每日终了结出余额。“银行存款日志账”应定时与“银行对账单”查对，最少每个月查对一次。月度终了，账面余额与银行对账单之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按照月度编制,“银行存款余额调整表”,，,调整相符。,2026/10/16,23,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第23页,基层卫生院银行存款存在问题,1,、部分基层卫生院未按照要求设置“银行存款日志账”对其核实不能做到序时逐笔登记，日清月结。,2,、,部分卫生院年末银行日志账与银行对账单余额不一致。,2026/10/16,24,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第24页,零余额账户用款额度,1,、核实内容,:,核实国库集中支付基层医疗卫生机构依据财政部门批复用款计划收到、还未动用零余额账户用款额度。,2,、账务处理,:,（一）在财政授权支付方式下,收到代理银行盖章“授权支付到账通知书”,借：零余额账户用款额度,贷,:,财政补助收入,发生支出时,借：库存物资,/,医疗卫生支出,贷,:,零余额账户用款额度,2026/10/16,25,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第25页,零余额账户用款额度,（二）从零余额账户提取现金时,借：库存现金,贷,:,零余额账户用款额度,（三）年末，按照代理银行提供对账单作注销额度时,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷,:,零余额账户用款额度,下年初，按照代理银行提供“额度恢复到账通知书”恢复额度时,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,2026/10/16,26,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第26页,其它货币资金,1,、,核实内容：,本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目,2,、,账务处理：,（一）向银行办理业务时,借：其它货币资金,贷：银行存款,（二）使用其它货币资金支付库存物资等采购款项时,借：库存物资,贷：其它货币资金,2026/10/16,27,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第27页,财政应返还额度,1,、,核实内容：,核实实施国库集中支付基层医疗卫生机构年底应收财政下年度返还资金额度。,2,、,设置明细：,财政直接支付、财政授权支付,3,、,账务处理：,（一）财政直接支付年末结余资金账务处理,年末，依据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数差额：,借：财政应返还额度,-,财政直接支付,贷：财政补助收入,下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，,借：库存物资,/,医疗卫生支出,/,财政基建设备补助支出,贷：财政应返还额度,-,财政直接支付,2026/10/16,28,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第28页,财政应返还额度,（二）财政授权支付年末结余资金账务处理。,年末，按照代理银行提供对账单注销额度时，借：财政应返还额度,-,财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,下年初，按照代理银行提供额度恢复到账通知书恢复额度时，,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,-,财政授权支付,2026/10/16,29,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第29页,应收医疗款,1,、核实内容：,核实基层医疗卫生机构因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取和与医疗保险机构结算应收未收医疗款项。,2,、科目设置：,“结算欠费”和“应收医疗保险金”一级明细科目。,“结算欠费”一级明细科目按照“,门诊病人,”和“,住院病人,”设置明细账，进行明细核实。,“应收医疗保险金”一级明细科目按照,医疗保险机构,设置明细账，进行明细核实。,2026/10/16,30,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第30页,应收医疗款,（一）与门诊病人结算医疗款时,借：库存现金,(,实际支付,),应收医疗款,结算欠费（应付未付）,应收医疗保险金,贷：待结算医疗款,/,医疗收入（未实施）,2026/10/16,31,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第31页,应收医疗款,（二）与住院病人结算医疗款时,1,、如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额,借：库存现金（实际补付）,预收医疗款,病人（预收）,应收医疗款,结算欠费,住院病人（应付未付）,应收医疗保险金,贷：待结算医疗款,/,医疗收入,住院收入（未实施）,2,、如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额,借：预收医疗款,病人,应收医疗款,应收医疗保险金,贷：库存现金,/,银行存款（退还病人医疗款）,待结算医疗款,/,医疗收入,住院收入,2026/10/16,32,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第32页,应收医疗款,（三）收到病人补交结算欠费时,借：库存现金,贷：应收医疗款,结算欠费,（四）与医疗保险机构结算医疗款时,借：库存现金,/,银行存款,贷：应收医疗款,应收医疗保险金,（五）与医保机构结算差额,借：库存现金,/,银行存款,其它支出,贷：应收医疗款,应收医疗保险金,2026/10/16,33,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第33页,应收医疗款,期限,3,年,查明原因，核销,借：其它支出,贷：应收医疗款,结算欠费,已核销坏账,备查簿,假如已核销应收医疗款在以后期间又收回,借：银行存款,贷：其它收入,2026/10/16,34,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第34页,基层卫生院应收医疗款存在问题,1,、应收医疗款确实认依据不充分或者无依据,比如,1,：某卫生院,年,10,月,31,日,4,号凭证，医院垫付合医款,借：应收医疗款,20874.50,贷：库存现金,20874.50,该笔凭证后附合医审核单,1,张。（,应附由合医办公人员开具门诊,/,住院医疗机构记账联,）,比如,2,：某卫生院,年,11,月,25,日,9,号凭证，医院垫付合医款,借：应收医疗款,39697,贷：库存现金,39697,该笔凭证后无原始凭证，应收医疗款确认无依据。,2026/10/16,35,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第35页,其它应收款,1,、核实：,基层医疗卫生机构发生其它各种应收、暂付款项等各项其它应收款。,2,、账务处理：,发生其它各种应收、暂付款项等各项其它应收款,借：其它应收款,贷：银行存款,/,库存现金,收回或转销各种款项时,借：银行存款,/,库存现金,/,相关支出科目,贷：其它应收款,实施定额备用金制度基层医疗卫生机构,借：其它应收款（备用金）,贷：银行存款,2026/10/16,36,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第36页,其它应收款,期限,3,年,查明原因，核销,借：其它支出,贷：其它应收款,已核销坏账,备查簿,假如已核销其它应收款在以后期间又收回,借：银行存款,贷：其它收入,2026/10/16,37,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第37页,基层卫生院其它应收款存在问题,一、部分卫生院设置“其它应收款”科目时，未按照要求设置明细科目。,二、账龄超出三年款项，未进行账务和审批处理。,2026/10/16,38,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第38页,库存物资,1,、,核实内容：,基层医疗卫生机构为了开展基本医疗和公共卫生服务活动及其它活动储存药品、卫生材料、低值易耗品和其它材料实际成本。,2,、,科目设置：,药品、,卫生材料、低值易耗品、,其它材料一级明细科目核实，“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核实。,卫生材料,是指向患者提供服务过程中，经一次性使用其价值即转化为费用医用物资，如纱布、药棉、胶布、绷带、X光胶片、显影粉、定影粉、化学试剂、一次性注射器（输液器）、石膏等。,2026/10/16,39,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第39页,低值易耗品,是指在基层医疗卫生机构提供服务过程中，经屡次使用不改变其实物形态，而其单位价值又低于固定资产起点，或者即使单位价值到达固定资产标准，但使用期限较短或易于损坏需要经常补充和更新物品。,低值易耗品,依据其用途通常分为医疗用具，如听诊器、消毒车等；办公用具，如计算器、装订机等；纺织品，如口罩、帽子等；以及文体用具、炊事用具和其它用具。,3,、,账务处理,：,（一）取得时按照实际成本入账,购入、有偿调入，按照实际支付价款（采购价格,+,相关税费）,2026/10/16,40,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第40页,库存物资,即由药房管理人员验收入库，并开具验收入库单，以及取得由销货方开具发票及销货明细清单作为原始凭证入账）,借：库存物资,贷：银行存款,应付账款,零余额账户用款额度,接收捐赠,，按照,市场价格或相关凭据注明金额,借：库存物资,贷：其它收入,（二）发出时按照先进先出,/,加权平均,/,个别计价等确定发出库存物品实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更,。,2026/10/16,41,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第41页,库存物资,1.,开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资时,（,由药房管理人员审核、盖章确认药品出库单作为原始凭证,）,借：医疗卫生支出,/,待摊支出,贷：库存物资,低值易耗品按照一次,/,五五摊销,2.,药房从药库领取药品；药房结转已出售药品成本时,借：药品,药房,药房结转,借：医疗卫生支出,贷：药品,药库 贷：药品,药房,3.,因其它原因领用或发出库存物资,借：待摊支出,贷：药品,药库,2026/10/16,42,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第42页,库存物资,定时清查盘点,盘盈,：,比照同类或类似物资市场价格确定价值,借：库存物资,贷：其它收入,盘亏,：冲销账面余额,借：库存现金,/,银行存款（可追偿）,其它支出（不可追偿）,贷：库存物资,2026/10/16,43,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第43页,基层卫生院库存物资存在问题,1,、库存物资,-,药品入库依据不充分，仅附有对方开具销货清单，或仅附有验收单或者附有发票单位其金额与销货清单不一致。,比如,:,某卫生院,年,3,月,25,日,2,号凭证中，购入药品,借：库存物资,3500,贷：应付账款,3500,该笔凭证后附由山西元康医疗器械企业开具销货清单,1,支，无发票及药房人员开具验收入库单。,2026/10/16,44,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第44页,基层卫生院库存物资存在问题,2,、库存物资,-,药品出库均无依据,比如：某卫生院,年,2,月,29,日,21,号凭证，药房售出药品,借：医疗卫生支出,143386.82,贷：库存物资,143386.82,该笔业务确实认无依据。,（应由药房管理人员审核、盖章确认药品出库单作为原始凭证）,2026/10/16,45,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第45页,基层卫生院库存物资存在问题,3,、库存物资,-,药品盘盈、盘亏均未审批,比如：某卫生院,年,9,月,30,日,11,号凭证，处理过期药品,借：医疗卫生支出,631.06,贷,:,库存物资,631.06,该笔业务后附未经药房人员签字药房出库单,3,张，且未经院长审批。,比如：某卫生院盘盈库存药品,借：库存物资,31.36,贷,:,其它收入,31.36,该笔业务记账凭证后无原始凭证，该院院长仅在记账凭证右上角签字审批。,2026/10/16,46,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第46页,基层卫生院库存物资存在问题,4,、大量卫生材料、办公耗材一次列支，不做库存物资核实和管理。,比如：某卫生院,年,9,月,30,日,20,号凭证中，购入耗材,借：医疗卫生支出,18178,贷：应付账款,18178,（自用耗材应按照业务用药品进行出、入库管理）,5,、未定时进行盘点药品,比如：在审计过程中，抽查某卫生院药品,-,脂肪乳，实际库存数量比系统库存数量少,21,瓶，单价,33.80,元，未说明原因。,（定时对库存物资进行盘点，并统计盘点详细情况，做出相关会计处理，确保账实相符）,2026/10/16,47,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第47页,待摊支出,1,、核实内容：,基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出各项间接支出。,无法直接确定归属于基本医疗或公共卫生服务各项水、电、供暖、人员工资等候摊支出。,2,、账务处理：,发生时,借：待摊支出,贷：库存现金,/,银行存款,/,应付职员薪酬等,期末时,按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊,借：医疗卫生支出,医疗支出,/,公共卫生支出,贷：待摊支出,年末无余额,2026/10/16,48,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第48页,固定资产,一、固定资产界定,：,使用年限：,1,年,单位价值：要求标准（,1 000,元,/,专用设备,1 500,元）以上,使用过程中基本保持原来物质形态,单位价值虽未到达要求标准，但预计使用年限超出,1,年大批同类物资，应作为固定资产管理。,固定资产包含：房屋及建筑物、专用设备、普通设备和其它固定资产。,2026/10/16,49,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第49页,固定资产,二、账务处理：,固定资产取得时按照实际成本入账,1,、购入、有偿调入,：,买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费,借：,固定资产,贷：固定基金,固定资产占用,同时,借：财政基建设备补助支出、待摊支出,贷：银行存款,/,零余额账户用款额度,2,、无偿调入：,资产评定：评定值,+,相关税费,未资产评定：,账面价值,+,相关税费,借：待摊支出（相关税费）,贷：银行存款,/,零余额账户用款额度,2026/10/16,50,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第50页,固定资产,同时,借：固定资产,贷：固定基金,固定资产占用,3,、接收捐赠：,市场价格或相关凭据金额,+,相关税费,借：待摊支出（相关税费）,贷：银行存款,零余额账户用款额度,同时,借：固定资产,贷：固定基金,固定资产占用,2026/10/16,51,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第51页,固定资产,在建工程：,“在建工程”科目，核实在建工程实际支出,“固定基金,在建工程占用”科目，核实在建工程完工前累计占用资金,“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核实在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出,2026/10/16,52,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第52页,固定资产,实际支付工程款：,借：在建工程,贷：固定基金,在建工程占用,借：财政基建设备补助支出,待摊支出,贷：银行存款,工程完工：,借：固定资产,贷：在建工程,借：固定基金,在建工程占用,贷：固定基金,固定资产占用,2026/10/16,53,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第53页,固定资产,后续支出,：,1,、为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生改建、扩建或大型修缮等后续支出应计入固定资产账面价值，经过“在建工程”科目核实，完工交付使用时转入本科目。,2,、为了维护固定资产正常使用而发生修理费等后续支出。,借：待摊支出,贷：银行存款,/,零余额账户用款额度,/,财政补助收入”,2026/10/16,54,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第54页,固定资产,出售、报废、毁损，同意后,借：固定基金,固定资产占用,贷：固定资产（账面价值）,借：银行存款（价款,/,变价收入,-,相关支出）,贷：应缴款项,/,其它收入,无偿调出、对外捐赠,借：固定基金,-,固定资产占用,贷：固定资产,2026/10/16,55,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第55页,固定资产,清查,：,1,、盘盈,：,市场价格,借：固定资产,贷：固定基金,固定资产占用,2,、盘亏：,账面价值，同意后,借：固定基金,固定资产占用,贷：固定资产,借：库存现金,/,银行存款（可追偿）,贷：应缴款项,/,其它收入,2026/10/16,56,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第56页,基层卫生院固定资产存在问题,1,、固定资产账实不符，无管理台账，无实物责任人定时清查。,比如：某卫生院,年,2,月,28,日,13,号凭证，购入电脑,借：医疗支出,5400,贷：库存现金,5400,该笔业务中后附机打发票,1,张,，未同时登记固定资产明细账，造成账实不符。另外，部分报废资产长久挂账，未做账务处理，亦造成账实不符。,提议各院安排实物责任人管理固定资产，并定时清查盘点，对于毁损、报废资产及时申请审批，并做账务处理,。,2026/10/16,57,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第57页,在建工程,1,、核实内容：,核实基层医疗卫生机构固定资产购建、改建、扩建、大型修缮及设备安装等工程发生实际支出。,2,、,账务处理：,（一）固定资产改建、扩建或大型修缮时,借：在建工程,同时,借：固定基金,固定资产占用,贷：固定资产 贷：固定基金,在建工程占用,2026/10/16,58,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第58页,在建工程,（二）工程采取出包方式按协议要求向施工企业预付工程价款时,借：在建工程,贷：银行存款,如需补付工程价款；如需收回工程价款；,借：在建工程（,工程）借：银行存款,贷：银行存款 贷：在建工程,同时，按照实际发生工程价款金额,借：财政基建设备补助支出,/,待摊支出,贷：固定基金,在建工程占用,2026/10/16,59,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第59页,在建工程,（三）自行建造固定资产,借：在建工程（,工程）,贷：固定基金,在建工程占用,同时,借：财政基建设备补助支出,贷：银行存款,（四）购入需要安装设备,借：在建工程（,设备安装工程）,贷：固定基金,在建工程占用,同时,借：财政基建设备补助支出,贷：银行存款,/,零余额账户用款额度,2026/10/16,60,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第60页,无形资产,1,、核实内容：,基层医疗卫生机构为开展公共卫生服务和基本医疗服务及其管理活动而持有、不含有实物形态资产，包含基层医疗卫生机构单独计价入账应用软件及土地使用权等。,2,、,账务处理：,无形资产取得时按照实际成本入账（购置价款、相关税费）,借：无形资产,贷：固定基金无形资产占用,。,2026/10/16,61,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第61页,无形资产,同时，借：财政基建设备补助支出,待摊支出（相关税费）,贷：银行存款,/,零余额账户用款额度,/,财政补助收入,3,、转让，同意后,借：银行存款（转让价款）,应交税费,贷：应缴款项,/,其它收入,同时，借：固定基金,无形资产占用,贷：无形资产,4,、,核销,借：固定基金,无形资产占用（无形资产账面价值）,贷：无形资产,2026/10/16,62,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第62页,负 债,负债概念,因为过去交易或者事项形成现时义务，推行该义务预期会造成含有经济利益或者服务潜力资源流出。,负债内容,借入款,收支两条线：待结算医疗款、应缴款项,预收医疗款,应付款项：应付账款、应付职员薪酬、应付社会保障费、应交税费、其它应付款,2026/10/16,63,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第63页,1,、核实内容：,借入偿还期小于,1,年款项,2,、账务处理：,1,、借入时：,借：银行存款,贷：借入款,2,、支付利息时：,借：其它支出,贷：银行存款,3,、偿还时：,借：借入款,贷：银行存款,借入款,2026/10/16,64,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第64页,待结算医疗款,1,、核实内容：,实施“收支两条线”管理基层医疗卫生机构待结算医疗收费。,2,、科目设置：,设“门诊收费”和“住院收费”一级科目。,3,、账务处理：,与门诊病人结算医疗款时,借：银行存款（库存现金、应收医疗款,-,结算欠费）,贷：待结算医疗款,-,门诊收费,2026/10/16,65,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第65页,待结算医疗款,与住院病人结算医疗款时,借：银行存款（库存现金、应收医疗款,-,结算欠费）,贷：待结算医疗款,-,住院收费,在期末或要求上缴时间，按照相关要求确定金额。,借：待结算医疗款，,贷：应缴款项/医疗收入（相关要求留用结算医疗款金额）,2026/10/16,66,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第66页,应缴款项,1,、核实内容：,基层医疗卫生机构按照要求应缴入国库和财政专户款项。（应缴医疗款和应缴资产处置收益）,2,、账务处理：,按照相关要求计算确定应上缴医疗款金额,借：待结算医疗款（门诊收费,/,住院收费）,贷：应缴款项（应缴医疗款）,出售、报废、毁损固定资产依据相关要求变价收入需要上缴,借：银行存款,贷：应缴款项（应缴资产处置收益）,依据相关要求上缴款项时，按照实际上缴金额,借：应缴款项（应缴医疗款、应缴资产处置收益）,贷：银行存款,2026/10/16,67,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第67页,应付账款,一、核实内容：,基层医疗卫生机构因购置库存物资、固定资产和接收服务供给等应付给供给单位款项。,二、账务处理：,1.,因购置库存物资、接收劳务等发生应付账款时,借：库存物资,/,医疗卫生支出,贷：应付账款,因购置固定资产等发生应付账款时,借：固定资产,同时,借：财政基建设备补助支出,贷：固定基金,-,固定资产占用 待摊支出,贷：应付账款,2.,偿付应付账款时，按照实际偿付金额,借：应付账款,贷：银行存款,2026/10/16,68,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第68页,预收医疗款,1,、核实内容：,预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算医疗保险金,2,、设置明细：,按照住院病人和预付医疗保险金医疗保险机构设置明细账，进行明细核实。,3,、账务处理：,（一）收到住院病人预交医疗款或医疗保险机构预付并需结算医疗保险金时，按照实际收到金额,借：库存现金、银行存款等科目,贷：预收医疗款,2026/10/16,69,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第69页,预收医疗款,（二）与住院病人结算医疗款时，按照预收住院病人医疗款金额,借：预收医疗款,库存现金,(,实际补付,),应收医疗款,结算欠费（应付未付）,应收医疗款,应收医疗保险金,贷：医疗收入（未实施“收支两条线”管理）待结算医疗款（实施“收支两条线”管理）,2026/10/16,70,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第70页,基层卫生院预收医疗款存在问题,1,、未按要求设置“预收医疗款”科目。,比如：某卫生院,年,6,月,25,日,2,号凭证中，预收医疗款，,借：库存现金,5667.23,贷：预收医疗款,5667.23,该笔凭证中后附收据,1,张，该预收医疗款为月末病人住院押金与耗用药品差额确认。（,该科目为预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算医疗保险金）,2026/10/16,71,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第71页,1,、基本工资,2,、绩效工资,计算分配应付职员薪酬时,借：医疗卫生支出,/,待摊支出,贷：应付职员薪酬,发放,借：应付职员薪酬,贷：应付社会保障费,/,应交税费（代扣代缴）,银行存款（自发工资、财政实拨）,零余额账户用款额度（授权支付）,/,财政补助收入（直接支付）,应付职员薪酬,2026/10/16,72,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第72页,1,、,核实内容,：,基层医疗卫生机构按照相关要求应付给社会保障机构各种社会保障费。,2,、,账务处理,：,（一）从应付职员薪酬中代扣代缴社会保障费,借：应付职员薪酬,贷：应付社会保障费,（二）除从应付职员薪酬中代扣部分外为职员缴纳社会保障费,借：医疗卫生支出,贷：应付社会保障费,（三）采取国库直接支付、国库授权支付、银行存款方式支付社会保障费,借：应付职员薪酬,贷：银行存款,财政补助收入（国库直接支付）,零余额账户用款额度（国库授权支付）,应付社会保障费,2026/10/16,73,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第73页,应交税费,1,、核实内容,：按照相关税法要求应交纳或代扣代缴税费。,基层医疗卫生机构应缴纳印花税直接经过“其它支出”科目核实，不在本科目核实。,2,、,账务处理：,（一）发生代扣代缴个人所得税纳税义务,借：应付职员薪酬,贷：应交税费,（二）发生其它纳税义务,借：其它支出,贷：应交税费,交纳个人所得税时,借：应交税费,贷：银行存款,2026/10/16,74,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第74页,其它应付款,1,、核实内容：,基层医疗卫生机构除应缴款项、应付账款、预收医疗款、应付职员薪酬、应付社会保障费、应交税费以外其它各项应付、暂收款项等。,2,、账务处理：,（一）发生各项应付、暂收款项,借：银行存款,贷：其它应付款,（二）支付款项时,借：其它应付款,贷：银行存款,（三）确实无法支付或由其它单位负担其它应付款,借：其它应付款,贷：其它收入,2026/10/16,75,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第75页,净资产,净资产内容,固定基金,-,固定资产占用,/,在建工程占用,/,无形资产占用,事业基金,专用基金,-,医疗风险基金,/,职员福利基金,/,奖励基金,/,其它专用基金,本期结余,财政补助结转（余）,其它限定用途结转（余,）,结余分配,-,待分配结余,/,提取专用基金,/,事业基金填补亏损,2026/10/16,76,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第76页,固定基金,一、核实内容：,基层医疗卫生机构固定资产、在建工程、无形资产等长久资产所形成资金占用。,二、科目设置：,固定资产占用,与“固定资产”科目相对应,在建工程占用,与“在建工程”科目相对应,无形资产占用,与“无形资产”科目相对应,2026/10/16,77,基层医疗卫生机构财务会计制度培训专家讲座,第77页,固定基金,三、账务处理：,1,购入、有偿调入固定资产等长久资产时,借：固定资产,贷：固定基金,同时，借：财政基建设备补助支出,/,待摊支出,贷：银行存款,2,自行或采取出包方式（代建制）建造固定资产，发生在建工程支出或结算工程价款时，,借：在建工程,贷：固定基金（在建工程占用）,同时，借：财政基建设备补助支出,/,待摊支出,贷：银行存款,2