持有至到期投资及长期股权投资[1].ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/7/19 Sunday,#,2026/10/10,持有至到期投资及长期股权投资1,1、掌握持有至到期投资的核算,2、掌握长期股权投资初始投资成本的确定,3、掌握长期股权投资成本的核算,4、掌握长期股权投资权益法的核算,本章内容,第一节 投资概述,投资,企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产,特点,1、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产；,2、投资是企业在生产经营过程之外而持有的资产；,3、投资是一种以权利为表现形式的资产；,4、投资是一种具有财务风险的资产,分类,（1）按持有目的分类,交易性投资,持有到期投资,长期股权投资,（2）按享有的不同权益分类,股权投资,债权投资,（3）按变现能力分类,短期投资,长期投资,第二节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述,持有至到期投资,到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,特征：,1、该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定,2、企业有明确意图将该金融资产持有至到期,3、企业有能力将该金融资产持有至到期,持有至到期投资分类,持,有,至,到,期,投,资,按投资,对象划分,债券投资,其他债权投资,按其发,行者划分,政府债券（政府）,公司债券（工商企业）,金融债券（金融机构）,按还本付,息方式,划分,到期一次还本付息债券,分期付息到期还本债券,分期还本付息债券,持有至到期投资的管理,持有至到期投资,债券的面值,债券的溢价,计提利息,债券的折价,债券溢价摊销,债券折价摊销,处置,期末的,摊余成本,成本,利息调整,应计利息,按投资债券的种类和名称的不同设二级科目,该项投资的初始确认金额经下列调整后的结果（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失,二、初始投资成本的确定,初始投资成本,公允价值计量+相关费用-,已到付息期,未领取的利息,借：持有至到期投资成本,债券的面值,应收利息,已到期但尚未领取的利息,持有至到期投资应计利息,尚未到期的债券利息,持有至到期投资利息调整,相关交易费用、溢折价,贷：银行存款等,例12008年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96%,10/10/2026,7,三、持有期间的核算,核算内容,1、利息的计提,2、溢折价的摊销,摊销期限,购买日至到期日,摊销方法,实际利率法,摊销价值的处理,折价摊销额增加投资收益,溢价摊销额冲减投资收益,实际利率：该投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该资产当前价值所使用的利率,账务处理,资产负债表日，计算利息,借：应收利息,持有至到期投资应计利息,持有至到期投资利息调整,贷：投资收益,实际收到利息,借：银行存款,贷：应收利息,持有至到期投资应计利息,1、分期计息的债券投资年末计算利息,2、面值票面利率,一次还本付息的债券投资年末计算利息,面值票面利率,差额,摊余成本实际利率,承例1,年份,期初摊余成本,(a),实际利息收入,(b),现金流入,(c),期末摊余成本,(d=a,+b-c),2008年初,95,2008年末,95,6.612,4,97.612,2009年末,97.612,6.7938,4,100.4058,2010年末,100.4058,6.9882,4,103.394,2011年末,103.394,7.1962,4,106.5902,2012年末,106.5902,7.4098,4,110,续前题,2008年1月1日购入：,2008年12月31日摊销折价，计提利息：,借：持有至到期投资成本 110,贷：银行存款 90,持有至到期投资利息调整 15,借：应收利息 4,持有至到期投资利息调整 2.612,贷：投资收益 6.612,持有至到期投资,08.1.1.,08.12.31.,成本 110,利息调整 15,利息调整 2.612,2008年12月31日收到利息,借：银行存款4,贷：应收利息4,自2009年12月31日至2012年12月31日，皆如2008年末的,处理,溢（折）价摊销图示,四、持有至到期投资到期收回,借：银行存款,贷：持有至到期投资成本,应收利息,持有至到期投资应计利息,承例1到期收回债券投资本金110万元。,第三节 长期股权投资,一、长期股权投资：企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资,（一）取得方式,1、在证券市场上以货币资金购买,2、以资产投资于其他单位,3、同一控制下的企业合并,4、发行权益性证券取得,5、非货币性资产交换,6、债务重组,7、投资者投入,（二）类型,1、控制,2、共同控制,3、重大影响,4、无控制、无共同控制且无重大影响,（三）长期股权投资的管理,长期股权投资,取得时的初始投资成本,处置,期末的价值,按投资单位设置明细账户,若持有期间按权益法进行后续计量，则在二级账户下别开设“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三级明细账户,二、初始投资成本的确定,（一）企业合并,1、同一控制下企业合并,2、非同一控制下企业合并,（二）非企业合并,同一控制下企业合并,合并日取得投资,借：长期股权投资,应收股利,贷：银行存款,资本公积,差额,确认时间,合并日,初始投资成本,按照,被合并方所有者权益账面价值份额,确定,合并日被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,10/10/2026,18,例1甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元,借：长期股权投资1200,资本公积110,贷：银行存款1310,200060%=1200,非同一控制下企业合并,确认时间,购买日,初始投资成本,按照,企业合并成本,确定，,实际支付对价的公允价值、直接税金、手续费等相关费用及其他必要支出,购买日取得投资时,借：长期股权投资,应收股利,营业外支出,差额,贷：银行存款,营业外收入,例2 A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于201年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为,1250,万元。B公司201年7月1日所有者权益为2000万元。,借：长期股权投资1250,累计折旧400,固定资产减值准备50,贷：固定资产1500,营业外收入200,非企业合并,借：长期股权投资,应收股利,营业外支出,贷：银行存款,差额 营业外收入,初始投资成本,以,支付现金取得,的长期股权投资,实际支付的购买价款，包括购买过程中支付的手续费等必要支出,以,发行权益性证券方式取得,的长期股权投资,所发行权益性证券的公允价值,投资者投入的,长期股权投资,投资合同或协议约定的价值,例3 甲公司2007年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价,520,万元，同时支付相关税费,5,万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有,借：长期股权投资525,贷：银行存款525,三、长期股权投资的后续计量,（一）成本法：,长期股权投资按,初始投资成本,计价的方法,适用范围,1、投资企业能够对被投资单位实施,控制,的长期股权投资,2、投资企业对被投资单位,不具有共同控制或重大影响,，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,（二）权益法,：,投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法,适用范围,投资企业对被投资单位具有,共同控制,投资企业对被投资单位具有,重大影响,（一）成本法,成本法的核算要点,除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。,被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。,企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资,后,产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值,核算关键,一般情况下，投资成本保持不变。,账务处理,1、取得时,借：长期股权投资,应收股利,贷：银行存款,例4 A企业2008年1月1日以银行存款购入C公司,10%的股份，并准备长期持有，实际投资成本为,110000元,2、被投资单位宣告发放现金股利,投资年度的利润或现金股利的处理,投资企业投资年度应享有的投资收益,=投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例（当年投资持有的月份/全年月份）,应冲减初始投资成本的金额,=被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益,会计分录,借：应收股利,投资收益,贷：长期股权投资,例5承例4，C公司于2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利100000元,借：应收股利10000,贷：长期股权投资10000,投资年度以后的利润或现金股利的处理,应确认的投资收益,=,投资企业当年获得的利润或现金股利,-,应冲减初投资成本的金额,会计分录,借：应收股利,贷：投资收益,长期股权投资,应冲减初始投资成本的金额,=,投资后至本年末止,被投资单位累积分派,的利润或现金股利,-,投资后至上年末,止被投资单位累,积实现的净损益,(,),投资企业的,持股比例,-,投资企业已,冲减的初始,投资成本,例6设C公司2008年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润200000元；2008年实现净利润400000元；2009年5月1日宣告分派现金现金股利300000元。则,应冲减初始投资成本的金额,=（400000-400000）10%-10000=-10000（元）,应确认的投资收益=30000-（-10000）=40000（元）,借：应收股利30000,长期股权投资10000,贷：投资收益40000,若2009年5月1日宣告分派现金股利450000元，如何处理？,（二）权益法,核算关键,在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化,而变化，两者之间保持相应的比例关系。,长期股权投资,取得投资的初始投资成本,被投资单位实现净利润,被投资单位实现净亏损,处置投资,被投资单位所有者权益的其他变动,期末的账面价值,成本,损益调整,其他权益变动,投资最初以,初始投资成本,计量,初始投资成本,大于,取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额,不要求对长期股权投资的成本进行调整,例7 甲公司2008年1月1日，以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1900万元，可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付,借：长期股权投资成本860,贷：银行存款860,权益法核算要点1,初始投资成本,小于,取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的,差额计入营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价值,初始投资成本,小于,取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的,差额计入营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价值,例8 甲公司2008年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1950万元，可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付,借：长期股权投资成本800,贷：银行存款760,营业外收入40,权益法核算要点2,被投资单位年度实现净损益,按应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额调整账面价值,年末被投资单位实现净利润或经调整的净利润，则：,借：长期股权投资损益调整,贷：投资收益,例9 2008年1月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份。2008年12月31日乙公司计算出的净利润为100万元，则甲公司应确认投资收益40万元：,借：长期股权投资 损益调整400000,贷：投资收益 400000,年末被投资单位实现净亏损，则：,借：投资收益,贷：长期股权投资损益调整,例10 2009年乙公司发生净亏损80万元，则甲公司应确认的投资损失为32万元：,借：投资收益 320000,贷：长期股权投资 损益调整 320000,核算要点3,被投资单位宣告发放现金股利或利润,借：应收股利,贷：长期股权投资损益调整,长期股权投资成本,核算要点4,持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理,借：长期股权投资其他权益变动,贷：资本公积其他资本公积,或相反,例11A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1800万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同,关键名词概念,持有至到期投资,长期股权投资,控制,共同控制,重大影响,成本法,权益法,可辨认净资产公允价值,复习思考题,1、持有至到期投资产生溢折价的原因是什么？,2、我国企业会计准则规定持有至到期投资溢折价的摊销方法是哪几种？如何应用？,3、长期股权投资的类型有哪几种？,4、在不同情况下如何确认长期股权投资初始成本？,5、长期股权投资后续确认有哪几种方法？各自的适用范围是什么？,选择题,1、甲公司207年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司207年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司207年度利润总额的影响为（）万元。,A.165B.180C.465D.480,2、在长期股权投资中，如果投资企业对被投资单位有控制权，则对该项投资的会计核算应采用（）。,A.成本法B.成本与市价孰低法 C.市价法 D.权益法,3、采用实际利率法摊销持有至到期投资溢价时，各期摊销额（）。,A.逐期增加B.逐期减少 C.保持不变 D.不能确定,4、企业对长期股权投资采用权益法时，下列与“投资收益”账户有关的因素包括（）（多选）。,A.被投资单位实现净利润B.被投资单位发生亏损,C.被投资单位宣告分派现金股利D.投资企业追加投资,判断题,1、现金股利和股票股利都是被投资单位给投资企业的报酬，对此，投资企业均应于宣告分配当期确认为收益。,2、购入准备持有至到期的债券所发生的相关税费，可以计入债券投资的初始成本。,3、企业购买债券作为持有至到期投资所发生的溢价或折价应在债券的购买日至到期日之间予以摊销；分摊的溢价增加投资收益，分摊的折价减少投资收益。,4、股票投资中已宣告但尚未领取的现金股利和债券 投资中已到付息期但尚未领取的债券利息，都作为应收款项处理。,业务计算题1,A公司2006年1月1日购入B公司2006年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，A公司按1050元的价格购入80张，另支付有关手续费400元，该债券到期一次还本付息，假设A公司按年计算利息。,要求：采用实际利率法于年末进行溢价摊销，编制有关会计分录,