高级管理会计.pptx

Chapter 1Understanding Cost Behavior,第二讲 理解成本性态,一、管理会计的目的,Purpose of Management Accounting,Supporting managerial decisions,guiding strategy development,evaluating existing strategies,evaluating performance of organizational units,influencing decisions and behavior of the members of the organization to align them with the organizations objectives and goals,二、成本分类,成本存在两种类型。一种是在企业获得生产能力时产生。如果把那些在实际工作,(,包括生产产品和提供劳务,),之前取得或签订合同之时已拥有的资源称为,约束性资源，,与这些资源相联系的成本就可称为约束性成本,(Committed costs),。,例如：行政管理人员工资、企业房屋和设备折旧等成本,另一种成本与弹性资源相联系，称为弹性成本,(Flexible costs),。弹性资源的占用取决于企业生产产品和提供劳务的执行水平。,例如材料、直接人工、电力成本等,将成本划分为约束性成本与弹性成本的优越性,1.,打破了固定成本和变动成本之间的界限，适用于企业的长期决策,2.,着眼于资源的充分利用，更有利于资源的优化配置。,3.,考虑多种成本动因，有利于运用作业成本法等新的成本管理方法。,三、成本结构举例,Railstar:Cost structure of a railway company,Rose terrace,Whistle Stop,Head office,1,train with 3 locomotives,1,locomotive,1,locomotive,Locomotive capacity:30 cars,Passenger cars are rented per six-months periods,(this is the commitment period for the time schedule),freight cars belonging to other railroads are hauled,Railstar,Example,总成本函数,总成本总公司相关成本车站相关成本,路基相关成本列车相关成本,已知，公司目前经营客运和货运两种业务，并建立了两个中型车站，计划用,5,辆机车，则有以下的成本函数：,总成本,150 000 000,(,100 000,租用的客车数量,）,),(,10 600,旅行次数,),(,520,旅行车厢数,),(,13,旅客数量,),公式（,1,）,一旦公司作出获得长期资源的决定，同时他们也限定了成本函数的约束性成本部分。,约束性成本反映的是一已获得的生产能力的数量，而不是经营使用的生产能力的数量。,为获得生产能力而作出的决策带来了约束性成本，这些成本不随产品产量的变化而变化,一旦作出取得资源 的决定，那些资源的成本将保持不变，除非管理者减少那些资源。,如果管理当局改变当初决策,如果公司决定使用两个小车站，并且只做客运业务，则成本函数将变为：,总成本,135 000 000,(,100 000,租用的客车数量,）,),(,10 600,旅行次数,),(,520,旅行车厢数,),(,15,旅客数量,),公式（,2,）,租用旅客车厢数量对总成本共的影响,假定公司根据乘客数量的预测，在未来,6,个月里租用,60,节乘客车厢，则总成本由原来的公式,(1),变为：,总成本,156 000 000,),(,10 600,旅行次数,),(,520,旅行车厢数,),(,13,旅客数量,),公式（,3,）,在作出生产能力决策之前，与租用的客车数量相关的成本是变化的（弹性成本）,在作出生产能力决策之后，上述成本变为约束性成本,在每,6,个月运营的开始时公布车次时间表后，总成本函数变化情况：,schedule:5 round-trips each weekday,2 round-trips each weekend day,总成本,187 969 600,),(,520,旅行车厢数,),(,13,旅客数量,),公式（,4,）,假定每周平日每列车有,50,节客运车厢，周末每列车有,15,列客运车厢，则总成本函数变为：,总成本,258 814 400,),(,520,货运车厢数,),(,13,旅客数量,),公式（,5,）,几乎所有的费用都是由一定水平的生产能力产生的。,（路基、车站、车头、车厢等）,只有部分费用由每天的工作量所决定。,（与旅行与乘客相关成本）,大部分的经营费用由为获得和维持生产能力所做的决策来决定的，而不是因生产产品和给顾客提供服务而产生的。,确定提供服务的单位成本,在定价等决策中，为了能通过销售收入补偿各类资源的成本，所以有必要知晓单位产品（或服务）所应承担的资源使用成本（将约束性成本分配至产品或服务中）。,确定提供服务的单位成本,以客运业务中的车厢成本为例,租用客运车厢的成本是每,6,个月,50,000,美元,下面将该成本换算成运送一个乘客的成本,想法：,50,000,运送旅客的实际数量,上述方法对决策无用！（只能事后获知结果）,有用的作法：（方法一）,将提供的生产能力与约束性成本联系起来,本例中，每节车厢的确切客运量为,80,名乘客。,6,个月的总容量为：,80,每周运营车厢总数,6,个月的星期数,我们假设公司每周运营,58,次，则每位乘客的成本为：,50,000/,（,5826,）,33.16,（美元）？,50,000/,（,805826,）,0.41,（美元）,有用的作法：（方法二）,假设计划者决定将,60,个客车车厢中的,15,个用于提供一等服务，另,45,个车厢提供普通服务。,于是，,一等服务应承担的车厢成本为,1550 000=750 000,万美元。,普通服务应承担的车厢成本为,4550 000=2 250 000,万美元。,假设一等车厢额定运载,40,名乘客，计划者预期一等车厢的平均使用率可达,75%,，普通车厢的使用率可达,85%,。,则两类车厢总体承载能力分为是：,普通车厢的承载能力,262075%8085%26,3 474 120,（人次）,一等车厢的承载能力,262025%4075%26,510 900,（人次）,依据计划水平，上述两类服务的单位乘客的车厢租金成本分别为：,每名普通车厢乘客的车厢租用成本,2 250 000/3 474 120=0.65,美元,每名一等车厢乘客的车厢租用成本,750 000/510 900=1.47,美元,上面仅以车厢租用成本为例，说明每位乘客应承担的约束性资源的成本。,对于其他约束性资源，同样可以计算每位乘客应承担的成本。,进而可以作出合理的定价决策、产品组合、市场进入和退出、客户服务、供货等决策。,四、掌握间接成本,间接成本是指为多种产品提供服务的产生能力成本。,本例中，属于间接成本的包括：,公司总部成本,路基成本,车站成本,机车维修成本,机车租赁成本,旅行成本等,问题：如何把间接成本分配到客运和货运两种业务中，从而计算两个业务的各自成本。,两种类型的间接成本：,1.,完全不依靠生产能力水平的间接成本,例如行政管理费,此类间接成本称为“维持企业经营成本”,2.,随生产能力水平变化的间接成本,例如机车租金成本,分配至两类服务的年成本,五、计算未用生产能力成本,已知目前租用的客运车厢数为,60,节,平均每日使用的客运车厢数为,40,节,所租用的车厢总成本为,6050 000=3 00 000,美元,提供的车厢数使用的车厢数闲置的车厢数,60=40,20,或者以总成本形式表示：,总生产能力成本使用的生产能力成本闲置生产能力成本,3 000 000,2 000 000,1 000 000,闲置生产能力成本最好处理为期间成本，而不当作生产成本。,六、本量利分析,假设路星公司计划者预计公司可买出,75%,的座位车票，且在平日挂,25,节货车车厢，周末每日挂,20,节货运车厢，乘客票每位,40,美元，挂,1,节货车的价格为,100,美元。,在上述假设条件下，该公司的利润约为,2 900 000,美元。（计算过程如下表所示）,Spread-sheet for CVP analysis of the example:,amach1.xls,盈亏平衡点的计算,盈亏平衡点的概念,利润为零时的经营水平,计算结果参见教材第,28,页,习题选讲,习题,1-4,西部航空运输公司目前正在考虑是否开通菲尼克斯（亚利桑那州）至拉斯维加斯（内华达州）的航线，此航线目的是服务于经常往来于两城市之间的旅游观光者。通过提供低票价服务，该航空公司希望能从此吸引那些采用其他交通工具的旅客。,而且该公司希望争取到那些周一至周五上午,6,点到下午,6,点间往来的商人，在这期间商人搭乘飞机的票价、关税将提高，用来降低这个时间段的客流量。公司认为，如果商务往来时间内旅客的票价为,100,美元，而其余时间为,60,美元，将会使两段时间区间内的旅客流量大体平衡。,运行这条航线，需要两架客容量为,200,人的喷气式飞机，每架飞机每年租金为,1000,万美元，每年其他服务费为,500,万美元。,航线开通需要一组乘务员，其薪水规模视飞行时间而定，每组乘务员每小时飞行的薪水为,800,美元。,燃料也受飞行时间影响，每小时成本大约是,1000,美元，菲尼克斯至拉斯维加斯单程飞行时间为,45,分钟。,在整个过程中每位旅客的相关成本大约是,5,美元，它包括检票、代办人佣金和行李托运。食品与饮料服务成本大约为每位旅客,10,美元（这在商务时间内免费为顾客提供）。航空公司希望在非商业时间内通过征收酒税费来补偿服务成本。,要求：,1.,如果在周一至周五，每天每单程线上有,6,次商务航班和,4,次旅游航班，并且周六至周日每单程线上有,12,次旅游航班，那么每个航班平均要搭乘多少乘客才能达到损益平衡？,2.,每个航线上，达到损益平衡的装载系数是多少？,3.,如果西部航空公司开通菲尼克斯至拉斯维加斯的航线，飞机在半夜及早上,6,点之间没有运营要求，航空公司则考虑提供“,Red-Die”,服务，它将在午夜离开菲尼克斯，早上,6,点回来。市场调查表明，如果票价不高于,40,美元，“,Red-Die”,的搭乘率为,50%,，班机运行费将不变，但每周会增加,1,万美元的广告费，并负担食品饮料费用。如果市场调查是正确的，管理部门想知道保持损益平衡的最低票价是多少。,参考答案：,首先确定成本函数,成本分类,:,约束性成本,:,$25 mill,.,机组人员成本,:,$800 per hour of flying time,=,$1800 0.75 2,燃料成本,:,number of flights,$1000 per hour of flying time,办理乘客手续成本,:,$5 per passenger,food and beverage,$10 per passenger on business flights,0 otherwise,$2700,定义相关变量,:,x,b,:number of flights(business hours)per week,x,t,:number of flights(tourist hours)per week,a,b,:number of passengers per flight during business hours,a,t,:number of passengers per flight during tourist hours,K(x,b,x,t,a,b,a,t,)=$25 mill.+52$2,700 (x,b,+x,t,),+$5 2(a,b,x,b,+a,t,x,t,)+$10 2 a,b,x,b,1)$25 mill-Aircraft lease(2 aircraft+other fixed cost attributable to the service between the two cities,2)52-weeks in one year,3)$2,700-cost of fuel and crew for one flight(back and forth),4)a,b,x,b,-total number of passengers on all business flights.,5)a,t,x,t,-total number of passengers on all business tourist flights,6)$5 2-processing cost per passenger per one-way flight=$5,therefore twice for one flight back,and forth,7)$10 2-similar to 6)for the food and beverage cost on business flights.,由假设条件，“,如果商务往来时间内旅客的票价为,100,美元，而其余时间为,60,美元，将会使两段时间区间内的旅客流量大体平衡”，可令：,a,b,=a,t,=a.,因此有：,年总成本：,K(x,b,x,t,a)=$25,000,000+52($2,700+$10 a)(x,b,+x,t,)+$20 a x,b,),年总收入：,R(x,b,x,t,a)=252 a ($100 x,b,+$60 x,t,),(1):x,b,=6 5=30,x,t,=4 5+12 2=44,K(30,44,a),=$25,000,000+52($2,700+$10 a)74+$20 a 30),=$25,000,000+52$199,800+$1,340 a,R(30,44,a),=52 a$(6000+5280)=$11,280 a 52,Breakeven number of passengers:,R(30,44,a)=K(30,44,a),11,280 a=1,340 a+199,800+25,000,000/52,a=68.47,(2)breakeven load factor,=a/200,=34.24%,(3),每周成本：,Cost=$10,000+($2,700+$1,000)7,=$35,900,以,f,表示机票价格，则,每周收入为：,R(f)=2 7 100f,Breakeven Fare=f=$25.64,广告费,每次飞行燃料费,和乘务员薪水,乘客食品,和饮料总成本,（,100,人,10,）,一周,7,天,乘坐人数,往返,