收入、费用和利润.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,INVESTMENTS,Chapter 4,浙 江 万 里 学 院,商 学 院,中级财务会计,课件,第五单元,第十章,收入、费用和利润,课程组,7/8/2026,1,操纵收入,虚构收入,夸大收入,提前确认收入,隐瞒收入,缩小收入,推迟确认收入,混淆收入,上市公司虚构收入或提前确认收入最主要方法,:,对开发票,虚开发票,持货开票,发货确认销售等,在虚构收入或提前确认收入同时会导致货币资金、应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产一项或多资虚增,7/8/2026,2,【,案例,】,鱼目混珠，伪装收入性质,东方电子三年炒股所得被计入公司主营业务收入超过,12,个亿。其中,2001,年为,2.51,亿、,2000,年,5.05,亿、,1999,年,5.11,亿，这部分“主营业务收入已经被追溯调减，扣除税收后还剩,10.39,亿元，被作为流动负债处理。”,东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在,50,以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。为此，公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”。,7/8/2026,3,使用的账户,主营业务收入,主营业务成本,其他业务收入,其他业务成本,营业税金及附加,7/8/2026,4,收,入,商品销售,提供劳务,让渡资产使用权,建造合同收入,（,1,）主要风险和报酬转移给购货方,（,2,）没有保留所有权和控制权,（,3,）收入的金额能够可靠地计量,（,4,）相关的经济利益很可能流入企业,（,5,）成本能够可靠地计量,（,1,）,收入的金额能够可靠地计量,（,2,）,相关的经济利益很可能流入企业,（,3,）,交易的完工进度能够可靠地确定,（,1,）相关的经济利益很可能流入企业,（,2,）收入的金额能够可靠地计量,结果能够可靠估计的建造合同,结果不能可靠估计的建造合同,收入可靠地计量,经济利益很可能流入企业,成本能够可靠地计量,合同成本能够收回,合同成本不能收回,7/8/2026,5,营业成本,（主营业务成本,/,其他业务成本）,生产成本,劳务成本,工程施工,在确认销售收入和劳务收入时，将生产成本和劳务成本转入当期损益。,期间费用,管理费用,销售费用,财务费用,企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入“本年利润”账户。,7/8/2026,6,第一节销售商品收入的确认和计量,一、销售商品收入的确认,销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：,（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,（三）收入的金额能够可靠地计量,（四）相关的经济利益很可能流入企业,（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,7/8/2026,7,二、销售商品收入的计量与核算,企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，通常称为公允价值。但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,7/8/2026,8,（,一）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理,7/8/2026,9,1.,销售折让,（,1,）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。,（,2,）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费,应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的货款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。,7/8/2026,10,【,例,1】,甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为,100 000,元。增值税税额为,17 000,元。该批商品的成本为,70 000,元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予,5%,的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。,甲公司会计处理如下：,7/8/2026,11,（,1,）销售实现时：借：应收账款,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17 000,借：主营业务成本,70 000,贷：库存商品,70 000,（,2,）发生销售折让时：借：主营业务收入,5 000,（,100 0005%,）应交税费,应交增值税（销项税额）,850,贷：应收账款,5 850,（,3,）实际收到款项时：借：银行存款,111 150,贷：应收账款,111 150,7/8/2026,12,本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后,2,个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：,（,1,）发出商品时：,借：发出商品,70 000,贷：库存商品,70 000,（,2,）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：,借：应收账款,111 150,贷：主营业务收入,95 000,（,100 000-100 000,5%,）,应交税费,应交增值税（销项税额）,16 150,借：主营业务成本,70 000,贷：发出商品,70 000,（,3,）实际收到款项时：,借：银行存款,111 150,贷：应收账款,111 150,7/8/2026,13,【,例,2】,甲公司在,2007,年,5,月,1,日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格,为,l0,000,元，增值税税额为,l,700,元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：,2,10,，,1,20,，,n,30,。,假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。,7/8/2026,14,甲公司的账务处理如下：,（,1,）,5,月,1,日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款,11,700,贷：主营业务收入,10,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1,700,（,2,）如果乙公司在,5,月,9,日付清货款，则按销售总价,10,000,元的,2%,享受现金折扣,200,元（,10,000,2%,），实际付款,11,500,元（,11,700,200,）。借：银行存款,11,500,财务费用,200,贷：应收账款,11,700,7/8/2026,15,（,3,）如果乙公司在,5,月,18,日付清货款，则按销售总价,10000,元的,l%,享受现金折扣,l00,元（,100001%,），实际付款,11600,元（,11700100,）。借：银行存款,11600,财务费用,100,贷：应收账款,11700,（,4,）如果乙公司在,5,月底才付清货款，则按全额付款。借：银行存款,11 700,贷：应收账款,11700,7/8/2026,16,【,例,3】,甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为,80,000,元，增值税税额为,l3,600,元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予,5%,的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。,7/8/2026,17,甲公司的账务处理如下：,（,1,）销售实现时借：应收账款,93,600,贷：主营业务收入,80,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,13,600,（,2,）发生销售折让时借：主营业务收入,4,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,680,贷：应收账款,4,680,（,3,）实际收到款项时借：银行存款,88,920,贷：应收账款,88,920,7/8/2026,18,2.,销售退回的处理,两种情况：,确认收入前退回，做发出商品的相反分录即可，借记库存商品，贷记发出商品；,确认收入后发生销售退回，一般情况下，要冲减退回当期的收入、成本、税金，如发生了现金折扣，也要冲回。,7/8/2026,19,(1),尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本全额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。,(2),已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入和成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。,7/8/2026,20,【,例,4,】,甲公司在,2007,年,12,月,18,日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为,50,000,元，增值税税额为,8,500,元。该批商品成本为,26,000,元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：,2,10,，,1,20,，,n,30,。,乙公司在,2007,年,12,月,27,日支付货款。,2008,年,5,月,25,日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。,7/8/2026,21,甲公司的账务处理如下：,（,1,）,2007,年,l2,月,18,日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款,58,500,贷：主营业务收入,50,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,8,500,借：主营业务成本,26,000,贷：库存商品,26,000,（,2,）在,2007,年,12,月,27,日收到货款时，按销售总价,50,000,元的,2%,享受现金折扣,1,000,元（,50,000,2%,），实际收款,57,500,元（,58,500,1,000,）。,7/8/2026,22,借：银行存款,57500,财务费用,1000,贷：应收账款,58500,（,3,）,2008,年,5,月,25,日发生销售退回时,借：主营业务收入,50000,应交税费应交增值税（销项税额）,8500,贷：银行存款,57500,财务费用,1000,借：库存商品,26000,贷：主营业务成本,26000,7/8/2026,23,（,二）销售商品不符合收入确认条件的会计处理,【,例,5】,甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为,100,000,元，增值税税额为,17,000,元。该批商品成本为,60,000,元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。,7/8/2026,24,甲公司的账务处理如下：（,1,）发生商品时借：发出商品,60,000,贷：库存商品,60,000,借：应收账款,17,000,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,17,000,（,2,）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时借：应收账款,l00,000,贷：主营业务收入,l00,000,借：主营业务成本,60,000,贷：发出商品,60,000,7/8/2026,25,11,收入、费用和利润,(,三,),特殊销售商品业务,1.,代销商品的会计处理,A,视同买断,与一般的购销业务相同,7/8/2026,26,11,收入、费用和利润,2.,代销商品的会计处理,B,收取手续费,经济交易与事项,委托企业,受托企业,委托方将商品交付给受托方,受托方销售商品，并向委托方开具代销清单,受托方,将货款,净额交,给委托方,借：委托代销商品,贷：库存商品,借：,受托代销商品,贷：受托代销商品款,借：应收帐款,晓泽公司,贷：主营业务收入,应交税金,应交增值税,(,销项税额,),借：主营业务成本,贷：委托代销商品,借：银行存款,贷：应付账款,应交税金,应交增值税,(,销项税额,),借：应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷：应付账款,借：,受托代销商品款,贷：,受托代销商品,借：银行存款,贷：应收账款,借：应付账款,朗能公司,贷：银行存款,主营,(,其他,),业务收入,借：销售费用,贷：应收账款,7/8/2026,27,【,课堂练习,1】,A,企业委托,B,企业销售甲商品,100,件，协议价为每件,l00,元，该商品成本为每件,60,元，增值税税率为,l7%,。,A,企业收到,B,企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价,l0000,元，增值税,1700,元。,B,企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价,12000,元，增值税为,2040,元。假定按代销协议，,B,企业可以将没有代销出去的商品退回给,A,企业。,7/8/2026,28,【,课堂练习,2】,甲公司委托丙公司销售商品,200,件，商品已经发出，每件成本为,60,元。合同约定丙公司应按每件,100,元对外销售，甲公司按售价的,10%,向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售,l00,件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为,10000,元，增值税税额为,l700,元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素,。,7/8/2026,29,（,四）预收款销售商品,采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。,【,例,6】,甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为,700,000,元。协议约定，该批商品销售价格为,1,000,000,元，增值税税额为,l70,000,元；乙公司应在协议签订时预付,60%,的货款（按销售价格计算），剩余货款于,2,个月后支付。,7/8/2026,30,（,五）售后回购,采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,7/8/2026,31,【,例,7】,甲公司于,2007,年,5,月,1,日向乙公司销售商品，价格为,100,万元，成本为,80,万元。甲公司应于,9,月,30,日以,110,万元购回上述商品。假定,2007,年,5,月,1,日甲公司没有发出商品，也没有开具增值税专用发票。,（,1,）,2007,年,5,月,1,日：,借：银行存款,1000000,贷：其他应付款,1000000,（,2,）,2007,年,5,月,30,日,9,月,30,日每月末计提利息时：,借：财务费用,20000,（,1000005,）,贷：其他应付款,20000,（,3,）,2007,年,9,月,30,日回购时：,借：其他应付款,1100000,贷：银行存款,1100000,7/8/2026,32,【,例,8】2007,年,5,月,1,日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为,l,000,000,元，增值税税额为,l70,000,元。该批商品成本为,800,000,元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于,9,月,30,日将所售商品购回，回购价为,1,100,000,元（不合增值税税额）。假定不考虑其他因素。,7/8/2026,33,甲公司的账务处理如下：,（,1,）,5,月,1,日发出商品时,借：银行存款,ll70000,贷：库存商品,800000,应交税费,应交增值税（销项税额）,170000,其他应付款,200000,（,2,）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用为,20000,元（,1000005,）。,借：财务费用,20000,贷：其他应付款,20000,7/8/2026,34,（,3,）,9,月,30,日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为,1100000,元，增值税税额为,l87000,元。假定商品已验收入库，款项已经支付。,借：库存商品,1 100000,应交税费,应交增值税（进项税额）,187000,贷：银行存款,l287000,借：其他应付款,280000,财务费用,20000,贷：库存商品,300000,7/8/2026,35,（,六）售后租回,采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。,但如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,7/8/2026,36,（,七）附有销售退回条件的商品销售,附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。,7/8/2026,37,【,例,9,】,甲公司是一家健身器材销售公司。,2007,年,1,月,1,日，甲公司向乙公司销售一批健身器材,5,000,件，单位销售价格为,500,元，单位成本为,400,元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为,2,500,000,元，增值税税额为,425,000,元。协议约定，乙公司应于,2,月,1,日之前支付货款，在,6,月,30,日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为,20%,；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。,7/8/2026,38,根据上述资料，甲公司的账务处理如下：,（,1,）,1,月,1,日发出健身器材时,借：应收账款,2925000,贷：主营业务收入,2500000,应交税费,应交增值税（销项税额）,425000,借：主营业务成本,2000,000,贷：库存商品,2000,000,（,2,）,1,月,31,日确认估计的销售退回,借：主营业务收入,500000,贷：主营业务成本,400000,应付账款,100000,（,3,）,2,月,1,日前收到货款时,借：银行存款,2925000,贷：应收账款,2925000,7/8/2026,39,（,4,）,6,月,30,日发生销售退回，实际退货量为,1000,件，款项已经支付借：库存商品,400000,应交税费,应交增值税（销项税额）,85000,应付账款,100000,贷：银行存款,585000,如果实际退货量为,800,件时借：库存商品,320000,应交税费,应交增值税（销项税额）,68000,主营业务成本,80000,应付账款,100000,贷：银行存款,468000,主营业务收入,100000,7/8/2026,40,(,八,),分期收款销售,采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。同时公司在收取最后一笔货款时开出增值税专用发票。,7/8/2026,41,【,例,10】,甲公司,2007,年,1,月,1,日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分,5,年分期收款，每年,1000,万元，合计,5000,万元，成本为,3000,万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为,4000,万元，实际利率为,7.93%,。,2007,年,1,月,1,日借：长期应收款,5000,贷：主营业务收入,4000,未实现融资收益,1000,借：主营业务成本,3000,贷：库存商品,3000,7/8/2026,42,2007,年,12,月,31,日,未实现融资收益摊销,每期期初应收款本金余额,实际利率,每期期初应收款本金余额,期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额,未实现融资收益摊销,（,5000,1000,）,7.93%,317.20,（万元）,借：银行存款,1000,贷：长期应收款,1000,借：未实现融资收益,317.20,贷：财务费用,317.20,7/8/2026,43,2008,年,12,月,31,日,未实现融资收益摊销,（,5000,1000,）（,1000,317.20,）,7.93%,263.05,（万元）,借：银行存款,1000,贷：长期应收款,1000,借：未实现融资收益,263.05,贷：财务费用,263.05,2009,年,12,月,31,日,未实现融资收益摊销,（,5000,1000,1000,）（,1000,317.20,263.05,）,7.93%,204.61,（万元）,借：银行存款,1000,贷：长期应收款,1000,借：未实现融资收益,204.61,贷：财务费用,204.61,7/8/2026,44,2010,年,12,月,31,日,未实现融资收益摊销,（,5000,1000,1000,1000,）（,1000,317.20,263.05,204.61,）,7.93%,141.54,（万元）,借：银行存款,1000,贷：长期应收款,1000,借：未实现融资收益,141.54,贷：财务费用,141.54,2011,年,12,月,31,日,未实现融资收益摊销,1000,317.20,263.05,204.61,141.54,73.60,（万元）,借：银行存款,1000,贷：长期应收款,1000,借：未实现融资收益,73.60,贷：财务费用,73.60,7/8/2026,45,（,九）商品需要安装和检验的销售,售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。,（十）订货销售,对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。,（十一）以旧换新销售,采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理,7/8/2026,46,第二节提供劳务收入的确认和计量,一、提供劳务交易结果能够可靠估计,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。,（一）提供劳务的交易结果能否可靠估计,提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：,1.,收入的金额能够可靠地计量；,2.,相关的经济利益很可能流入企业；,7/8/2026,47,3.,交易的完工进度能够可靠地确定；企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：（,1,）已完工作的测量；（,2,）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（,3,）已经发生的成本占估计总成本的比例。,4.,交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。,7/8/2026,48,（二）完工百分比法的具体应用,企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：,本期确认的收入提供劳务收入总额,完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务收入,本期确认的成本提供劳务预计成本总额,完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本,7/8/2026,49,【,例,11】,甲公司于,2007,年,12,月,1,日接受一项设备安装任务，安装期为,3,个月，合同总收入,300,000,元，至年底已预收安装费,220,000,元，实际发生安装费用,140,000,元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生,60,000,元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。,7/8/2026,50,甲公司的账务处理如下：,实际发生的成本占估计总成本的比例,140000,（,140000+60000,）,70%,2007,年,12,月,31,日确认的提供劳务收入,30000070%,0,210000,（元）,2007,年,12,月,31,日结转的提供劳务成本,（,140000+60000,）,70%,0,140000,（元）,（,1,）实际发生劳务成本时,借：劳务成本,l40000,贷：应付职工薪酬,140000,（,2,）预收劳务款时,借：银行存款,220000,贷：预收账款,220000,（,3,）,2007,年,12,月,31,日确认提供劳务收入并结转劳务成本时,借：预收账款,210000,贷：主营业务收入,210000,借：主营业务成本,l40000,贷：劳务成本,l40000,7/8/2026,51,【,例,l2,】,甲公司于,2007,年,10,月,1,日与丙公司签订合同，为丙公司定制一项软件，工期大约,5,个月，合同总收入,4,000,000,元。至,2007,年,12,月,31,日，甲公司已发生成本,2,200,000,元（假定均为开发人员薪酬），预收账款,2,500,000,元。甲公司预计开发该软件还将发生成本,800,000,元。,2007,年,l2,月,31,日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为,60%,。假定甲公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。,7/8/2026,52,甲公司的账务处理如下：,2007,年,12,月,31,日确认提供劳务收入,400000060%-0,2400000,（元）,2007,年,12,月,31,日确认提供劳务成本,（,2200000+800000,）,60%,0,1800000,（元）,（,1,）实际发生劳务成本时,借：劳务成本,2200000,贷：应付职工薪酬,2200000,（,2,）预收劳务款项时,借：银行存款,2500000,贷：预收账款,2500000,（,3,）,2007,年,12,月,31,日确认提供劳务收入并结转劳务成本时,借：预收账款,2400000,贷：主营业务收入,2400000,借：主营业务成本,l800000,贷：劳务成本,l800000,7/8/2026,53,二、提供劳务交易结果不能可靠估计,企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：,（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。,（二）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。,（三）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,7/8/2026,54,【,例,l3】,甲公司于,2007,年,11,月,1,日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为,6,个月，当日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为,60,000,元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在,2008,年,2,月,1,日支付，第三次在培训结束时支付。当日，乙公司预付第一次培训费。,2007,年,l2,月,31,日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只将已经发生的培训成本,30,000,元（假定均为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即,20,000,元）确认为收入，将发生的,30,000,元成本全部确认为当年费用。假定甲公司按年度编制财务报表，不考虑其他因素。,7/8/2026,55,甲公司账务处理如下：（,1,）,2007,年,11,月,1,日收到乙公司预付的培训费时借：银行存款,20,000,贷：预收账款,20,000,（,2,）实际发生培训支出,30,000,元时借：劳务成本,30,000,贷：应付职工薪酬,30,000,（,3,）,2007,年,12,月,31,日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款,20,000,贷：主营业务收入,20,000,借：主营业务成本,30,000,贷：劳务成本,30,000,7/8/2026,56,三、销售商品和提供劳务混合业务,企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。,销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,7/8/2026,57,【,例,l4,】,甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为,1,000,000,元，其中电梯销售价格为,980,000,元，安装费为,20,000,元，增值税税额为,l66,600,元。电梯的成本为,560,000,元；电梯安装过程中发生安装费,l2,000,元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分，不考虑其他因素。,7/8/2026,58,甲公司的账务处理如下：,（,1,）电梯销售实现时,借：应收账款,1146600,贷：主营业务收入,980000,应交税费,应交增值税（销项税额）,166600,借：主营业务成本,560000,贷：库存商品,560000,（,2,）实际发生安装费用时,借：劳务成本,l2000,贷：应付职工薪酬,12000,（,3,）确认安装费收入并结转成本时,借：应收账款,20000,贷：主营业务收入,20000,借：主营业务成本,l2000,贷：劳务成本,l2000,7/8/2026,59,上例假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下：,（,1,）发生安装费用时借：劳务成本,l2,000,贷：应付职工薪酬,12,000,（,2,）销售实现时借：应收账款,1,166,600,贷：主营业务收入,l,000,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,166,600,借：主营业务成本,572,000,贷：库存商品,560,000,劳务成本,l2,000,7/8/2026,60,四、特殊劳务交易,下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：,1.,安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。,2.,宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入,3.,为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。,4.,包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。,7/8/2026,61,5.,艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。,6.,申请人会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。,7.,属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。,8.,长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。,7/8/2026,62,【,例,15,】,甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费,600,000,元，其中提供家具、柜台等收费,200,000,元，这些家具、柜台成本为,l80,000,元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费,300,000,元，共发生成本,200,000,元（其中,140,000,元为人员薪酬，,60,000,元为支付的广告费用）；提供后续服务收费,100,000,元，发生成本,50,000,（均为人员薪酬）。协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：,7/8/2026,63,（,1,）收到款项时,借：银行存款,600000,贷：预收账款,600000,（,2,）确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本时,借：预收账款,200000,贷：主营业务收入,200000,借：主营业务成本,180000,贷：库存商品,180000,（,3,）提供初始服务时,借：劳务成本,200000,贷：应付职工薪酬,140000,银行存款,60000,7/8/2026,64,借：预收账款,300000,贷：主营业务收入,300000,借：主营业务成本,200000,贷：劳务成本,200000,（,4,）提供后续服务时借：劳务成本,50000,贷：应付职工薪酬,50000,借：预收账款,100000,贷：主营业务收入,l00000,借：主营业务成本,50000,贷：劳务成本,50000,7/8/2026,65,第三节让渡资产使用权收入的确认和计量,一、让渡资产使用权收入的确认,让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：,（一）相关的经济利益很可能流入企业；,（二）收入的金额能够可靠地计量,。,二、让渡资产使用权收入的计量,企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：,（一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；,（二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,7/8/2026,66,第四节建造合同收入的确认和计量,一、建造合同的类型,建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。,建造合同分为两类：,（一）固定造价合同,（二）成本加成合同,固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。,7/8/2026,67,二、建造合同收入和成本的内容,（一）建造合同收入,合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。,（二）建造合同成本,建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。,7/8/2026,68,【,例,l6,】,某建造承包商与一客户签订了一份金额为,1000,万元的建造合同，建造一座电站。合同规定的建设期为,l998,年,l2,月,1,日,2000,年,12,月,1,日。同时，合同还规定，发电机由客户采购，于,2000,年,9,月,1,日前交付建造承包商安装。在合同执行过程中，客户并未在合同规定的时间将发电机交付承包商。根据双方谈判的情况，客户同意向建造承包商支付延误工期款,80,万元（索赔收入）。,本例是索赔款形成收入的情形。根据索赔形成收入的确认条件，建造承包商可以在,2000,年将因索赔而增加的收入,80,万元确认为合同收入的组成部分，即,2000,年该项建造合同的总收入应为,1080,万元。但是，假如客户只同意支付延误工期款,40,万元，则只能将,40,万元计入该项合同总收入，即,2000,年该项建造合同总收入为,1040,万元。假如客户不同意支付任何延误工期款，则不能将索赔款计入合同总收入。,7/8/2026,69,【,例,17】,某建造承包商与一客户签订了一项合同金额为,9