个人所得税(本).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,个人所得税法,定义,个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。,一、纳税义务人与扣缴义务人,（一）纳税义务人,税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。,(,个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。,),（二）对无住所的纳税人工资薪金所得征税规定结合上述规定对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：,（二）,所得来源的确定,来源于中国境内的所得有：,1.,在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职，受雇而取得的工资、薪金所得。,2.,在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。,3.,在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。,4.,个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。,5.,转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。,6.,提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得。,7.,因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。,8.,在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。,9.,在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。,二、征税范围,应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共,11,项。（,一）工资、薪金所得,工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,1.,不予征税项目,1),独生子女补贴；,2),执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；,3),托儿补助费；,4),差旅费津贴、误餐补助。,2.,征税项目几项特殊规定,1),企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。,2),公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按,“,工资、薪金所得,”,项目计征个人所得税。,3),出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按,“,工资、薪金所得,”,征税。,4),对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的,雇员,以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照,“,工资、薪金,”,所得项目征收个人所得税；上述营销业绩奖励的对象是非雇员，则按照,“,劳务报酬所得,”,项目征收个人所得税，均由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。,（二）个体工商户的生产、经营所得,从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。,（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得,个人承包、承租分为两种：承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。（九级超额累进税率）承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。（五级超额累进税率）,（四）劳务报酬所得,指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得,1.,与工薪所得区别：独立与非独立；雇佣与非雇佣。,2.,特别项目,(1),个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。,(2),在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于,个人所得税法,规定的应税所得项目所得，应依法缴纳个人所得税。,(3),企业和单位营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动中，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期劳务收入，按照,“,劳务报酬所得,”,项目收个人所得税。,（五）稿酬所得,指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得,（六）特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。,（七）利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。,国债利息收入、金融债券利息收入、教育储蓄存款利息所得，免征个人所得税。自,2008,年,10,月,9,日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。,（八）财产租赁所得,是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,（九）财产转让所得,(,十,),偶然所得,指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得。,(,十一,),其他所得,三、税率,个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两种类别的所得税税率,四、应纳税额计算,应纳税个人所得税额,=,应纳税所得额,税率,(,一,),应纳税所得额的确认的概括性说明与相关规定,1.,确认应纳税税所得额的概括性说明,2.,确定应纳税所得额的其他规定：,（,1,）个人的公益捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额,30%,的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。（,2,）个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。,【,例题,】,某演员,2008,年每月参加赴郊县乡村文艺演出一次，每一次收入,3000,元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款,2000,元,计算该演员全年应缴纳的个人所得税。农村义务教育捐赠属于全额扣除项目,【,解析,】,全年演出收入应缴纳个人所得税（,3000,800,2000,）,20%,12,480,（元）如果捐款对象是通过当地民政局捐给孤儿院，则：,捐赠扣除限额（,3000,800,）,30%,660,（元），实际捐赠超过限额，按限额扣除；全年演出收入应缴纳个人所得税（,3000,800,660,）,20%,12,3696,（元）。,（,3,）个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。,（二）各项具体所得应纳税所得额的确认,1,工资、薪金所得：,应纳税额（每月收入额,2000,元或,4800,元）,适用税率速算扣除数,（,1,）,“,附加减除费用,4800,元,/,月,”,的范围,适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下几类：,1,在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；,2,应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；,3,在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；,4,华侨、港澳台同胞。,（,2,）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。,（,2,）雇主为其雇员负担个人所得税额的计算具体分三种情况处理：全额、部分（定额、定率）,1,雇主全额为雇员负担税款。应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代付的税款。计算公式为：应纳税,所得额,（,不含税收入额,费用扣除标准速算扣除数）,（,1,税率）应纳税额应纳税所得额,适用税率速算扣除数在上式中，公式中的税率，是指不含税所得按不含税率级距对应的税率，用,“,不含税收入额费用扣除标准,”,后的余额查找表确定；公式中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率，,【,例题,】,境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税。,2008,年,10,月支付陈某的不含税工资为,4000,元人民币。计算该公司为陈某代付的个人所得税。,答案,】,由于陈某的工资收入为不含税收入，应换算为含税的应纳税所得额后，再计算应代付的个人所得税。代付个人所得税的应纳税所得额（,4000,2000,125,）,（,1,15%,）,2205.88,（元）应代付的个人所得税,2205.88,15%,125,205.88,（元）,（,2,）雇主为其雇员负担部分税款第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。应纳税所得额雇员所得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准应纳税额应纳税所得额,适用税率速算扣除数第二种：雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。应纳税所得额（未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准速算扣除数,负担比例）,（,1,税率,负担比例）应纳税额应纳税所得额,适用税率速算扣除数,【,例题,】,某外商投资企业雇员（外国居民）某月工资收入,12000,元，雇主负担其工资所得,30%,部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。,【,答案,】,（,1,）应纳税所得额（,12000,4800,375,30%,）,（,1,20%,30%,）,7539.89,（元）（,2,）应缴纳个人所得税,7539.89,20%,375,1132.98,（元）,3,不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所得税的计算应纳税额（当月工资、薪金应纳税所得额,适用税率速算扣除数）,当月实际在中国境内的天数,当月天数,【,例题,】,日本某公司派其雇员大田来我国某企业安装、调试电器生产线，大田于,2008,年,1,月,1,日来华，工作时间为,8,个月，但其中,8,月份仅在我国居住,20,天。其工资由日方企业支付月工资合人民币,40000,元。计算大田,8,月份在我国应缴纳的个人所得税。,【,答案,】,（,1,）应纳税所得额,40000,2000,2800,35200,（元）（,2,）应纳所得税额（,35200,25%,1375,）,20,31,4790.32,（元）,4,对非居民个人不同纳税义务计算应纳税额的适用公式,【,例题,】,某外籍工程师，,2008,年,7,月,4,日来我国参与一项课题。在华工作期间，每月境内企业支付工资,30000,元，境外派遣单位支付工资折合人民币,10000,元，同年,9,月结束工作离境，在华工作天数为,28,天。则计算,9,月份工资应纳个人所得税。,【,答案,】,居住时间,90,日（或,183,日）以内应纳税额（当月境内外工资、薪金应纳税所得额,适用税率速算扣除数）,当月境内支付工资,当月境内外支付工资总额,当月境内工作天数,当月天数,（,10000,30000,）,4800,25%,1375,30000,40000,28,30=,2.,个体工商户的生产、经营所得,应纳税额（全年收入总额成本费用及损失）,适用税率速算扣除数对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。（,1,）查账征税：,1,个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为,24000,元,/,年，即,2000,元,/,月。（,投资者的工资不得在税前扣除,。）,2,企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除。,3,投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除，投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。,4,企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。,5,个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额,2%,、,14%,、,2.5%,的标准内据实扣除。,6,个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入,15%,的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,7,个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的,60%,扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的,5,。,8,个体工商户在生产、经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。,9,被没收的财物、支付的罚款；缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；各种赞助支出不得扣除。,3.,对企事业单位承包经营、承租经营所得,应纳税额应纳税所得额,适用税率速算扣除数或（纳税年度收入总额必要费用）,适用税率速算扣除数,注：纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。,【,例题,】,陈某,2009,年,1,月,1,日与地处某县城的国有饭店签订承包合同，承包该国有饭店经营期限,3,年（,2009,年,1,月,1,日,2011,年,12,月,31,日），承包费,30,万元（每年,10,万元）。合同规定，承包期内不得更改名称，仍以国有饭店的名义对外从事经营业务，有关国有饭店应缴纳的相关税、费在承包期内由陈某负责，上缴的承包费在每年的经营成果中支付。,2009,年陈某的经营情况如下：,1.,取得餐饮收入,280,万元；,2.,取得歌厅娱乐收入,120,万元；,3.,应扣除的经营成本（不含工资和其他相关费用）,210,万元；,4.,年均雇用职工,30,人，支付年工资总额,21.6,万元；陈某每月领取工资,0.4,万元；,5.,其他与经营相关的费用,30,万元（含印花税）。要求计算：,1.2009,年该国有饭店应缴纳的与经营相关的各种税款。,2.,陈某,2009,年应缴纳的个人所得税。,【,答,】,【,答案,】,分析处理如下：,1.,国有饭店应缴纳的各种税款：（,1,）陈某对外从事经营，所取得的餐饮收入和歌厅的收入应按规定缴纳营业税。应纳营业税,280,5%,120,20%,38,（万元）（,2,）国有饭店地处县城，应缴纳,5%,的城市维护建设税。应缴纳城市维护建设税,38,5%,1.9,（万元）（,3,）应缴纳教育费附加,38,3%,1.14,（万元）（,4,）陈某承包期内国有饭店的名义对外经营，未更改名称，按规定应缴纳企业所得税。（,5,）工资费用在企业所得税前可按实际数扣除，扣除数,21.6,0.4,12,26.4,（万元）。（,6,）企业所得税应纳税所得额,280,120,210,26.4,30,38,1.9,1.14,92.56,（万元）,【,提示,】,这里减去的,30,万元并不是承包费,30,万元，而是业务,5,中的,“,其他与经营相关的费用,30,万元（含印花税）,”,。（,7,）应缴纳企业所得税,92.56,25%,23.14,（万元）,2.,陈某应缴纳个人所得税：（,1,）承包经营成果,92.56,23.14,69.42,（万元）（,2,）个人所得税应纳税所得额,69.42,10,0.4,12,0.2,12,61.82,（万元）（,3,）应缴纳个人所得税,61.82,35%,0.675,20.962,（万元）,4.,劳务报酬所得,应纳个人所得税额,=,（每次的收入总额,扣除费用）,税率（,1,）扣除费用的确定每次收入不超过,4000,元的，定额减除费用,800,元；每次收入在,4000,元以上的，定率减除,20%,的费用。,(2),每次收入的确定,1,属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳所得额；,2,属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。,【,例题,】,赵某于,2008,年,10,月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬,60000,元。计算其应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。,【,答案,】,该纳税人一次演出取得的应纳税所得额超过,20000,元，按税法规定应实行加成征税。（,1,）应纳税所得额,60000,（,1,20%,）,48000,（元）（,2,）应纳税额,48000,30%,2000,12400,（元）,5.,稿酬所得应纳税额的计算,应纳个人所得税额,=,（每次的收入总额,扣除费用）,税率,(1-30%),(1),费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。每次收入不超过,4000,元的，定额减除费用,800,元；每次收入在,4000,元以上的，定率减除,20%,的费用。,(2,）每次收入的确定,1,个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。,2,在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。,3,个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。,4,作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。,例题,】,某工程师,2008,年,2,月因其编著的教材出版，获得稿酬,9000,元，,2008,年,6,月因教材加印又得到稿酬,4000,元。计算该工程师取得的稿酬应缴纳的个人所得税。,【,答案,】,该工程师稿酬所得按规定应属于一次收入，须合并计算应纳税额（实际缴纳税额）（,1,）应纳税额（,9000,4000,）,（,1,20%,）,20%,2080,（元）（,2,）实际缴纳税额,2080,（,1,30%,）,1456,（元）,【,例题,单选题,】,某作家的长篇小说由出版社出版，按合同约定，出版社向作家预付稿酬,5000,元，作品出版后再付稿酬,l5000,元；当年该作家还授权某晚报连载该小说，历时,2,个月，每天支付稿酬,180,元，共获得稿酬,10800,元。该作家应缴纳个人所得税（）元。,A.2240,B.3248,C.3449.6,D.4928,【,答案,】C,6,特许权使用费所得应纳税额的计算,（,1,）每次收入不足,4000,元的应纳税额应纳税所得额,适用税率（每次收入额,800,）,20%,（,2,）每次收入在,4000,元以上的应纳税额应纳税所得额,适用的税率每次收入额,（,1,20%,）,20%,【,例题,单选题,】2008,年,6,月，某电视剧制作中心编剧张某从该中心取得工资,3000,元、第二季度的奖金,1500,元及剧本使用费,10000,元。张某,6,月份应缴纳个人所得税（）元。,A.1450 B.1550,C.1850,D.2030,【,答案,】C,7,利息、股息、红利所得应纳税额的计算,应纳税额应纳税所得额,适用的税率每次收入额,20%,8,财产租赁所得应纳税额的计算,1,）每次月收入不超过,4000,的应纳税所得额每次（月）收入额,-,准予扣除项目,-,修缮费用（,800,元为限）,-800,元,2,）每次月收入超过,4000,的应纳税所得额,每次（月）收入额,-,准予扣除项目,-,修缮费用（,800,元为限）,（,1-20%,）,注：财产租赁所得以,1,个月内取得的收入为一次。,个人出租财产，在计算应纳税所得时应从收入中依次扣除以下费用：,1,财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）,2,由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次,800,元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）,3,税法规定的费用扣除标准（,800,元或,20%,）,财产租赁所得适用,20%,的比例税率。但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自,2001,年,1,月,1,日起暂减按,10%,的税率征收个人所得税。,例：丁某,2008,年,2,月份取得出租居民住房租金收入,5000,元（按市场价出租，当期未发生修缮费用，考虑营业税、城建税、教育费附加、房产税）。则计算,2,月份出租住房应纳的个人所得税。,【,答案,】,月租金收入应缴纳的个人所得税,5000,5000,3%,（,1,7%,3%,）,5000,4%,（,1,20%,）,10%,370.8,（元）,（若题目改为,2010,，营业税则涉及减半征收，相关税金会发生变化）,例：李先生,2007,年将位于市区的私有住房出租,1,年，每月取得租收入,3000,元，当年,3,月份发生租房装修费用,2000,元。已按月缴纳了营业税、城建税、教育费附加，计算当年应纳个人所得税。（不考虑房产税）,解：,2007,年李某的租金收入，应缴纳的个人所得税为,3000,3000,3%,3000,3%,（,7%,3%,）,800,10%,9,3000,3000,3%,3000,3%,（,7%,3%,）,800,800,10%,2,3000,3000,3%,3000,3%,（,7%,3%,）,400,800,10%,1,2321.2,（元）,9,财产转让所得应纳税额的计算,应纳税额应纳税所得额,适用的税率（收入总额,-,财产原值合理税费）,20%,10,偶然所得和其他所得应纳税额的计算,应纳税额应纳税所得额,适用的税率每次收入额,20%,（三）应纳税额计算中的特殊问题,1.,个人取得全年一次性奖金计税方法,全年一次性资金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。,纳税人取得全年一次性资金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下办法由扣缴义务人发放时代扣代缴。,做法：先将当月取得的全年一次性奖金，除以,12,个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。具体地看,1,如果发放一次性资金的当月，雇员当月工资薪金所得高于税法规定的扣除费用金额，则直接以当月取得的全年一次性奖金，除以,12,个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。然后按下列公式计算全年一次性资金应纳税额。,应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金,适用税率速算扣除数,2,如果发放一次性资金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的扣除费用金额，应将全年一次性资金减除“雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的差额”后的余额，除以,12,个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。然后按照下列公式计算纳税：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）,适用税率速算扣除数,2,在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题,法律规定：,（,1,）预缴税款,凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。（注：对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税。但对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上缴派遣,(,介绍,),单位的，可扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税。）,（,2,）汇算清缴其两处工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。,3.,对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法（,1,）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。（,2,）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资,3,倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过,3,倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过,3,倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过,12,年的按,12,年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。,（,3,）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。,例,:,（,2009,年，,6,分）李某受聘于一家技术咨询服务公司，每月领取税后工资,3600,元，公司每月按规定代扣其个人所得税。（,1,）,2008,年,6,月,1,日，公司与任职,8,年的李某解除了聘用合同，取得一次性补偿金,100000,元（该公司所在地上年度职工平均工资为,20000,元）。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。（,2,）,2008,年,6,月,8,日，李某从外单位取得技术咨询报酬,50000,元，将其中,16000,元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是,5440,元,（,50000-16000,）,（,1-20%,）,20%,。（,3,）,2008,年,6,月,1,日,12,月,31,日，将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金,2000,元。在不考虑其他税费的情况下，李某认为应纳的个人所得税,1680,元,（,2000-800,）,20%,7,。（,4,）,2008,年,8,月，与一家证券交易所签订期限为,6,个月的劳务合同，合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬,1000,元，李某认为每月应缴纳个人所得税为,160,元,（,1000-800,）,20%,4,。问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税错误的原因，并计算出正确的应纳税额。,（,1,）根据税法规定，个人解除劳务合同取得一次性经济补偿金、如果在当地上年职工平均工资的三倍数额以内的部分，免征个人所得税；如果是超过了三倍数额部分的，应视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。李某取得一次性经济补偿金是,l00000,元，高于上年职工平均工资（,20000,元）的三倍，对于超过的部分，应计算缴纳个人所得税。计算方法：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过,12,年的按,12,计算。补偿金超过,3,倍的部分,100000-200003,40000,（元）应纳税所得额,=,（,400008,）,-2000,3000,（元）应纳税额（,300015%-125,）,8,2600,（元）（,2,）个人取得劳务报酬，如果应纳税所得额超过了,20000,元但没有超过,50000,元的，应对超过部分的应纳税额加征,50%,的税款，所以李某计算中适用的税率有误；个人通过国家机关捐赠给受灾地区个人所得税税前扣除不得超过应纳税所得额,30%,，李某税前多扣除了捐赠额。应纳税所得额,=50000,（,1-20%,）,=40000,（元）捐赠扣除限额,4000030%,12000,（元）实际应纳税所得额,=40000-12000=28000,（元）应纳税额,2800030%-2000,6400,（元）（,3,）个人按照市场价格出租的居住用房，应按,l0%,计算个人所得税。应纳税额,（,2000-800,）,10%7,840,（元）（,4,）李某应纳税额计算有误。个人取得的劳务报酬，如果属于同一事项连续取得收入的，应以,l,个月内取得的收入为,1,次计算应纳个人所得税。每月应纳的个人所得税,=,（,10004800,）,20%=640,（元）,（二）境外缴纳税额抵免的计税方法,我国个人所得税的抵免限额采用分国分项限额抵免法。,例题,】,某美国籍来华人员已在中国境内居住,7,年，,2007,年,10,月取得美国一家公司支付的薪金所得,20800,元（折合成人民币，下同），已被扣缴所得税,1200,元。同月还从加拿大取得股息所得,8500,元，已被扣缴所得税,1500,元。经核查，境外完税凭证无误。计算境外所得在我国境内应补缴的个人所得税。,【,答案,】,该纳税人上述来源于两国的所得应分国计算抵免限额。（,1,）来自美国所得的抵免限额（,20800,4800,）,20%,375,2825,（元）（,2,）来自加拿大所得抵免限额,8500,20%,1700,（元）（,3,）由于该纳税人在美国和加拿大已被扣缴的所得税额均不超过各自计算的抵免限额，故来自美国和加拿大所得的允许抵免额分别为,1200,元和,1500,元，可全额抵扣，并需在中国补缴税款。（,4,）应补缴个人所得税,（,2825,1200,）（,1700,1500,）,1625,200,1825,（元）,、个人所得税代理纳税申报操作规范,1,、居民纳税义务人代理申报操作规范（了解）,2,、非居民纳税义务人代理申报操作规范,注册会计师应当核查的要点有：,(1),核查外籍个人因任职、受雇、履约等出入境的实际日期，确定与其派遣公司或雇主的关系，通过出入境签证、职业证件、劳务合同等来判定其所得适用的税目和发生纳税义务的时间。,(2),核查纳税义务人来源于中国境内分别由境内、境外支付的工薪所得明细表，根据税款负担方式和雇主为其负担税款情况，将不含税收入换算成含税收入。,(3),核查纳税义务人从中国境内企业取得的各种补贴、津贴及福利费支出明细，除税法规定免于征税的项目外，将其并入工薪所得计算纳税。,(4),核查纳税义务人劳务报酬所得支付明细表，通过审核外籍个人来华提供劳务服务与派遣公司的关系，判定其属于非独立劳务或独立劳务，前者应按工薪所得计税，后者则适用劳务报酬的计税方法。,(5),核查纳税义务人来源于中国境内的利息、股息、红利所得的计税资料，根据其投资的具体内容来判定征免。,(6),核查担任境内企业或外企商社高级职务的外籍个人来源于中国境内的工薪所得和实际履行职务的期间，据以计算应税所得。,(7),在对非居民纳税义务人工薪所得、劳务报酬所得、利息、股息、红利所得等全部计税资料进行核查后，分类计算应税所得，按一定的税款负担方式计算出支付单位应代扣代缴的个人所得税税额。,、代理填制个人所得税纳税申报表的方法（了解）,