中国税制-第四章(个人所得税部分).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章所得税,1,、概念,所得税是以所得为课征对象并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称。属于直接税。,主要包括个人所得税和企业所得税两类,第一节 所得税概述,2,、所得税的特点,所得税与宏观经济波动联系最紧密,计税依据的确定较为复杂，征收成本较高,比例税率与累进税率并用,所得税的征收覆盖面很广，征收管理难度较大,所得税是直接税,在税款缴纳上实行总分结合,(,分期预缴，年终清算,),3,、所得税制度的基本模式,（,1,）,分类所得税制,含义,是指把所得依其来源的不同分为若干类别，对不同类别的所得分别规定不同的税基和税率进行征税的所得税制度,优点,实行差别待遇；广泛进行源泉课征,缺点,加大征收成本；有时不符合量能课税,原则,（,2,）综合所得税制,含义,是指将纳税人全年各种不同来源的所得综合起来，在作法定宽免和扣除后，依法计征的一种所得税制度,优点,充分体现税收公平原则和量能课税原则,缺点,计税依据的确定较为复杂，征税成本较高，不便于实行源泉扣税，税收逃避现象较为严重,（,3,）混合所得税制,含义,是将分类所得税制与综合所得税制的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合课征相结合,的所得税制度,优点,既坚持,了量能课税的原则，又,坚持,了区别对待的原则，还有利于防止税收逃避，降低税收成本,第二节个人所得税,一、个人所得税概述,1,、概念,个人所得税是指以个人所得为征税对象，并且由获取所得的个人缴纳的一种税。,2,、特点,实行分项分率课征制（,10,项应税所得）,实行定额和定率相结合，内外有别的费用扣除方法,计税方式多样性,鲜明的奖限政策,以个人为计税单位,计算简便,3,、个人所得税的作用,有利于我国财政收入的增加和税收体系的完善,有利于我国改革开放的发展和社会主义市场经济体制的建立,有利于维护我国的国际地位和经济权益,二、个人所得税的征收,（一）,纳税义务人,中国居民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。,按照住所和居住时间不同，可分为：,居民纳税人,非居民纳税人,1,、居民纳税人,居民纳税人条件,在中国境内有住所的人。这里“住所”指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内,习惯性居住,的人。,在中国境内无住所但,居住时间满一年,的个人,居民纳税人种类,在中国境内,定居,的中国公民和外国侨民,在公历,1,月,1,日至,12,月,31,日，居住在中国境内的外籍人员、华侨、港澳台同胞（一次离境不超过,30,日，或多次离境累计不超过,90,日的，仍为居民纳税人）,居民纳税义务人的纳税义务,居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的应税所得，在中国境内缴纳个人所得税，负有,无限,纳税义务。,2,、非居民纳税人,非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的纳税义务人,在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港澳台同胞,在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满,1,年的外籍人员、港澳台同胞,非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得税,例,1,：个人所得税的纳税义务人包括（）。,A,中国境内有住所的中国公民,B,在中国境内,居住时间满一年,的个人,C,中国境内有住所的外国侨民,D,在中国境内无住所，又不居住的外籍人员,E,在中国境内无住所，一个纳税年度内在中国境内居住,不满,1,年，而且没有中国境内所得的中国公民,标准答案：,A,、,B,、,C,、,D,例,2,：下列各项中，不属于个人所得税居民纳税人的是（）。,A,在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居,住满,1,年的,中国公民,B,在中国境内无住所且不居住的,中国公民,C,在中国境内无住所而在中国境内居住超过,6,个月不满,1,年的,外籍人员,D,在中国境内有住所的,外籍人员,答案：,B,、,C,两个标准：住所和居住时间只要有一个符合就是居民纳税人；两个都不符合是非居民纳税义务人。,3,、个人所得来源的确定,居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来源不很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务（就其来源于中国境内的所得征税）所以判断其所得来源就显得十分重要。,我国的个人所得税，依据所得来源地的判断应反映经济活动的实质，要方便税务机关实行有效征管的原则,具体规定见教材,（二）征税对象,1,、工资、薪金所得（非独立个人劳动所得）,下列项目不予征收个人所得税（结合税收优惠）：,独生子女补贴,执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴,托儿补贴费,差旅费津贴、误餐补贴,2,、个体工商户的生产经营所得,3,、对企事业单位的承包经营、承租经营所得,4,、劳务报酬所得,（指个人独立从事各种非雇佣劳务所取得的所得）,5,、稿酬所得,（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得,区别于翻译、审稿和书画所得）,6,、特许权使用费所得,（指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得）,7,、利息、股息、红利所得,（国债和国家发行的金融债券利息除外）,8,、财产租赁所得,纳税人以产权凭证为依据,无产权凭证的，由税务机关核定,产权所有人死亡未办理继承手续期间为领取租金收入人,9,、财产转让所得,股票转让所得暂不征收个人所得税,量化资产股份转让所得征税,个人出售自有住房,10,、偶然所得,（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得）由发奖单位代扣代缴,11,、经国务院财政部门确定征税的其他所得,例,3,：国内某作家将其小说委托一名翻译翻译后交外国出版商出版，协议里规定作者署名，译者不署名。作者分两次给译者支付翻译费，第一次是翻译时给付,1,万元，第二次是在图书出版时按照稿酬的,20%,支付给译者。问译者得到的报酬第一笔是劳务费，第二笔是稿酬，对吗？,答案：不对，两笔都是按劳务报酬，因为译者不署名。,（三）税目、税率,七级超额累进税率,：适用于工资、薪金所得，税率以月应纳税所得额不同确定为,3%45%,五级超额累进税率,：适用于个体户的生产经营所得；承包经营、承租经营所得两个应税项目，税率以年应纳税所得额不同确定为,5%35%,20%,的税率,：适用于以“次”计算应纳税额的其他八项所得项目，具体如下,劳务报酬所得，适用,20%,税率，但劳务报酬所得一次收入畸高的，加成征收（实际适用三级超额累进税率）,稿酬所得，适用,20%,的比例税率，但可按应纳税额减征,30%,，实际税率为,14%,其它六项所得均按,20%,比例税率：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得,三、个人所得税的计算,（一）应纳税所得额的规定,个人所得税应税项目不同，取得某项所得所需费用也不同，因此需分项计算各项目应税所得额，以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的,余额,为该项所得税计税依据。,应纳税额,=,（应纳税所得额减除标准）,税率,1,、各项费用减除标准,工资、薪金所得，以每月收入额减除费用,3500,元后的余额,个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月,3500,元）后的余额（扣除时,2000,乘以,12,）,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入,不超过,4000,元,的，减除费用,800,元；,4000,以上,的，减除,20%,的费用,财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用,利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，没有费用扣除问题,例,4,：计算个体工商户生产经营所得的应纳税所得额时，不允许扣除的项目是（）。,A,以经营租赁方式租入固定资产的费用,B,按规定缴纳的个体劳动者协会会费,C,发生的与生产经营有关的财产保险费,D,个体工商户业主每月领取的工资,标准答案：,D,在本题的备选答案中，前,3,项均可在税前扣除；第,4,项，个体工商户业主每月领取的工资，按规定不能在税前扣除，故答案,D,正确。,2,、,附加减除费用的范围和标准,附加减除费用只是针对应税项目中的工资、薪金所得做出的特殊规定，目的是不因征收个人所得税而加重外籍人员和在境外工作的中国公民的税收负担,1,、适用的纳税人,在中国,境内,外商投资企业、内资企事业单位工作取得工资、薪金所得的,外籍人员,在中国,境外任职,或受雇取得工资、薪金所得的,中国公民,在中国,境内,企、事业单位取得工资、薪金所得的,华侨、港澳台,同胞,2,、附加减除费用标准,上述适用范围内的人员每月,在,减除,3500,元的基础上再减除,1300,元，即扣除额为,4800,元,3,、,每次收入的确定,（,1,）,劳务报酬所得,只有一次性收入的，以取得该项收入为一次（分几次给也是一次性收入）,属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次,（,2,）,稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次,同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得,同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得征税,同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次,同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，合并计算为一次,同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次,例,5,：张某给人装修，房主第一次付给张某,1,万元，第二次又付给张某,0.8,万元。问张某缴纳个人所得税,2880,元，对不？,答案：对,虽然是两次付，但是属于同一次收入，只能扣除一次的成本,所以应税收入是,18000,元，则：,应缴税金,=18000,（,1-20%,）,20%=2880,元,例,6,：按照个人所得税法的有关规定。下列表述不正确的是（）。,A,若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬、则这三次稿酬应合并为一次征税,B,若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬，则应分别单独纳税,C,个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬的应视同再版稿酬分别征税,D,若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳税,标准答案：,D,例,7:,国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月,每月取得稿酬,3600,元,然后送交出版社出版,一次取得稿酬,20000,元,该作家因此需要交纳所得税为多少,?,（,3,）特许权使用费所得,以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次，若该次转让收入是分笔支付的，则应相加为一次收入,（,4,）财产租赁所得,以一个月内取得的收入为一次,（,5,）利息、股息、红利所得,以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次,（,6,）偶然所得以每次收入为一次,（,7,）其他所得以每次收入为一次,4,、应纳税所得额的其他规定,个人向教育、其他公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，可扣除应税所得额的,30%,个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券,（二）应纳税额的计算,应纳税额的一般计算方法,：,应纳税额,=,（应纳税所得额,-,减除标准）,税率,不同的应纳税所得项目，其应纳税额计算公式,为,：,1,、工资、薪金所得：,应纳税额,=,（每月收入额,-3500,或,4800,）,适用税率,-,速算扣除数,2,、个体工商户的生产、经营所得：,应纳税额,=,（全年收入总额,-,成本费用及损失）,适用税率,-,速算扣除数,3,、对企事业单位承包经营、承租经营所得：,应纳税额,=,（纳税年度收入总额,-,35,00,12,）,适用税率,-,速算扣除数,4,、劳务报酬所得：,每次收入不足,4000,元的：,应纳税额,=,（每次收入额,-800,）,20%,每次收入在,4000,元以上的：,应纳税额,=,每次收入,（,1-20%,）,20%,每次收入的应纳所得额超过,20000,元的：,应纳税额,=,每次收入,（,1-20%,）,适用税率,-,速算扣除数,为纳税人代付税款的计算方法,3360,其实是扣除标准不一致的临界点（即税前,4000,元，税后,3360,）,4000,【4000,（,1,20,%,）,】,20%,=3360,故税后收入为,3360,以下扣除,800,元；税后收入超过,3360,元的扣除,20%,公式见教材,例,8,：某科研单位工程师为某施工企业提供设计服务，双方商定，设计完成后由施工企业支付给工程师,35000,元劳务费，个人所得税由施工企业代付。不考虑其他税费的情况下，施工企业代付的个人所得税为（）。,A,6400.00,元,B,7710.53,元,C,8132.23,元,D,8421.05,元,标准答案：,D,本题中支付给工程师的,35000,元劳务费是税后金额，计算代付个人所得税时，首先应将其不含税劳务费按公式换算为应纳税所得额，再根据适用税率和加成计税的方法计算出代付的个人所得税税额。,5,、稿酬所得：,每次收入不足,4000,元的：,应纳税额,=(,每次收入,-800),20%,(1-30%),=(,每次收入,-800),14%,每次收入在,4000,元以上的：,应纳税额,=,每次收入,(1-20%),20%,(1-30%),=,每次收入,(1-20%),14%,6,、特许权使用费所得：,每次收入不足,4000,元的：,应纳税额,=,（每次收入,-800,）,20%,每次收入在,4000,元以上的：,应纳税额,=,每次收入,（,1-20%,）,20%,例,9,：叶某发明一项自动化专利技术，,2009,年,8,月转让给,A,公司，转让价,1.5,万元，,A,公司,8,月支付使用费,6000,元，,9,月支付使用费,9000,元；,9,月，叶某将该项使用权转让给,D,公司，获得转让费收入,8000,元，叶某转让特许权使用费所得应缴的个人所得税为多少？,叶某此项专利技术转让了两次，应分两次所得计算个人所得税。,转让给,A,公司应缴个人所得税税额,=,（,6000+9000,）,（,1-20%,）,20%=2400,元,转让给,D,公司应缴个人所得税税额,=8000,（,1-20%,）,20%=1280,元,叶某转让此项专利技术共需缴纳个人所得税,=2400+1280=3680,元,7,、利息、股息、红利所得：,应纳税额,=,每次收入额,20%,1999,年,11,月,1,日前免征利息税,2005,年,6,月,13,日起对个人投资者从上市公司取得的股息、红利，暂减,50%,计入所得额,8,、财产租赁所得：,以一个月内取得的收入为一次，在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以下费用：,财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加）,由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用,(,每次,800,元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止,),税法规定的费用扣除标准,(800,元或,20%),例,10,：某个人,2009,年将自有住房出租，租期半年，共计取得租金收入,18000,元，不考虑其他税收的情况下，该个人的租金收入共计应缴纳的个人所得税是（）。,A,2880,元,B,2640,元,C,3600,元,D,3440,元,标准答案：,B=(18000/6,800),20%,6=2640,9,、财产转让所得：,应纳税额,=,（收入总额,-,财产原值,-,合理费用）,20%,合理费用是指个人在卖出财产时按有关规定所支付的费用，如营业税及其附加、中介服务费、资产评估费等,10,、偶然所得：,应纳税额,=,每次收入额,20%,（三）应纳税额计算中的几个特殊问题,1,、在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的征税问题,2005,年以前，一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红等要计入当月的工资、薪金所得合并计算纳税,2005,年以后，一次性奖金或年终加薪、劳动分红等可平分到每个月，套用相应税率再计算应纳税额。,具体做法分如下两种情况：,（,1,）个人取得全年一次性奖金，且获取奖金当月个人的工资、薪金所得,高于（或等于）,3500,元的,，计算方法是：用全年一次性奖金总额除以,12,个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。,计算公式为：,应纳税额,=,一次性奖金,适用税率速算扣除数,个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。,（,2,）个人取得全年一次性奖金，且获取奖金当月个人的工资、薪金所得,低于,3500,元的,，计算方法是：用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以,12,个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。,计算公式为：,应纳个人所得税税额,=(,个人当月取得全年一次性奖金,个人当月工资、薪金所得与,3500,元的差额,),适用税率,速算扣除数。,由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法,只允许采用一次,。对于全年考核，分次发放奖金的，该办法也只能采用一次。,例,11,：李某取得全年一次性奖金,14400,元，当月工资为,5800,元，就直接将一次性奖金额除以,12,，商数为,1200,元，适用税率为,3%,，速算扣除数为,0,元，应纳个人所得税税额,=144003%=432,元；当月工资、薪金所得应纳个人所得税税额,=,（,5800,3500,）,10%,105=125,元；最后，李某合计应纳个人所得税税额,=432,125=557,元。,如果李某当月工资为,2300,元。费用扣除额,3500,元与工资的差额为,1200,元（,3500-2300,），奖金减去这个差额后的余额为,13200,元，,13200,元除以,12,等于,1100,元，对照税率表，适用税率为,3%,，速算扣除数为,0,元，应纳个人所得税税额,=,14400-,（,3500-2300,）,3%=330,元。,例,11,：李某取得全年一次性奖金,14400,元，当月工资为,5800,元，就直接将一次性奖金额除以,12,，商数为,1200,元，适用税率为,10%,，速算扣除数为,25,元，应纳个人所得税税额,=1440010%,25=1415,元；当月工资、薪金所得应纳个人所得税税额,=,（,5800,2000,）,15%,125=445,元；最后，李某合计应纳个人所得税税额,=1415,445=1860,元。,如果李某当月工资为,2300,元，也直接将一次性奖金额除以,12,，商数为,1200,元，适用税率为,10%,，速算扣除数为,25,元，应纳个人所得税税额,=1440010%,25=1415,元；当月工资、薪金所得应纳个人所得税税额,=,（,2300,2000,）,5%=15,元；最后，李某合计应纳个人所得税税额,=1415,15=1430,元。,2,、在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题总结如下表：,居住时间,纳税人性质,境内所得,境外所得,境内支付,境外支付,境内支付,境外支付,90,日,(,或,183,日,),以内,非居民,90(,或,183,日,),日,-1,年,非居民,1-5,年,居民,5,年以上,居民,注,:,代表征税，,代表不征税,例,12,：为了便于国际交流，本着从宽、从简的原则，在我国境内无住所，但居住满一年而未超过五年的个人，适应个人所得税的规定是（）。,A,应就来源于中国境内外所得纳税,B,仅就来源于中国境内所得纳税,C,在中国境内免除纳税义务,D,其来源于中国境外的所得,由中国境外企业或个人支付的工资、薪金可以不纳税,标准答案：,D,例,13:,某外籍专家,2005,年,9,月至,11,月来华某公司进行技术指导，中方,3,个月共支付折合人民币,902400,元。,2005,年,11,月,25,日该专家离境，其,11,月份应纳个人所得税税额为（）。,A,8425.00,元,B,7020.83,元,C,5125.00,元,D,4579.17,元,标准答案：,D,按照税法规定，对非居民纳税人只就来源于我国境内的所得向我国缴纳个人所得税，如果在我国境内居住时间未超过,90,天的，只就境内实际居住时间的所得计算缴纳个人所得税。,11,月份税金,30800,4800,25%,1005,25,30,4579.17,元,3,、特定行业取得工资、薪金所得的计税问题,考虑到一些行业收入的季节性不稳定因素，可以合计全年工资、薪金所得按年计交所得税,4,、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题,可以扣除一定标准费用后按照,“,工资、薪金,”,所得征税,按月发放的并入当月工资所得计税,不按月发放的分解到所属月份并于该月份工资、薪金所得合并计征个人所得税,5,、关于失业保险金征税问题,个人按规定比例交付的失业保险费，不计入当月工资,超过规定比例部分应并入工资、薪金所得交纳所得税,个人领取的失业保险金免税,6,、关于个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的征免税问题,（,1,）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的,一次性补偿收入,，其收入在当地（所在省市）上年职工平均工资,3,倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均，并按照规定计算缴纳个人所得税。,（,2,）,住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费,可以在计征一次性补偿收入时予以扣除。,（,3,）对于企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业中取得的一次性,安置费收入,，免纳个人所得税。,计算方法为：,个人取得的一次性补偿收入，减去当地上年职工平均工资,3,倍数额以内的部分，再减去按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费，用此余额除以个人在本企业的实际工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照工资、薪金所得项目计算出应纳的个人所得税，然后再乘以年限数，就是应纳个人所得税税额。个人在该企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过,12,年的按,12,年计算。,例,14,：李华强在某服装厂工作,20,年，现因企业不景气被买断工龄，该服装厂向李某支付一次性补偿金,16,万元，同时，从,16,万元中拿出,1,万元替李某缴纳“四金”，当地上年职工平均工资为,1.8,万元，李某应缴纳的个人所得税应按以下步骤计算：免纳个人所得税的部分,=180003+10000=64000,元；应纳个人所得税的部分,=160000-64000=96000,元。,计算过程：,李某应纳个人所得税的部分进行分摊，李某虽然在该企业工作,20,年，但最多只能按,12,年分摊，,9600012-2000=6000,元,对应税率为,20%,速算扣除数为,375,元,;,应纳个人所得税税额,=,（,600020%-375,）,12=9900,元。,7,、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题,由雇佣单位和派遣单位共同支付工资的，只由雇佣单位在支付工资时扣除减除费用；派遣单位支付的工资、薪金不再扣除费用,发放给中方人员的工资应全额征税，但其上交派遣单位的可以扣除,8,、两个以上的纳税人共同取得一项所得的计税问题,对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应交纳的税款,9,、关于企业试行年薪制后征收个人所得税问题,可以实行按年计算、分月预交的方式计征,例,15,：某人由一中方企业派往国内一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付该人工资,1800,元和,8000,元，按派出单位与个人签订的协议，个人从外方取得的工资收入每月向派出单位交款,3000,元。该个人每月应缴纳的个人所得税为（）。,A,1265,元,B,225,元,C,1105,元,D,525,元,标准答案：,B,=,（,1800+8000-3000-3500,）,10%,105=225,（四）个人所得税的税收优惠,个人所得税的优惠规定较多，主要可以分为：免纳个人所得税的项目，经国务院财政部门批准免税的所得项目，暂免征收个人所得税的项目,免税政策（,P142,）,减税规定（,P143,）,暂免征收规定（,P143,）,例,16,：按照个人所得税法的有关优惠规定，下列各项个人所得免征个人所得税的有（）。,A,职工的安家费,B,职工取得的退休工资,C,个人办理代扣代缴税款取得的手续费,D,个人举报、协查违法犯罪行为取得的奖金,E,购买福利彩票中奖所得,标准答案：,A,、,B,、,D,例,17,：某职工,2011,年,9,月应发工资,5700,元其中包括独生子女补贴,15,元，需要交社会养老统筹,120,元，社会失业保险金,142,元（其中超过规定的扣除额为,43,元），失业保险费,50,元以及医疗保险费,70,元（当地规定的扣除额为,58,元）另外还有单位代扣代付的水电费,123,元。实际税前应发工资为,5195,元，问该职工当月应交的个人所得税为多少？,答：可以扣除的四金为：,120+,（,142-43,）,+50+58=327,元，基本扣除额,3500,元，独生子女补贴可免税，得到应纳税额,=5700-327-3500-15=1858,元,所以,应缴税金,=1858,10%-105=80.80,元,（五）境外所得的税额扣除,1,、抵免法的含义及性质,个人所得税的居民纳税人，从中国境外取得的所得已在境外缴纳的个人所得税，准予从应纳税额中扣除，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。,一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵其在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为应纳的本国税款与已纳的外国税款的余额,2,、抵免限额,A,抵免的额度确定,居住国与来源国税率不同的抵免情况,全额抵免与限额抵免,全额抵免的不利情况,B,抵免不足额与超限抵免额,抵免限额的含义,实际抵免额的含义,C,超限抵免额的处理,向后结转 向前结转 其他方法,D,所得来自几个国家抵免限额的计算方法,分国限额抵免法 综合限额抵免法,3,、抵免法的计算,抵免法的计算公式,:,在本国的应纳税款,=,抵免前应纳税款（总所得,本国税率）,-,实际抵免额（抵免限额、已纳税款）,（,1,）,总所得,=,国内所得,+,国外所得,（,2,）,抵免限额,=,国外所得,本国税率,（,3,）,已纳税款,=,国外所得,国外税率,（,4,）,在本国的应纳税款,=,抵免前应纳税款,-,实际抵免额,=,总所得,本国税率,-,实际抵免额,例：,王先生,2011,年,4,月至,10,月从中国境内取得工资、薪金收入,29400,元，取得稿酬收入,5000,元；当年还从,A,国取得特许权使用费收入,10000,元，从,B,国取得审稿收入,2000,元。该纳税人已按,A,国、,B,国税法规定分别缴纳了个人所得税,1 800,元和,200,元。请计算王先生,2011,年,4,月至,10,月应纳的个人所得税税额。,计算过程：,（,1,）,A,国抵免限额,=l00001,20%20%,=1600,（元）,A,国已纳税额,=1800,（元）,（,2,）,B,国抵免限额,=,（,2000,800,）,20%=240,（元）,B,国已纳税额,=200,（元）,（,3,）境内工薪收入应纳税额,=,（,29400/7,3500,）,3%,7=147,（元）,境内稿酬收入应纳税额,=50001,20%20%,(1,30%)=560,（元）,抵免前应纳税款,=147+560+1600+240,=2547,（元）,（,4,）本国的应纳税款,=2547,1600,200=747,（元）,答：王先生,2011,年,4,月至,10,月应纳个人所得税,747,（元）。,四、个人所得税的征收管理,自行申报,自行申报的纳税义务人,纳税期限（取得应税所得次月7日内）,申报方式,申报地点,代扣代缴办法,扣缴义务人,代扣代缴范围,扣缴义务人的责任,代扣代缴期限,个人所得税管理办法,的新规定,例,18,：中国公民孙某系自由职业者，,2010,年收入情况如下：,（,1,）出版中篇小说一部，取得稿酬,50000,元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬,10000,元和报社稿酬,3800,元,（,2,）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入,15000,元,（,3,）临时担任会议翻译，取得收入,3000,元,（,4,）在,A,国讲学取得收入,30000,元，在,B,国从事书画展卖取得收入,70000,元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税,5000,元和,18000,元,要求：计算孙某,2008,年应缴纳的个人所得税,解答：,（,1,）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：,出版小说、小说加印应纳税,=,（,50000+10000,）,（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,=6720,元,小说连载应纳税,=,（,3800-800,）,20%,（,1-30%,）,=420,元,（,2,）审稿收入应纳税,=15000,（,1-20%,）,20%=2400,元,（,3,）翻译收入应纳税,=,（,3000-800,）,20%=440,元,（,4,）,A,、,B,国收入应纳的个人所得税：,A,国抵扣限额,=30000,（,1-20%,）,30%-2000,=5200,元,A,国已纳税款,=5000,元，低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并须在我国补缴所得税,200,（,5200-5000,）元,B,国抵扣限额,=70000,（,1-20%,）,40%-7000,=15400,元,B,国已纳税款,=18000,元，超出了抵扣限额，超过部分不得在本年度内的应纳税额中扣除,（,5,）孙某,2006,年应纳个人所得,=6270+420+2400+440+200=10180,元,