会计学财务会计报告.ppt

第九章 财务会计报告第一节 财务会计报告概述第二节资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表1第一节财务会计报告概述一、财务会计报告涵义 v财务会计报告是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果，现金流量的书面报告。内容由三部分组成：（一）会计报表资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。分年度、季度、月度报告。（二）会计报表附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。（三）财务状况说明书是对企业在一定会计期间的生产经营，资金周转和利润实现及其分配等情况的综合说明。2二、财务会计报告的作用 （一）可供企业领导和管理人员掌握企业经营管理情况。（二）可供企业上级主管部门和国家管理部门了解所属单位经营业绩和政策执行情况。（三）可供企业投资者、债权人等掌握企业财务状况和偿债能力。（四）可供财政、税收、银行、审计等部门掌握企业财务状况和经营成果。3三、会计报表的种类会计报表的种类（一）按所反映的经济内容分 资产负债表 现金流量表、所有者权益变动表利润表（二）按报送对象分 对外会计报表资产负债表、利润表、对内会计报表根据企业需要自行设计（三）按编制时间 月度会计报表 季度会计报表 半年度会计报表 年度会计报表 单位会计报表 汇总会计报表（四）按编制单位分 合并会计报表（五）按企业会计制度规定的企业报表如下 现金流量表及各种附表 填制4 资产负债表 静态报表 减值准备明细表按反映经 股东权益增减济内容的 应交增值税明细表 动态分 利润表 动态报表 现金流量表 利润分配表 分部报表5 资产负债表 主表 利润表 现金流量表按其重要性分 资产减值准备明细表 股东权益增减变动明细表 附表 应交增值税明细表 利润分配表 分部报表（地区分部）分部报表（业务分部）6 个别报表 按编报的 会计主体分 合并报表 7企业会计报表种类表编 号 会计报表名称 编 表 期 报送对象1 会企01表 资产负债表 中期报告、年度报告 对外2 会企02表 利润表 中期报告、年度报告 对外3 会企03表 现金流量表 （至少）年度报告 对外4 会企01附表1 资产减值准备明细表 年度报告 对外5 会企01附表2 股东权益减值变动表 年度报告 对外6 会企01表附表3 应交增值税明细表 中期报告、年度报告 对外7 会企02表附表1 利润分配表 年度报告 对外8 会企02表附表2 分部报表（业务分部）年度报告 对外9 会企02表附表3 分部报表（地区分部）年度报告 对外 内部报表 对内8四、编制会计报表的要求 编制会计报表的要求（一）数字真实（二）内容完整（三）说明清楚（四）报送及时 9 既然信息使用者所需的会计信息、会计账簿中已有记录，为什么还要编制会计报表？10 思考：编制会计报表前应做哪些准备工作？11一、资产负债表的涵义与作用资产负债表，是总括反映企业在某一特定日期财务状况的静态会计报表。通过“资产”可以了解企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料。通过“负债”可以了解企业所负担的债务总额以及结构，分析企业的偿债能力。通过“所有者权益”可以了解投资者在企业资产中所占的份额，分析所有者权益的构成情况。通过前后期资产负债表的比较，可以了解企业资金结构的变化情况和未来财务状况的变动趋势。第二节 资产负债表12二、资产负债表的结构和内容 资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况报表，其理论依据“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式。（一）资产负债表的结构有账户式和报告式，我国现用的是账户式。（二）资产负债表的内容包括表首，基本部分和附注三个方面，基本部分格式如表10-3。13表10-3 200年月日 会企01表编制单位：单位：元 资 产 负 债 表 14 （续表）15（续表）16（续表）1.资产按流动性强弱排列。2.负债按偿还期长短排列。3.所有者权益按永久性程度高低排列。17 资产负债表的格式（账户式）流动资产 流动负债 长期负债 长期资产 投入资本 留存收益18三、资产负债表的编制方法 （一）根据相关总分类账户的期末余额填制，如应收账款、应收股利、固定资产等项目。（二）根据相关总分类账户期末余额合并或调整后填制，如货币资金、存货等项目。（三）根据总分类账户期末余额减去备抵项目后的净额填制，如短期投资、在建工程、无形资产等项目。（四）根据结算账户有关明细账户期末余额调整填制，如“应收账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为预收账款项目，“预付账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为应付账款项目等等。19（五）表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符。1.表内合计数相加与总计数相符。2.各项目之和与合计数相符。3.资产总计与负债及所有者权益总计相符。4.坏账准备、累计折旧抵减后余额要与有关账户净额相符。5.各报表之间的对应项目有关金额相符。（六）编表期内重要项目变动在附注栏内说明。具体填制项目见教材实例。20一、利润表的内容与作用是总括反映企业在一定期间经营成果及其分配的动态报表。了解企业在一定期间取得盈利或发生亏损的实际情况。了解、分析、评价与预测企业的获利能力与偿债能力。考察企业投入资本是否完整。考核企业经营管理人员的工作绩效。第三节 利润表21二、利润表的结构和内容 利润表是反映企业在一定期间内利润（或亏损）情况的报表，其理论依据是“收入费用=利润”的会计等式。（一）利润表的结构有单步式和多步式，我国现用的是多步式。（二）利润表的内容包括表首，基本部分和补充资料三个方面，基本部分分四个层次，格式如表10-4。22表10-4 200年月日 会企02表 编制单位：单位：元 利 润 表 23（续表）1.主营业务利润。2.营业利润。3.利润总额。4.净利润。24 三、利润表的项目填制（一）主营业务收入和主营业务成本项目根据发生额填制。（二）主营业务税金及附加项目根据“主营业务税金及附加”账户发生额填制。（三）其他业务利润项目根据“其他业务收入”账户发生额减去“其他业务支 出”账户发生额分析计算填制。（四）营业费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税等项目均根据相关账户发生额填制。（五）净利润项目根据本年利润总额扣除所得税后填制。具体填制项目见教材。25（多步式）计算公式 主营业务利润 主营业主营业 主营业 主营业务 务利润 务收入 务成本 税金及附加 营业利润 营业主营业其他业管理财务-营业 利润 务利润 务利润 费用 费用 费用 总利润 利润营业投 资补贴营业外营业外 总额 利润 净收益 收入 收 入 支 出 净利润 净利润利润总额所得税26 四、利润表附表 利 润 分 配 表 项 目 本年实际 上年实际一、净利润 加:年初未分配利润 盈余公积转入二、可供分配的利润 减:提取法定盈余公积 提取法定公益金三、可供股东分配的利润 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作股本的普通股股利三、未分配利润27 分派股票股利 年末余额 其中:法定盈余公积 储备基金 企业发展基金四、法定公益金 年初余额 本年增加数 其中:从净利润中提取数 本年减少数 其中:集体福利支出 年末余额28 五、未分配利润 年初未分配利润 本年净利润(净亏损以-号填列)本年利润分配 年末未分配利润(未弥补亏损以-号填列)29报 表 编 制 举 例30 大华公司2000年12月31日资产负债表如下：资 产 余额 负债及所有者权益 余额货币资金 1 406 300 短期借款 300 000短期投资 15 000 应付票据 200 000应收票据 246 000 应付账款 953 800应收账款 300 000 其他应付款 50 000减：坏账准备 900 应付工资 100 000应收帐款净额 299 100 应付福利费 10 000预付账款 100 000 未交税金(所得税)30 000其他应收款 5 000 其他未交款 6 600存货 2 580 000 预提费用 1 000减：存货跌价准备20 000 一年内到期的长期负债待摊费用 100 000 1 000 000流动资产合计 4 731 400 流动负债合计 2 651 40031 资 产 余额 负债及所有者权益 余额长期投资 310 000 长期借款 600 000减：长期投资减值准备 30 000 负债合计 3 251 400固定资产原价 1 500 000减：累计折旧 400 000 实收资本 5 000 000固定资产净值 1 100 000 盈余公积 150 000减：固定资产减值准备 其中：公益金 30 000 10 000 未分配利润在建工程 1 500 000无形资产 600 000 所有者权益合计长期待摊费用 200 000 5 150 000合 计 8 401 400 合 计 8 401 40032 大华公司2001年发生下述经济业务：1.收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100 000元（不含增值税）。借：应付票据货款 100 000 贷:银行存款 100 000 2.购入原材料一批，用银行存款支付货款150 000元，以及增值税额25 500元，款已付，料未到。借：物资采购 150 000 应交税金应交增值税(进)25 500 贷:银行存款 175 500333.收到原材料一批，实际成本100 000元，计划成本95 000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。借：原材料 95 000 材料成本差异 5 000 贷：物资采购 100 0004.用银行汇票支付采购材料价款，企业收到开户银行转来银行汇票多余收账通知，多余款234元，购入材料价款99 800元，支付增值税额16 966元，原材料已验收入库，计划价格100 000元。借：物资采购 99 800 银行存款 234 应交税金应交增值税(进)16 966 贷：其他货币资金 117 00034借：原材料 100 000 贷：物资采购 99 800 材料成本差异 2005.销售产品一批，价款300 000元(不含增值税)，实际成本180 000元，产品已发出，款未收到。借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税金应交增值税(销)51 0006.公司将短期投资(全部为股票)15 000元转让，收到款项16 500元，存入银行。借：银行存款 16 500 贷：短期投资 15 000 投资收益 1 500357.购入不需要安装的设备一台，价款85 000元，增值税额14 450元，支付运费、包装费550元。均以银行存款支付，设备已交付使用。借：固定资产 101 000 贷：银行存款 101 000 8.购入工程物资一批，价款150 000元(含增值税)，已用银行存款支付。借：工程物资 150 000 贷：银行存款 150 00036 9.工程应付工资200 000元，应付福利费28 000元，应付固定资产投资方向调节税100 000元。借：在建工程 328 000 贷：应付工资 200 000 应付福利费 28 000 应交税金固定资产调节税 100 00010.工程完工，计算应负担长期借款利息150 000元。借：在建工程 150 000 贷：长期借款应付利息 150 00011.某项工程完工交付使用，已办理竣工手续，固定资产价值1 400 000元。借：固定资产 1 40 000 贷：在建工程 1 400 00037 12.基本生产车间一台机床报废，原价200 000元，已提折旧180 000元，清理费用500元，残值收入800元，均以银行存款收支。现已已清理完毕。借：固定资产清理 20 000 累计折旧 180 000 贷：固定资产 200 000借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500借：银行存款 800 贷：固定资产清理 800借：营业外支出 19 700 贷：固定资产清理 19 70038 13.从银行借入三年期借款400 000元用于购建固定资产，款存银行。借：银行存款 400 000 贷：短期借款 400 00014.销售产品一批，价款700 000元，增值税额119 000元，实际成本420 000元，货款已存入银行。借：银行存款 819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税金应交增值税(销)119 0003915.公司将要期的一张面值为200 000元的银行承兑汇票(不含增值税)，连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单第一联。款项银行已收妥。借：银行存款 200 000 贷：应收票据 200 00016.收到现金股利30 000元(该项投资采用成本法核算)，已存入银行。借：银行存款 30 000 贷：投资收益 30 000402024/4/18 周四4117.公司出售一台不需用设备，收到价款300 000元，该设备原价400 000元，已提折旧150 000元。该项设备已由购入单位运走。借：固定资产清理 250 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产 400 000借：银行存款 300 000 贷：固定资产清理 300 000借：固定资产清理 50 000 贷：营业外收入 50 0004218.归还借款本金250 000元，利息12 500元（已预提）。借：短期借款 250 000 预提费用 12 500 贷：银行存款 262 500 19.提取现金500 000元，准备发放工资。借：现金 500 000 贷：银行存款 500 00020.支付工资500 000元，其中工程人员200 000元。借：应付工资 500 000 贷：现金 500 00043 21.分配应支付的职工工资300 000元(不包括在建工程人员)，其中生产人员275 000元，车间管理人员10 000，行政管理部门人员15 000元。借：生产成本 275 000 制造费用 10 000 管理费用 15 000 贷：应付工资 300 00022.提取职工福利费42 000元。借：生产成本 38 500 制造费用 1 400 管理费用 2 100 贷：应付福利费 42 00044 23.提取应计入本期损益的借款利息共21 500元，其中短期借款利息11 500元，长期借款利息10 000元。借：财务费用 21 500 贷：预提费用 11 500 长期借款应计利息 10 00024.基本生产领用原材料，计划成本700 000元；领用低值易耗品，计划成本50 000元，采用一次摊销法 借：生产成本 700 000 贷：原材料 700 000 借：制造费用 50 000 贷：低值易耗品 50 0004525.结转领用材料应分摊的材料成本差异，差异率5%。借：生产成本 35 000 制造费用 2 500 贷：材料成本差异 37 50026.摊销无形资产60 000元；摊销印花税10 000元，车间固定资产修理费90 000元(已列入待摊费用)。借：管理费用无形资产摊销 60 000 贷：无形资产 60 000 借：管理费用印花税 10 000 制造费用固定资产修理费 90 000 贷：待摊费用 100 0004627.计提固定资产折旧100 000元，其中计入制造费用80000元，管理费用20 000元。借：制造费用 80 000 管理费用 20 000 贷：累计折旧 100 00028.收到应收账款51 000元(不含增值税)，存入银行，按应收账款余额的3计提坏账准备。借：银行 51 000 贷：应收 51 000 借：管理费用坏账损失 900 贷：坏账准备 90047 29.本年度末，公司存货的账面价值高于可变现净值15 000元。借：存货跌价准备 15 000 贷：管理费用 15 00030.年末，长期投资的账面余额为310 000元，长期投资减值准备账户余额为30 000元，现该项长期投资的市场价值为270 000元。借：投资收益 5 000 贷：长期投资减值准备 5 00031.年末，固定资产原值为2 401 000元，累计折旧170 000元，固定资产减值准备账户余额为10 000元，固定资产当前市值为 2 226 000元借：固定资产减值准备 10 000 贷：营业外支出 10 0004832.用银行存款支付产品展览费10 000元。借：营业费用 10 000 贷：银行存款 10 00033.计算并结转本期完工产品成本1 282 400元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。借：生产成本 233 900 贷：制造费用 233 900借：库存商品 1 282 40 贷：生产成本 1 282 40034.广告费10 000元，已用银行存款支付。借：营业费用 10 000 贷：银行存款 10 00049 35.公司采用商业汇票结算方式销售产品一批，价款250 000元，增值税额42 500元，收到292 500元的商业承兑汇票一张，实际成本150 000元。借：应收票据 292 500 贷：主营业务收入 250 000 应交税金-应交增值税(销)42 50036.公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20 000元。借：财务费用 20 000 银行存款 272 500 贷：应收票据 292 5005037.提取现金50 000元，准备支付退休费。借：现金 50 000 贷：银行存款 50 00038.支付退休金50 000元，未统筹。借：管理费用 50 000 贷：现金 50 00039.公司本期产品销售应缴纳教育费附加2 000元。借：主营业务税金及附加 2 000 贷：其他应交款 2 00040.用银行存款交纳增值税100 000元，教育费附加2 000元。借：应交税金应交增值税(已)100 000 其他应交款 2 000 贷：银行存款 102 000 51 41.结转本期产品销售成本750 000元。借：主营业务成本 750 000 贷：库存商品 750 00042.将各收支科目结转本年利润。借：主营业务收入 1 250 000 营业外收入 50 000 投资收益 21 500 贷：本年利润 1 321 500借：本年利润 981 200 贷：主营业务成本 750 000 主营业务税金及附加 2 000 营业费用 20 000 管理费用 153 000 财务费用 41 500 营业外支出 14 70052 43.计算所得税费用和应交所得税。借：所得税 102 399 贷：应交税金应交所得税 102 399借：本年利润 102 399 贷：所得税 102 39944.提取法定盈余公积(10%)，法定公益金(5%)。借：利润分配 提取法定盈余公积 23 790.10 贷：盈余公积法定盈余公积 23 790.10借：利润分配提取法定公益金 11 895.05 贷：盈余公积法定公益金 11 895.0553 45.将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。借：利润分配未分配利润 35 685.15 贷：利润分配提取法定盈余公积 23 790.10 -提取法定公益金 11 895.0546.偿还长期借款1 000 000元。借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 00047.用银行存款交纳所得税97 089元。借：应交税金应交所得税 97 089 贷：银行存款 97 08954 大华公司2001年12月利润表一、主营业务收入 1 250 000 减：主营业务成本 750 000 主营业务税金及附加 2 000二、主营业务利润 498 000 加：其他业务利润 0 减：营业费用 20 000 管理费用 153 000 财务费用 41 500三、营业利润 283 50055 加：投资收益 21 500 营业外收入 50 000 减：营业外支出 14 700四、利润总额 340 300 减：所得税 102 399五、净利润 237 90156 大华公司2001年12月31日资产负债表 资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数流动资产：流动负债：货币资金 820 745 短期借款 50 000短期投资 0 应付票据 100 000应收票据 46 000 应付账款 953 800应收账款 598 200 其他应付款 50 000预付账款 100 000 应付工资 100 000其他应收款 5 000 应付福利费 80 000存货 2 559 700 未交税金 205 344待摊费用 0 其他未交款 6 600流动资产合计 4 129 645 预提费用 0长期投资 270 000 一年内到长期负债 057 资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数固定资产原价 2 401 000 流动负债合计1 545 744减：累计折旧 170 000 长期借款 1 160 000固定资产净值 2 231 000固定资产减值准备 5 000 实收资本 5 000 000固定资产净额 2 226 000 盈余公积 185 685.05工程物资 150 000 其中：公益金 41 895.05在建工程 578 000 未分配利润 202 215.85无形资产 540 000 所有者权益总计长期待摊费用 200 000 5 387 901资产总计 8 093 645 权益总计 8 093 64558一、编制现金流量表的目的现金流量表是反映企业一定期间现金流入与流出情况的会计报表。它是从现金的流入和流出两个方面揭示企业一定期间经营、投资、筹资活动所产生的现金流量。现金流量概念：指企业的现金和现金等价物的流入与流出，即企业某一期间内现金流入、流出的数量。现金概念：1.库存现金 2.银行存款 3.其他货币资金 4.现金等价物 指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资.第四节 现金流量表59现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。(一)经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。(二)投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。(三)筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。60 权责发生制 收入 费用 利润 现金流入量现金流出量现金净流量 收付实现制现金流量表的编表基础61三、现金流量表的编制企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量，采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列62四、现金流量表的结构（一）经营活动产生的现金流量 销售商品提供劳务 购买商品 支付职工薪酬 交纳税款等 63吸收外资 发行股票 分配利润、股利借入款项 偿还债务（三）筹资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量 对外投资收回投资购建和处置固定资产和其他长期资产64（四）汇率变动对现金的影响（五）现金及现金等价物净增加额详见表10-5。表表10-5 200年月日 会企03表 编制单位：单位：元 现 金 流 量 表 65表10-5（续表）66表10-5（续表）67表10-5（续表）68表10-5（续表）69五、现金流量表的主要项目填制（一）经营活动产生的现金流量1销售商品、提供 劳务收到的现金 本期销售商品、提供劳务现金收入 收回前期销售劳务的应收款项 预收款项 销货退回 2收到的税费退回703收到的其他与经营活动有关的现金除上述1、2项收入外其他与经营活动有关的现金收入 4购买商品、接受劳务支付的现金包括 本期购买商品接受劳务的现金支出 支付前期应付款项 预付账款 购货退出收回的现金 715.支付给职工以及为职工支付的现金实际支付本期职工工资奖金、补贴、津贴等及经营人员养老金、保险金及其他支出6.支付各种税费本期发生支付及前期发生本期支付的税费及预交税金 7.支付的其他与经营活动有关的现金除上述46项支出外其他与经营活动有关的现金支出72（二）投资活动产生的现金流量1.收回投资所收到的现金 对外长、短期投资收到的现金 收回长期债权投资本金的现金 2.取得投资收益所收到的现金投资所收到的现金股利、利息及分回利润收到的现金3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额出售这些资产取得的现金净收额4.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购买机器设备、自建工程等支出5.投资所支付的现金权益性和债权性投资所支付的现金6.收到和支付其他与投资活动的现金流出除上述15项其他投资活动支出73（三）筹资活动产生的现金流量1.吸收投资所收到的现金投资者投入的现金2.借款所收到的现金各种长、短期借款收到的现金3.偿还债务所支付的现金归还各种借款支出4.收到其他与筹资活动有关的现金收入和支出除上述13项外的其他筹资支出具体填表方法说明见教材。74会计报表附表的编制 一、附注的内容 1企业基本情况包括名称、地址、业务性质等2财务报表编报基础3遵循企业会计准则的声明4重要的会计政策、会计估计5会计政策、会计估计的变更及差错更正的说明6报表重要项目的说明75财务报表重要项目的内容主要有：（1）交易性金融资产（2）应收款项（3）存货（4）其他流动资产（5）可供出售金融资产（6）持有至到期投资（7）长期股权投资（8）投资性房地产（9）固定资产（10）生产性生物资产和公益性生物资产（11）油气资产（12）无形资产（13）商誉的形成来源，账面价值的增减情况（14）递延所得税资产和递延所得税负债76（15）资产减值准备（16）所有权受到限制的资产（17）交易性金融负债（18）职工薪酬（19）应交税费（20）其他流动负债（21）短期借款和长期借款（22）应付债券（23）长期应付款（24）营业收入（25）公允价值变动收益（26）投资收益（27）资产减值损失（28）营业外收入（29）营业外支出（30）所得税费用77 （31）企业取得政府补助的种类和金额 （32）每股收益 （33）按费用性质分类的利润表 （34）非货币性资产交换 （35）股份支付 （36）债务重组 （37）借款费用 （38）外币折算 （39）企业合并 （40）租赁 （41）终止经营 （42）分部报告 二、附注的格式 以上四十二项重要项目的内容包括了一般企业所有经营活动的内容，对于一般企业，特别是目前尚不执行企业会计准则应用指南的企业，其经营活动不一定会全部涉及，现择其涉及的主要项目（）等格式列示如下以供学习（详见教材第300-306页）。78本章结束792024/4/18 周四80