管理会计-part5.ppt

管理会计课件管理会计课件制作人：郇冬至制作人：郇冬至经济管理学院会计系经济管理学院会计系4/14/20241part5第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法知识要点知识要点管理会计在不同的决策中采用不同的成本概念（如经管理会计在不同的决策中采用不同的成本概念（如经营决策中：机会成本、差量成本、边际成本、沉没成营决策中：机会成本、差量成本、边际成本、沉没成本、专属成本等；长期投资决策中：资本成本等）。本、专属成本等；长期投资决策中：资本成本等）。本章学习的目的是从总体上掌握不同成本概念在经营本章学习的目的是从总体上掌握不同成本概念在经营决策中的不同作用、不同成本概念之间的相互联系、决策中的不同作用、不同成本概念之间的相互联系、经营决策基本方法。经营决策基本方法。4/14/20242part5第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法本章内容本章内容第一节第一节 经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念第二节第二节 经营决策的基本方法经营决策的基本方法4/14/20243part5第一节第一节 经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念经营决策中，需要通过比较不同备选方案经济效益的大小进行优化选择，而影响经济效益大小的一个重要因素就是成本的高低。在某些情况下（如成本型决策中），成本的高低甚至决定了备选方案的优劣。管理会计和财务会计相比较，成本概念无论在内涵上还是在外延上都有很大不同。因此，必须熟悉这些成本概念。4/14/20244part5一、机会成本一、机会成本企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃另外的次优方案，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为选中的最优方案的机会成本。4/14/20245part5一、机会成本一、机会成本【例51】A公司有一闲置车间，既可以生产A产品，也可用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元，成本费用为18000元，可获净利17000元；若出租可获租金收入12000元。决策？用来生产A产品的机会成本为12000元生产A产品4/14/20246part5一、机会成本一、机会成本【例】某人有现金10000元，他若购买企业债券，年息10；若购买金融债券，年息12。决策？他购买金融债券的机会成本是（）元。1000元 购买金融债券4/14/20247part5一、机会成本一、机会成本机会成本产生于某项资产的用途选择。若一项资产只能用来实现某一职能时，则不会产生机会成本。注意：注意：机会成本不是实际发生的成本支出，所以，不需要登记入账。4/14/20248part5二、差量成本二、差量成本企业在进行经营决策时，根据不同方案计算出来的成本差异。成本AB预期成本A预期成本B4/14/20249part5二、差量成本二、差量成本【例52】某公司全年需要A零件1200个，可外购，也可自制。若外购，单价为5元；若自制，单位变动成本为3元，固定成本为1000元。外购成本120056000元自制成本1200310004600元差量成本600046001400元4/14/202410part5二、差量成本二、差量成本【例53】某公司有机会接受一项追加订货，数量为1000件，由于产品规格特殊，需要专门为其购置一台价值为1000元的专用设备。假设该设备除了生产该产品外别无他用，且无残值；产品的单位变动成本为7元。接受追加订货的总成本 1000710008000元只要接受追加订货取得的收入大于8000元，就应接受4/14/202411part5三、边际成本三、边际成本业务量无限小的变化而引起的成本变动额事实上，边际成本是增减单位产量而引起的成本变动额4/14/202412part5三、边际成本三、边际成本【例54】产量（件）总成本（元）边际成本（元）100101102103104105106107800802804806808918920922222210224/14/202413part5三、边际成本三、边际成本边际成本和单位变动成本是有区别的：变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动；而边际成本是反映每增加1个单位产量所追加成本的实际数额。只有在相关范围内，边际成本和单位变动成本才是一致的。4/14/202414part5四、沉没成本四、沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。4/14/202415part5四、沉没成本四、沉没成本【例55】某企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000元，已提折旧8000元，净值2000元。该设备有两个处置方案：直接出售，可获变价收入500元；修理后出售，需修理费用1000元，但可获收入1800元。原始成本10000元、净值2000元即为沉没成本4/14/202416part5五、付现成本五、付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本4/14/202417part5五、付现成本五、付现成本【例56】企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原始价值50000元，已提折旧35000元，净值15000元。生产A产品时需要对甲设备进行技术改造，为此必须追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。50000元和15000元为沉没成本10000元和20000元为付现成本应进行技术改造4/14/202418part5六、专属成本和联合成本六、专属成本和联合成本专属成本专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或企业设置的某个部门而发生的固定成本。如：生产某种产品的专用设备的折旧费等4/14/202419part5专属成本专属成本【例】某公司有机会接受一项追加订货，数量为1000件，由于产品规格特殊，需要专门为其购置一台价值为1000元的专用设备。假设该设备除了生产该产品外别无他用，且无残值；产品的单位变动成本为7元。1000元即为接受追加订货的专属成本4/14/202420part5联合成本联合成本联合成本联合成本是指为多种产品或多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如：几种产品共同负担的设备、厂房的折旧费等4/14/202421part5七、相关成本和无关成本七、相关成本和无关成本相关成本对决策有影响的各种形式的未来成本如：机会成本、差量成本、边际成本、付现成本、专属成本等无关成本对决策没有影响的各种成本如：沉没成本、联合成本等4/14/202422part5第二节 经营决策的基本方法在经营决策中，需要采用不同的决策分析方法对各备选方案进行比较和判断，以选择最优方案。常用的决策方法有：边际贡献分析法、差量分析法、成本无差别点分析法4/14/202423part5一、边际贡献分析法是在成本性态可分的基础上，通过比较各备选方案边际贡献（或剩余边际贡献；或单位资源边际贡献）的大小来确定最优方案的分析方法。适用：收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用多个方案的最优决策4/14/202424part5一、边际贡献分析法步骤：1.计算一定生产能力下各种产品的最大产量2.计算各种产品的单位边际贡献3.计算各种产品的边际贡献总额 或单位资源边际贡献（资源有限情况下）或剩余边际贡献（存在专属成本情况下）4.比较分析，择大者优。4/14/202425part5一、边际贡献分析法【58】p171某企业现有设备的生产能力为30000机器小时，现有生产能力的利用程度为80。现准备利用剩余生产能力（6000机器小时）开发新产品A、B、C。新产品A、B、C的有关资料如下：ABC单位产品定额工时（小时）单位销售价格（元）单位变动成本（元）专属成本（元）23020340264503050004/14/202426part5二、差量分析法是根据两个方案的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法。适用：企业的各项经营决策4/14/202427part5二、差量分析法步骤：1.计算收入收入A收入B2.计算成本成本A成本B3.计算损益 收入 成本0；A优0；均可0；B优4/14/202428part5二、差量分析法【例59】p173某企业计划生产A产品或B产品，AB两种产品的有关资料如下：AB预期销售数量（件）预期销售单价（元）单位变动成本（元）200321510050244/14/202429part5三、成本无差别点分析法在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入的成本型方案的选择，如零部件自制或外购决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优选择。4/14/202430part5三、成本无差别点分析法在成本性态可分基础上，任何方案的总成本都可以用yabx表述。成本无差别点：使两个方案预期成本相等时的业务量，即 a1b1x a2b2x X(a1a2)/(b2b1)然后，根据成本无差别点作出短期经营决策 4/14/202431part5三、成本无差别点分析法【例510】p175某企业生产A产品，有两种工艺方案可供选择。有关资料如下：成本无差别点为1500件工艺方案固定成本单位变动成本新方案旧方案4500003000003004004/14/202432part5三、成本无差别点分析法【例】零部件自制或外购决策某企业生产某种产品需用某零件，可自制：固定成本20000元，单位变动成本8元；可外购：15000件以内，单价10元，超过15000件（含15000件），单价9元。4/14/202433part5四、概率分析法以上三种决策分析方法，都是在有关条件已知或者确定的情况下采用的，如果企业决策者对未来的情况不甚明了时，应采用概率分析法进行决策。概率分析法就是对企业经营中诸多因素（如产品销售量、变动成本、固定成本等），在一定范围内的变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去，因而使决策更加接近实际情况。4/14/202434part5四、概率分析法步骤1.确定与决策结果有关的变量2.确定每一变量的变化范围3.凭决策者假定或以历史资料为依据，确定每一变量的概率4.计算各变量相应的联合概率5.将不同联合概率条件下的结果加以汇总，得到预期值4/14/202435part5四、概率分析法【例511】p177某企业在进行销售利润决策时，对甲产品的销售量、变动成本、固定成本进行综合测定：甲产品预计单位售价为100元，预计销售量为60件、80件和100件，其概率分别为20、60和20；预计单位变动成本分别为10元、20元和30元，其概率分别为20、30和50；预计固定成本总额分别为800元和1000元，其概率分别为80和20。由于影响销售利润的因素具有不确定性，应采用概率分析法进行决策。4/14/202436part5四、概率分析法分析时，应分别就不同销售单价、销售量、单位变动成本、固定成本的组合计算销售利润的预期值。如p=100元、Q=60件、b=10元、a=800元的组合可实现的利润：利润=(10010)60800=4600元其联合概率为：0.20.20.8=0.032预期利润=46000.032=147.2元同理可计算其他组合的预期利润。4/14/202437part5