会计学审计证据会计记录与审计结论.ppt

外部外部监监督思想督思想1专题 审计证据、会计记录与审计结论l l审计审计审计审计与会与会与会与会计计计计的关系的关系的关系的关系l l审计证审计证审计证审计证据：基本要求与据：基本要求与据：基本要求与据：基本要求与获获获获取方法取方法取方法取方法l l审计结论审计结论审计结论审计结论：涵：涵：涵：涵义义义义与种与种与种与种类类类类l l审计结论审计结论审计结论审计结论与与与与审计审计审计审计判断、判断、判断、判断、审计证审计证审计证审计证据据据据2回顾：l会计的概念 管理工具论；信息系统论 l会计的目标 经管责任学派；决策有用学派l 会计的职能 反映（核算）职能；监督（控制）职能3审计的产生l经济责经济责任关系任关系 基基础础l财产财产所有所有权权与经营权经营权的分离分离 历历史背景史背景l财产所有者与经营者在地理上、时间上、由于是技技术术上的距离是审计产生的 直接原因直接原因4审计的概念 l美国会计学会（AAA）1973年发布的基本审计概念中指出：审计师客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确定这些人定与既定标准之间的符合程度，并将结果传达给利害关系人的系统过程。（该定义只涉及审计的表象，未触及审计的本质，因此只适用于财务报表审计。）l审计审计是一是一项项独立的独立的经济监经济监督活督活动动。它是由独立的专门机构或人员，接受委托或授权，对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真公允性、真实实性性以及经济活动的合合规规性性、合法性合法性和效益型效益型进行审查审查审查审查、监监监监督、督、督、督、评评评评价价价价和鉴证鉴证鉴证鉴证的活动，其目的在于确定或解除确定或解除确定或解除确定或解除被审计单位的受托受托受托受托经济责经济责经济责经济责任任任任。我国的审计包括三种类型，即国家审计、内部审计和社会审计。5审计概念的相关问题1 1审计审计的主体的主体 审计审计的主体是的主体是审计审计人，是指国家人，是指国家审计审计机关、内部机关、内部审计审计机构和民机构和民间审间审 计组织计组织，统统称称为为专职专职机构和人机构和人员员。只有只有专职专职机构和人机构和人员员所从事的所从事的审查审查活活动动才称才称为审计为审计。2 2审计审计的客体的客体 审计审计的客体是的客体是被被审计审计人人，包括各，包括各级级政府机关、金融机构和企事政府机关、金融机构和企事业业等。等。3 3审计审计的的对对象象 审计审计的的对对象是象是被被审计单审计单位的位的财财政、政、财务财务收支及有关的收支及有关的经济经济活活动动4 4审计审计的依据的依据 从事从事审计审计活活动动必必须须依据有关依据有关法律、法法律、法规规，包括，包括宪宪法、法、审计审计法、法、财财政政 法法规规、经济经济法法规规、审计审计法法规规及其他有关的方及其他有关的方针针政策、政策、规规章制度章制度。6审计概念的相关问题5 5审计审计的目的目标标 审计审计的的总总目目标标是是评评价价受托受托经济责经济责任。任。审计审计的的预预期目期目标标是是审查审查、确、确 认审计对认审计对象的象的真真实实性、合法性、效益性性、合法性、效益性。6 6审计审计的的职职能能 审计审计的的职职能能对审计对审计客体和客体和审计对审计对象的象的监监督、督、评评价和价和鉴证鉴证。7 7审计审计的目的的目的 审计审计的目的是的目的是维护财经维护财经法法纪纪，改善，改善经营经营管理，提高管理，提高经济经济效益，效益，加加强强宏宏观调观调控。控。8 8审计审计的性的性质质 审计审计的性的性质质是一是一项项具有具有独立性独立性的的经济监经济监督活督活动动。7审计的三方关系人审计审计关系人关系人 是指构成一是指构成一项审计项审计活活动动的相互有的相互有责责任关系的三方面的任关系的三方面的 当事人，即当事人，即审计审计人、被人、被审计审计人和人和审计审计委托（或授委托（或授权权）人。）人。审计审计人人对审计对审计委托（或授委托（或授权权）人）人负责负责，验证验证、审查审查被被审审 计计人履行人履行经济责经济责任的情况，并提出任的情况，并提出审计报审计报告或管理建告或管理建议书议书。被被审计审计人人 对审计对审计委托（或授委托（或授权权）人）人负负有受托有受托经济责经济责任，并由任，并由审计审计人人 对对其受托其受托经济责经济责任任进进行行审计审计。审计审计委托（或授委托（或授权权）人）人 一般是一般是财产财产的所有者，当其的所有者，当其财产财产委托（或受委托（或受 托）被托）被审计审计人去人去经营经营管理管理时时，为为了了维护维护其利益，就要委托其利益，就要委托 （或授（或授权权）审计审计人人对对被被审计审计人受托人受托经济责经济责任的履行情况加任的履行情况加 以以审计监审计监督。督。8审计的三方关系人9审计的基本特征 审计审计的三个基本特征的三个基本特征为为：独立性、独立性、权权威性、公正性威性、公正性 机构独立机构独立人人员员独立独立工作独立工作独立经济经济独立独立独立性：是审计的本质特征10审计与会计的关系（一）两者的（一）两者的联联系系：起源密切相关起源密切相关 彼此渗透、融会彼此渗透、融会 两者最两者最终终目的一致目的一致（二）两者的（二）两者的区区别别：产产生的基生的基础础不同不同 职职能不同能不同 方法不同方法不同 工作程序不同工作程序不同11参考文献l袁小勇.论审计的本质，中国注册会计师，2010年第5期l南京大学中国审计研究中心.新时期下我国审计理论研究若干问题的探索，中国会计评论2009年6月l高婷.财务与会计理论研究热点追踪：五种核心期刊关键词的分析，审计与经济研究，2010年11月12审计证据的概念l方法方法论论：审计证据是那些能影响审计人员对交由他审核的财务报表命题的真实性作出证明并有助于形成合理判断的事实因素。（莫茨和夏洛夫）l依据依据论论：美国注册会计师协会颁布的审计准则第32号说明书，把审计证据分为所依据的会计资料和佐证信息两大类，并且规定佐证信息又包括以下七种形式：实物证据、文书证据、声明书、函证、口头证据、数学性证据和分析性证据。l审计证审计证据据是是审计审计人人员员在在执执行行审计业务过审计业务过程中，程中，为证实审计为证实审计事事项项、得出得出审计结论审计结论、形成、形成审计审计意意见见而使用的所有信息，而使用的所有信息，l包括包括财务报财务报表依据的表依据的会会计记录计记录中含有的信息中含有的信息和和其他信息。其他信息。13审计证据的标准l1.收集与审计目标和审计范围相关的证据l2.证据应充分、有力、相关、有用，以便为审计结论和审计意见、建议提供坚实基础l3.收集、分析审计证据的程序应事先制定，程序要切实可行，并应视实际情况在必要时进行修改l4.审计证据的收集、分析、解释和记录应在监督下开展，以防偏离审计目标l5.应编制审计工作底稿进行复核14按证据外形特征分类l（1）实实物物证证据据l通过实际观察或盘点所取得的，用以确定某些事物资产是否存在的证据。l存货、固定资产、先进、有价证券等l证明力：可证明实物存在，但不能证实所有权和计价l（2）书书面面证证据据l是审计人员获取的以书面文件为形式的一类证据l原始凭证、账册、报表、合同、函件、会议记录、通知书、报告书等15按证据外形特征分类l（3）口）口头证头证据据l被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的证据。l如调查笔录、交代材料、检举信等。l（4）环环境境证证据据l指对被审计单位产生影响的各种环境事实。l如各种规章制度、管理条件和水平、人员素质等。16审计证据的类型按按审计证审计证据的来源分据的来源分类类：（1 1）内部）内部证证据据（2 2）内）内-外外证证据据（3 3）外）外-内内证证据据（4 4）外部）外部证证据据u 外部化证明力：低 高 17影响审计证据证明力的因素l具有具有较较强强证证明力明力l客客观观l书书面面l公开的信息或公开的信息或专专家意家意见见l直接直接l产产生生证证据的系据的系统统内部控制良内部控制良好好l独立于被独立于被审计单审计单位的位的经营经营l统计统计抽抽样样l有佐有佐证证证证据提供支持据提供支持l及及时时l具有具有较较弱弱证证明力明力 主主观观 口口头头 内部信息内部信息 间间接接 内部控制薄弱内部控制薄弱 来源于被来源于被审计单审计单位位 非非统计统计抽抽样样 无佐无佐证证证证据支持据支持 滞后滞后18审计证据的获取方法l1.1.检查记录检查记录或文件或文件l2.2.检查检查有形有形资产资产l3.3.观观察察l4.4.询问询问l5.5.函函证证l6.6.重新重新计计算算l7.7.重新重新执执行行l8.8.分析程序分析程序19l1.1.检查记录检查记录或文件或文件l 是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。l 具体具体3方面方面 l原始凭原始凭证证 账账簿簿 报报表表20l2.2.检查检查有形有形资产资产l 是指审计人员对资产实物进行审查。l检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。21l3.3.观观察察l 是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。l例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。22l4.4.询问询问l 询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。l询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。23l5.5.函函证证l 是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。24l6.6.重新重新计计算算 是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等。25l7.7.重新重新执执行行l 是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。26l8.8.分析程序分析程序l 是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。l分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。27审计审计程序与程序与审计证审计证据、据、认认定的关系定的关系l使用审计程序l 获取审计证据l 证实管理当局认定28审计证审计证据的特性据的特性审计证据充分性适当性适当性29审计证审计证据的充分性据的充分性l审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与样本量有关。l审计师获取审计证据的数量受错报风险错报风险的影响。l错报风险越大，需要的审计证据可能越多。30审计证审计证据的适当性据的适当性l审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、猎豹的相关认定、或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。l相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。l相关性相关性要求审计证据要有证明力必须与审计师的审计目标相关l可靠性可靠性是审计证据的可信程度。31充分性和适当性之充分性和适当性之间间的关系的关系l两者缺一不可缺一不可l审计证据的适当性影响审计证据的充分性审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少。l注意：如果审计证据质量存在缺陷，紧靠获取更多审计证据可能无法弥补质量上的缺陷。32参考文献参考文献l魏仁华.审计证据与审计失败的实务探究，财经界l谢盛纹审计证据相关性与充分性界定浅析，财会通讯，2007年第10期l聂曼曼.论审计证据的选择：说服性抑或结论性，中南财经政法大学学报，2001年第2期l谢盛纹审计证据、审计风险与合理保证：一个哲学视角的分析框架，审计研究2006年第3期l谢盛纹.一般证据理论下的审计理论研究述评，甘肃省经济管理干部学院学报200年6月33审计结论审计结论涵涵义义 l审计结论审计结论指指审计审计机构在机构在审计审计工作工作结结束束时时,审计审计人人员员根据收集的大量根据收集的大量审计证审计证据而据而对对被被审计单审计单位或事位或事项项作出的作出的最后最后论论断断。在。在审计审计文件（包括文件（包括审计报审计报告、告、审计审计建建议书议书、审计审计意意见书见书或或审计审计决定）中提出的决定）中提出的应应由被由被审计单审计单位位执执行的行的审计审计建建议议和和审计审计意意见见或决或决定。定。l审计结论审计结论的的直接依据直接依据：审计审计工作底稿工作底稿l审计结论审计结论的的载载体体：审计报审计报告告34审计结论审计结论的种的种类类l依据不同依据不同审计审计主体主体：政府：政府审计报审计报告告 民民间审计报间审计报告告 内部内部审计报审计报告告l按照按照审计审计意意见类见类型型：无保留意：无保留意见审计报见审计报告告 保留意保留意见审计报见审计报告告 否定意否定意见审计报见审计报告告 无法表示意无法表示意见审计报见审计报告告35审计结论审计结论的种的种类类l按按篇幅篇幅长长短短和和详细详细程度：程度：长长式式审计报审计报告告 简简式式审计报审计报告告l按照按照格式是否格式是否标标准准分分为为：标标准准审计报审计报告告 非非标标准准审计报审计报告告36审计结论审计结论与与审计审计判断、判断、审计证审计证据据l审计是通过对会计信息与信息背后的经济实务的核对，采用的是逆查的方法：即从会计信息会计记录企业资源变化业务处理现场有关业务的决策决策手续决策变量（经营环境、经营目的、野菊目标、企业信息收集处理能力、管理当局的管理、判断能力、法律环境等）来倒推业务过程的方法得到审计结论审计结论37审计结论审计结论与与审计审计判断、判断、审计证审计证据据审计结论：审计报审计报告、告、审计审计建建议书议书、审计审计意意见书见书、审计审计决定决定审计判断：职业意识、职业道德、职业技能审计证审计证据据：（：（1）实实物物证证据；（据；（2）书书面面证证据；据；（3）口）口头证头证据；（据；（4）环环境境证证据；据；审计审计人人员员品性、思路，品性、思路，审计审计目目标标38审计结论审计结论与与审计审计判断、判断、审计证审计证据据l审计结论和审计意见是审计过程中一系列专业判断的结果，这些专业判断的客观依据是审计证据。注册会计师所搜集到的审计证据与形成的专业判断都完整记录在审计工作底稿中 l审计结论应当建立在充分适当的审计证据和准确的专业判断基础之上，而充分适当的审计证据和专业判断都应当完整地记录在审计工作底稿中。39参考文献参考文献l邹香.审计结论始于审计证据，东北财经大学学报2000年5月l王海兵，刘亚莲.审计报告理论比较研究，会计之友2010年第3期下l谢志华.审计变迁的趋势：目标、主体和方法，审计研究2008年第5期40