湖南大学出版社会计学第一章-总论by-湖南商学院郭丽老师.ppt

第一章 总 论1本章学习目的与要求n教学目的:通过学习了解会计的基本概念(accounting concept)，掌握会计假设(accounting assumption)、会计原则(accounting principle)等基本知识。n学习要求：结合所熟悉了解的经济生活常识，从经济规律(economic laws)角度学习了解有关会计基本原理知识。2参考资料：n财政部会计准则委员会 http:/ http:/n会计基础理论研究主编于玉林,李端生；经济科学出版社，2005 n中国会计思想发展史刘常青；西南财经在学出版社，2005 3本章基本内容与学习重点 第一节 会计的概念和职能第二节 会计对象与会计要素第三节 会计目标和会计核算目标第四节 会计基本假设与基本原则 第五节 会计方法 第六节 会计学及会计学体系4第一节 会计的概念（Accounting concept）一、会计的产生和发展二、会计的特点三、会计的基本职能四、什么是会计5一、会计的产生和发展 1、我国会计的产生与发展过程n原始的计量记录会计的维形（原始社会）结绳记数、绘图记数、刻石记事n单式簿记官厅会计（奴隶社会封建社会）西周：“会计”二字的出现 唐宋：中国会计的全面发展时期（四柱清册）明清：龙门账n复式簿记民间商业会计（资本主义经济萌芽）四脚账（反映同一账项的来龙去脉）会计，以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成元+入 出=存旧管+新收 开除=实在期初结存+本期增加 本期减少=期末结存进缴=存该6 2、世界会计的发展过程（世界会计发展上的三个里程碑）l1494年，意大利传教士卢卡帕乔利（Luca Pacioli）出版了一部名著算术、几何比及比例概要(Summarization of Arithmetica,Geometria,Proportioniet Proportionalita),全面系统地总结了当时流行的威尼斯复式记账法，并从理论上给予了必要的阐述。从此，会计开始以一门真正的完整的系统的科学而载入史册，这是会计发展史上的第一个里程碑。8n18世纪末和19世纪初发生了产业革命，由此引起了生产组织和经营形式的重大变革，适应资本主义大企业的经营形式-“股份有限公司”出现了。股份有限公司资本的所有权和经营权相分离。以“自由职业”的身份出现（实际上是为公司股东服务）的“特许”或“注册”会计师协会-爱丁堡会计师协会。从此，扩大了会计的服务对象，发展了会计的核算内容，会计的作用获得了社会的承认,是会计发展史上的第二个里程碑。9n20世纪50年代以后，电子计算技术被推广到会计领域，引起并继续促进会计工艺的彻底革命，使会计的性质、职能和作用发生了很大的变化；另一方面，由于“标准成本”、“预算控制”理论的应用和“泰罗管理”理论的推广，传统的会计逐渐形成了相对独立的两个分支：“财务会计”和“管理会计”。管理会计的诞生是会计发展史上的第三个里程碑。10n结论：会计由于生产的发展，经济管理的需要而产生，随生产的发展、管理的需要而发展。11二、会计的特点 以货币为主要量度（货币、实物、劳动计量）u 具有连续性、系统性、全面性和综合性u 运用一系列专门方法来提供经济信息12三、会计的基本职能 马克思的结论：观念总结和对过程的控制 传统提法：反映、监督会计法定名：核算、监督n两者关系：核算是监督的前提，为监督提供依据；监督是核算的质量保证，为核算发生作用。n会计的作用：反映过去、控制现在、预测将来。13四、什么是会计古代会计的含义：包括记录、计算、管理、考核等内容。u记录：反映生产活动、商业活动的过去，相当于现在的“记账”。u计算：指数量计算，要求“月计岁会”，相当于现在的“算账”。u管理：古代会计比现在的会计权力要大，除会计管理外，还包括掌握财政、政法、统计等管理权，相当现在的“财务管理”。u考核：指按日、旬、年进行审查、分析，含有现在的“会计监督”和“审计”等内容。14 现代会计的定义 会计(accounting)是指以货币为主要量度，运用一系列方法对企业和行政事业等单位的经济业务进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并据以提供以财务信息为主的经济信息的管理活动。提示：现代会计定义的主要观点管理工具论、管理活动论和信息系统论。15 对现代会计的理解：以货币为主要量度（会计计量特点）对经济活动的价值量进行核算和监督（会计基 本职能和会计对象）会计工作具有连续性、系统性、全面性和综合 性（会计基本要求）运用 一系列方法（会计方法）提供经济信息、进行经济管理（会计目的）16What is accounting?nPeople and business Accounting is something that affect people in their personal lives just as it affects very large business.We all use accounting ideas when we plan what we are going to do with our money.We have to plan how much of it we will spend and how much we will save.17 We may write down a plan,known as a budget or we may simply keep it in our minds.nRecording accounting data However,when people normally talk about accounting the type that used in business and other organization.They cannot keep all the details and in their minds so they have to keep record of it.They will not record cash received and paid out.They will also record goods bought and sold,items bought to use rather than to sell and so on.18This part of accounting is usually called the recording of data.nClassification and summarizing When the data is being recorded it has to be sorted out so as to be most useful to business.This is known as classifying and summarizing data.nCommunicating information From the data,someone skilled in accounting should be able to tell whether or not the is performing well financially.He should be able to ascertain the strength and weakness of the business.19 第二节 会计对象与会计要素 一、会计对象 定义：是会计核算和监督的内容。表现形式：从上述会计的概念中可知：会计是对企、事业单位的经济业务进行核算和监督。因此，会计对象的表现形式是“经济业务”。经济业务：能以货币计量、引起资金发生变动的各种业务活动。如：购货、销货等，但开会、签定合同等不属经济业务。20 概括起来：会计对象是企业的资金运动。会计对象资金运动静 态时点动 态时期资金去向资金存在和分布的状态资金来路来源渠道资 产负 债所有者权益收 入费 用利 润静 态 要 素动 态 要 素21 资 产(asset)1、含义 是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利等,其本质表示为资金占用的方向。2、分类 资产按流动性分为流动资产和长期资产两大类。是否容易变现或被耗用22资产流动资产长期资产固定资产无形资产其他资产：如长期待摊费用交易性金融资产库存现金、银行存款存货应收及预付款项 其他流动资产资产的分类债券投资股票投资长期投资专利权、商标权等23 负 债(liability)1、含义 是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。其本质表示为资金的来源渠道。2、分类 负债按偿还期不同分为流动负债和长期负债两大类。24负债流动负债长期负债短期借款应付职工薪酬 应付及预收款项 其他流动负债负债的分类应付债券长期借款长期应付款应付利息 应交税费 应付股利 25 所有者权益(owners equity;ownership interest)1、含义 是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。用等式表示为：所有者权益=资产-负债 2、构成 实收资本(capital)资本公积 盈余公积 未分配利润 企业接受投资者投入的资本，构成企业注册资金留存收益所有者权益股本溢价企业按规定从利润中提取的积累资金26资金运动的动态表现 由于各行业的任务、目的及管理要求不同，其经营过程也不同，因此，资金运动的动态表现形式也有区别。G其中：制造企业：商品流通企业：WGWGGWPWGWWGG资金运动物质运动供销购产产销27 资金运动的动态表现形式（以制造业为例）权益资本负债资本货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金资金取得提公积金交纳税费补偿生产耗费分配利润资金周转、耗费、积累资金分配供应过程生产过程销售过程收入费用利 润28 收入(revenue;receipt)1、定义 是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、分类 收入产品销售收入商品销售收入主营业务收入其他业务收入材料销售收入资产出租收入29 费用(expense)1、含义 是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。2、构成 营业成本 销售费用 管理费用 财务费用 企业销售商品的成本广告费、销售人员工资等销售费用企业行政管理部门所发生的费用利息、手续费等费用30u确定费用时应注意划分收益性支出与资本性支出(the revenue charge and capital charge)收益性支出：凡支出的效益仅与本会计年度相关。发生时计入当期损益。资本性支出：凡支出的效益与几个会计年度相关。发生时计入长期资产的价值。如果把资本性支出作为收益性支出核算就会低估资产、虚减利润；若把收益性支出作为资本性支出核算就会高估资产虚增当前利润。31 利润(profit)1、含义 是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2、构成 收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得 直接计入当期利润的损失 利润32u确定利润时应注意收支的配比性(matching)n 企业在进行会计核算时，要求收入与费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和相关的费用，应当在该会计期间内确认，以便正确计算当期损益。n 所谓配比，包括两层含义：一是因果配比；二是时间配比，将一定时期的收入与同期的费用相配比。33 总结 综上所述，资金运动的具体表现形式为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。34二、会计要素(accounting element)定义：是会计核算和监督的具体内容，是会计对象的具体表现形式。会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。35 第三节 会计目标与会计核算目标一、会计目标(accounting objective)在一定的客观环境和经济条件下，通过会计核算和监督所期望达到的结果。为企业相关利益者提供有用的会计信息，使其以最少的资金耗用、最低的资金占用，尽可能取得最大的经济效益。作用：1、决定整个会计实践活动的发展方向。2、是会计工作的出发点和归宿点。36二、会计核算目标 总目标：提高经济效益。财务会计报告目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量表等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。37 第四节 会计准则 会计准则(accounting standards)是会计核算的行为规范，我国会计准则的内容包括基本准则和具体准则两部分。基本准则是会计核算的一般要求，主要包括会计核算总则、会计信息质量要求、会计要素、会计计量和财务会计报告要求；具体准则是对具体业务的会计处理规范。2006年我国重新整理发布了1项基本会计准则和38项具体会计准则，2007年1月1日开始在上市公司实行。38一、会计基本假设(accounting assumption)又称会计假定或会计基本前提，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设计。会计基本假设包括：会计主体 持续经营 会计分期 货币计量39 会计主体(accounting entity)也可称为会计实体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。一切独立核算的特定单位是会计服务的对象。会计主体假设解决了会计“为谁而做”。注意：会计主体与法律主体是两个不同的概念，是会计主体不一定是法律主体，但法律主体一般都是会计主体。40 持续经营 (going-concern)是指在未来可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。该假设可比做数学中的射线：41 会计分期 (accounting period)又称会计期间假设，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。据此及时计算盈亏，按期编制报告，定期提供信息。按惯例，会计期间一般分为年度、中期。按公历制确定，即会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计分期与持续经营假设共同规范了会计核算的时间范围。会计分期假设可比做数学中的线段：42 货币计量(money unit)指各会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的经营活动。若通货膨胀比较严重，该假设失真，因此，该假设包括币值稳定(stable-monetary-unit)假设。在多种货币并存时，需要选定一种货币作为记账本位币。一些无法用货币计量的因素如企业研发能力，需要企业披露有关非财务信息加以反映。43权责发生制(the accrual basis)权责发生制是与收付实现制相对称的一个核算基础。例1：甲公司2009年1月5日销售产品一批给A公司，价值10 000元，产品当日发出。货款于3月6日收妥存入银行。例2：甲公司2009年1月25日以银行存款支付预付下月将购入的材料货款6 000元。二、会计核算基础（accounting basis）44 权责发生制 又称应收应付制，它是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的一种会计处理基础。凡是应属于本期的收入与费用，不论其款项是否在本期实际收到和付出，都作为本期的收入和费用处理，反之，凡不应属本期的收入与费用，即使款项已在本期收付也不作为本期的收入和费用处理。n 上例1中，应作为1月份的收入；n 例2中，应作为2月份的费用。1月5日销售产品10000元给A公司，产品当日发出。3月6日收妥货款存入银行。1月25日以存款预付下月6000元。45 收付实现制(the cash basis principle)又称实收实付制，它是以款项的实际收付为标准来确认收入和费用计算本期盈亏的一种会计处理基础。凡是本期内实际收到或支付现款，不论其是否归属本期都作为本期的收入和费用处理；反之，凡是本期没有收到或支付现款，即使应当归属本期也不作为本期的收入和费用处理。n 上例1中，应该作为3月份的收入；n 例2中，应作为1月份的费用。1月5日销售产品10000元给A公司，产品当日发出。3月6日收妥货款存入银行。1月5日以存款预付下月材料款6000元。46 课堂练习 乐华公司5月发生下列有关经济业务，要求分别采用权责发生制和收付实现制计算本月收入、费用和利润。n1、本月现金销售收入80 000元；n2、本月赊销收入60 000元，其中本月已收到现金40 000元；n3、上月赊销本月收到现金22 000元；n4、本月预收货款18 000元，尚未发出产品；n5、上月预收货款60 000元，本月发出产品；n6、本月发生现金支付款项80 000元；n7、本月发生欠付货款20 000元，月末仍未支付；n8、应由本月负担，上月已经付现的货款4000元；n9、应由上月负担，本月付现的利息支出10 000元；n10、应由以后年度负担，本月已经付现的支出30 000元。47 课堂练习参考答案n 权责发生制：收入=80000+60000+60000=200 000费用=80000+20000+4000=104 000利润=200000-104000=96 000n收付实现制：收入=80000+40000+22000+18000 =160 000费用=80000+10000+30000=120 000利润=160000-120000=40 00048课堂讨论:n权责发生制与收付实现制的 利与弊n讨论方法:分成两组第一组:权责发生制的支持观点第二组:收付实现制的支持观点49权责发生制与收付实现制的比较核算基础核算基础权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收支计算标准收支计算标准 应收应付应收应付实收实付实收实付会计核算科目会计核算科目应开设债权债务应开设债权债务类科目类科目无需开设债权债务无需开设债权债务类科目类科目期末会计核算期末会计核算需按权责归属进需按权责归属进行账项调整行账项调整不需进行账项调整不需进行账项调整盈亏计算结果盈亏计算结果 利润利润现金流量现金流量对企业影响对企业影响客观反映企业效客观反映企业效益，但收支配比益，但收支配比是否合理影响到是否合理影响到利润的准确性利润的准确性未进行收支的合理未进行收支的合理配比，但较透彻地配比，但较透彻地反映了企业的偿债反映了企业的偿债能力能力50n总结:收付实现制，会计记录直观、简便，但它不能合理计算本期盈亏，企业会计准则规定在企业中不予采用。权责发生制，可以正确反映各个会计期所实现的收入和为实现收入所负担的费用，可以把各期的收入与费用进行配比，正确计算各期财务成果，会计准则规定企业应采用权责发生制。51 三、会计信息质量要求(Qualitative Requirement of Accounting Information)会计信息质量要求是以会计核算基础为前提，确定会计核算工作的行为规范和标准。我国会计制度规定了8条基本要求。52 1.可靠性 2.相关性 3.可理解性 4.可比性 5.实质重于形式 6.重要性 7.谨慎性 8.及时性53n1.可靠性(reliability)要求企业应以实际发生的经济业务为依据进行确认、计量和报告，如实反映提供真实的财务报表，即真实可靠、内容完整。n2.相关性(relevance)要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。如果会计信息提供以后，没有满足会计信息使用者的需要，对会计信息使用者的决策没有什么作用，就不具有相关性。54 n3.可理解性(clarity)要求企业会计核算和编制财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。n4.可比性(consistency)要求企业提供的会计信息相互可比：同一企业不同时期可比。不同企业相同会计期间可比。企业采用的会计政策各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、以及影响数等，在会计报表上加以说明。55n5.实质重于形式(substance over form)是指企业应当按照交易或事项的经济性质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。n6.重要性(materiality)要求企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断。56n7.谨慎性(prudence)也称稳健性原则，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。例如资产提减值准备，加速折旧法等都是谨慎性原则的体现。n8.及时性(timeliness)要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。会计信息具有时效性，如果不及时提供，对于会计信息使用者就没有任何意义。57四、会计计量属性（accounting measurement attributes）n计量属性是指被计量客体的特征或外在表现形式。n在财务会计中，计量属性是指资产、负债等要素可用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的方面，经济交易或者事项可以从多个方面予以货币计量，从而有不同的计量属性。58n历史成本(historical coat)：指取得资源的原始交易价格。资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。59n重置成本(current cost)：又称现行成本。通常表现在本期重置或重建持有资产的一种计量属性。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。60n可变现净值(net realizable value)：计量资产在正常过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，但均不考虑货币的时间价值。资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。61n现值(present value)：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。资产按照预计从其持续使用和最终处虽中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。62n公允价值(fair value)：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。63 五、财务会计报告n是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报表n资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表报表附注及其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。64第五节 会计方法(accounting method)一、会计核算方法 发生经济业务复式记账设置科目与账户填制和审核会计凭证登记账簿编制会计报表 成本计算 财产清查65n二、会计监督方法会计凭证监督方法、会计账簿监督方法、会计报表监督方法等。n三、会计分析方法全面分析、专题分析、简要分析事前分析、事中分析、事后分析n四、会计预测方法时间序列预测法、因果预测法等 n五、会计决策方法回收期法、盈亏平衡法、投资报酬率法、净现值法等66 第六节 会计学及会计学体系 一、会计学(accountancy)属于管理学科的一个分学科，是研究如何建立和运用各种会计方法和技能，掌握核算和监督经济活动，以提高经济效益的规律性的一门职能科学。二、基础会计学 是会计学的基础学科，包括会计的基本理论、基本知识、基本方法和基本技能。67 三、会计学体系按学科体系分主干学科边缘学科辅助学科基础会计学、财务会计学（中级会计学）高级财务会计学（高级会计学）管理会计、成本会计学、会计电算化审计学、财务管理行政、事业单位会计、国际会计金融会计、税务会计、会计史会计制度设计、会计法规等人力资源会计、环境会计法学会计、社会会计等68企业会计按会计学体系分基础会计学财务会计学管理会计学财务管理学审计学会计电算化预算会计工业会计、商业会计银行会计、施工企业会计房地产会计、成本会计行政单位会计事业单位会计财政总预算会计69n思考题：如何认识会计发展的规律？会计核算的基本前提是什么？各项会计信息质量要求之间存在怎样的关系？会计核算对象是什么？70