第五章：进出口税费.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 进出口税费,内容提要：,税费的种类,完税价格的确定,原产地的确定与税率的适用,税费的计算,税费的减免以及,缴纳和退补,进出口税费有哪些？,第一节、,进出口税费概述,关税,增值税,消费税,船舶吨税,滞报金,滞纳金,进口,关税,从价税,从量税,复合税,滑准税,反补贴税,进口附加税,反倾销税,进口正税,保障性关税,报复性关税,从价税税额,=,完税价格,从价税税率,从量税税额,=,完税价格,从价税税率,复合税税额,=,从价税税额,+,从量税税额,起征点为人民币,50,元,出口,关税,从价税,出口税税额,FOB,1+,出口税税率,出口税税率,起征点为人民币,50,元,进口环节代征税,增值税,消费税,基本税率,17%,低税率,13%,减免由国务院决定,增值税税额计算公式,=,(,完税价格,+,关税税额,+,消费税税额,),增值税税率,特殊消费品,奢侈品,高档消费品,起征点为人民币,50,元,不可再生品,优惠税率,普通税率,船舶吨税,签定互惠协议国家,港澳地区,征收范围,外籍船,(,包括我国租用,),外商租用（程租除外）的中国籍船,中外合营海运企业自有或租用的船,征收方法,90,天期,30,天期,吨税税额计算公式,=,注册净吨位,吨税税率,滞纳金,滞纳金金额,=,滞,纳税款,0.5,滞纳天数,纳税义务人应当,自海关填发税款缴款书之日起,15,日内向指定银行缴纳税款,，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，,按日,加收滞纳税款,0.5,的滞纳金。,关税滞纳金,代征税滞纳金,起征点,50,元,起始日为期满日的次日，期满日为法定节假日的，顺延至期满后的首个工作日；期间的法定节假日不予扣除；缴款之日应计算在内。,第四节,进出口税费的计算,进口关税从价计征,实例一：某公司从日本购进日产丰田轿车,10,辆，成交价格为,FOB,香港,120000,美元，实际支付运费,5000,美元，保险费,800,美元，已知汽车的规格为,4,座，汽缸容量,20000cc,，计算进口关税（外汇牌价,1,美元,=7.0648,元，产地税率为：,25%,）,关税,=,完税价格,X,税率,完税价格,=FOB+,运费,+,保险费,税率：,25%,（原产地确定）,进口关税从量计征,实例三：某公司从香港进口彩色胶卷,50400,卷（宽,35,毫米，长,1.8,米）成交价格为,CIF,上海,10,港币,/,卷，单位换算,1,卷,=0.05775,平方米，计算进口关税（外汇牌价,1,港币,=0.9088,元，单位税额,28,元,/,平方米产地香港）,关税,=,货物数量,X,单位税额,货物数量：平方米,单位税额：元平,出口关税从价计征,计税公式：关税,=,完税价格,X,税率,完税价格,=FOB,境内,/1+,出口关税税率,实例九：某企业从广州出口合金生铁一批，申报出口量,86,吨，每吨成交价格为,98,美元,其适用中国银行的外汇牌折算价为,1,美元,=,人民币,7.0648,元,计算出口关税,.,生铁：,7201.5000 20%,的税率,环节税（增值税和消费税）,增值税,=,计税价格,X,增值税税率,计税价格,=,关税完税价格,+,关税税额,+,消费税税额,消费税,=,计税价格,X,消费税税率,计税价格,=,关税完税价格,+,关税税额,/1-,消费税税率,实例十一：某公司进口货物一批，成交价格为,1200,美元，已知该批货物的关税税率为,12%,，消费税税率为,10%,，增值税税率为,17%,，计算应征增值税税额,什么是完税价格,第二节、,进出口货物完税价格的确定,从价税的应税价格,计征税额的基础,完,税,价,格,审定完税价格的法律依据,海关法,关税条例,审价办法,及,征管办法,审定完税价格的方法,1.,成交价格法,2.,相同货物成交价格法,3.,类似货物成交价格法,4.,到扣价格法,5.,计算价格法,6.,合理方法,完税价格的基础,成交价格,成交价格等于完税价格？,成交价格,是指买方为购买该货物，并按,关税条例,和,审价办法,的,有关,规定,调整后的实付或应付的价格,。,进口货物的,完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审定，并应包括货物运抵我国境内输入地点起卸前的,运输及相关费用、保险费,。,买卖双方可能按,FOB,成交，也可能按,CFR,或,CIF,成交。因此,出口按,CFR,或,CIF,成交的,，应扣除运费或运保费，,进口按,FOB,成交的,，则应加入运费或运保费。,如果发票或合同价格不符合成交价格法的条件，则必须经过必要的调整，即有些因素应计入完税价格，有些因素则应从完税价格中扣除。,成交价格必须满足,4,个条件。,可不受限制,买方对进口货物的处置和使用不受限制,无影响因素,货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响,可利益独占,卖方不得直接或简直从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益,。,无特殊关系,买卖双方之间没有特殊关系，如果有特殊关系，应当符合,审价办法,的有关规定。,总 结,（,1,）如果从价计征进口税，海,关应当审定完税价格。,（,2,）如果发票价格符合成交价格的条件，该价格可以作为成交价格；如果发票价格不符合成交价格的条件则必须调整。,（,3,）如果进口商品的发票价格中未包含运保费，则运保费必须计入完税价格。,例如：,FOB,价人民币,250,万元，运保费合计人民币,20,万元，则该批货物的完税价格为人民币,270,万元。,特殊进口货物完税价格的审定,以料件原进口成,交价格为基础审,定,以海关接受申报的同时或大约同时进口的与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审定,进料加工货物,来料加工,保税区,出口加工区,等货物,按上述方法不能审定的，按合理方法审定,1.,特殊货物转内销,2.,出境修理复运进境货物,:,修理费,+,材料费,3.,出料加工复运进境货物,:,加工费,+,材料费,+,运保费,4.,租赁进口货物,:,租金或货价,5.,特定减免税货物：按原价折旧,进口货物完税价格中的运保费,按实际支付的运费计算,运费未无法确定,运费的计算标准,按实际运输成本计算,利用自身动力进口的运输工具，不计算入运费,按实际支付的保险费计算,保险费未无法确定或未实际发生的,保险费的计算标准,保险费,=,（货价,+,运费）,3,出口货物完税价格审定,1.,成交价格法,2.,相同货物成交价格法,3.,类似货物成交价格法,4.,计算价格法,5.,合理方法,完税价格的审定,出口货物的完税价格不包括国外运保费，一般以,FOB,价审定。,出口关税税额属价外征收，因此应当扣除,如以,CIF,成交,运保费应当扣除,单独列名由卖方承担的佣金,总结,卖方出售货物的所得都必须计入出口货物的完税价格。,价格质疑与价格磋商程序,价格质疑,价格磋商,核实价格的真实性、准确性和完整性,使用成交价格以外的估价方法,考点：,1.,无需进行价格质疑与磋商程序的情形,2.,区分价格质疑和价格磋商,纳税义务人的权利和义务,货物的原产地,第三节,进口货物,原产地的确定,与税率的适用,1.,原产地的含义,货物的原产地，是指货物的,“,国籍,”,。,原产地与税率和贸易措施有关。,2.,原产地的作用,（,1,）确定适用的关税税率,普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率,（,2,）实施贸易措施,实施反倾销、反补贴、或保障措施等都离不开进口货物原产地的确定。,3,、原产地标准的介绍,如果某个商品是在一个国家获得或生产的，则该国就是该商品的原产地。但是，,国际贸易中的绝大多数产品的生产与构成都涉及多个国家。,判定它们的,“,国籍,”,不能简单的以产品的出运地、加工组装地为标准。,正确判断,进出口,产品的国籍是一项非常复杂、政策法律性很强的工作。在长期的国际贸易实践中，各国逐渐演化成以最后一个发生,“,实质性改变,”,的国家作为多国产品,“,国籍,”,的原则。例如美国,1886,年一则案例指出，,“,实质性改变,”,是指，这种改变形成了一种完全不同的,“,新,”,产品，否则将不能视为美国产品。,面对成千上万种,“,多国产品,”,，,“,实质性改变,”,原则较为笼统、不易操作。为此，大多数国家又都以国内增值率、特定加工工序及税目改变等办法制订了各自的,“,货物国籍法,”,原产地规则。,各国出于自身经济利益的考虑，从对不同产业的取向出发，采取了各不相同的原产地标准，以实现产业结构调整，扩大内需，协调经济发展。因此，原产地规则是一个背后隐藏着巨大经济利益的,“,政策性问题,”,，而不单纯是一个,“,技术性问题,”,。,由于国际贸易存在敏感的政治经济问题，客观上还存在着形形色色的差别待遇，因此，原产地规则还在下述领域起着重要作用：国别配额、反倾销措施、优惠性贸易待遇、国别贸易统计及原产地标记等。可见，原产地规则是涉及各国经济利益的一项重要法规，是一国对外经贸政策措施的重要组成部分。,(1),优惠原产地规则（协定原产地规则）,优惠原产地规则，是指一国为了实施国别优惠政策而依据双边或多边协定制定的原产地规则，对原产于受惠国的产品给予关税优惠待遇。,我国优惠原产地规则：,亚太贸易协定,或,称,曼谷协定,中国,-,东盟,框架协议,香港,CEPA,、澳门,CEPA,中巴自贸协定,中智自贸协定,“,特别优惠关税待遇”,给予的方式：互惠的和非互惠的（如,GSP),4.,我国原产地标准,直接运输标准,优惠原产地认定的标准有,:,完全获得标准,从价百分比标准,亚太贸易协定,45%,框架协议,4,0,%,港澳,CEPA,30,%,中巴自贸协定,40,%,中智自贸协定,40,%,特别优惠关税待遇,40,%,本国料件与非成员国料件比例,途经非协定国家，但仍符合直接运输,条件,直接运至我国,(A),仅是由于地理原因或者运输需要,(B),产品经过上述国家时未进行贸易,或者消费,(C),除装卸和为保持货物良好状态而,接受的简单处理外，产品在上述,国家未经任何其他加工,4.,我国原产地标准,(2),非优惠原产地规则（自主原产地规则）,完全获得标准,实质性改变标准,税则归类改变标准,从价百分比标准,30%,制造加工工序标准,补充标准,一般标准,税率的适用,申报要求,1.,进口税率,及适用范围,最惠国税率,协定税率,特惠税率,普通税率,产地不明货物或中性包装货物,上述以外其他货物,WTO,成员货物,原产于国内的货物,签订关税优惠协定国家的货物,签订关税特殊优惠协定国家的货物,从低适用税率原则,适用,普通税率的货物除外,A,B,C,暂定税率,调整后暂时执行的关税税率,关税配额税率,配额外税率和配额内税率,税率最高,D,税率较低,ITA,税率,E,零关税,信息技术产品,2.,出口税率,出口税率,优先适用,暂定税率,调整后暂时执行的关税税率,关税条例,规定，进出口货物应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。但在实际运用时应区分不同情况。,（,3,）税率适用的时间,（,3,）税率适用的时间,先行申报的货物,运输工具申报进境之日,超期未报变卖货物,再次填写报关单申报纳税之日,纳税义务人违反规定,海关接受申报之日,一般情况,第五节 进出口税费的减免,临时减免税,特定减免税,法定减免税,减征、免征关税,减征、免征关税及其进口环节税,第六节 进出口税费的缴纳与退补,缴纳税款的地点,一般向进出境地海关缴纳,经海关批准也可以向所在地主管海关缴纳,缴纳税款的义务,纳税义务人,必须在规定的时间内缴纳税费,，逾期缴纳的必须缴纳滞纳金,纳税义务人因不可抗力或国家税收政策调整不能按期缴纳税款的，经所在地直属海关批准，可以,延期缴纳税款,。,自货物放行之日起不超过,6,个月,自海关填发缴款书之日起,15,日内,税款的退还,已纳进口税但因故原状,退运,出境的,已纳出口税但因故,退运,进境，且已退还出口退税的,已纳出口税但因故退关的,无代价抵偿货物已赔偿相应货款的,因短装、短卸而退还相应货款的,因海关误征而多缴税款的,缴纳税款的追征和补征,海关发现少征漏征的,纳税义务人违反规定造成少征漏征的,1,年内补征,3,年内追征，并加收滞纳金,报关企业缴纳税款的责任,因报关企业违法规定而造成海关少征或漏征税款的，报关企业对少征或漏征的税款、滞纳金与纳税义务人承担纳税的,连带责任。,因报关企业违法规定而造成海关少征或漏征税款的，报关企业对少征或漏征的税款、滞纳金与纳税义务人承担纳税的,相同责任。,以纳税义务人的名义办理报关纳税手续：直接报关,以报关企业的名义办理报关纳税手续：间接报关（快件）,