中级财务会计-应收款项.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,制作主讲：,江苏大学会计系,财务会计,课件,第三章 应收款项,一、基本内容,（一）应收票据,（二）应收帐款,（三）,预付帐款和其他应收款项,二、应收票据,（,一）概述,1.,含义：是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。,2.,种类,A,、,商业承兑汇票与银行承兑汇票,B,、,带息票据与不带息票据,（二）,一般业务核算,1.,票据到期日计算,按天计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算；,按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：,1,月,20,日开出，一个月到期，到期日为,2,月,20,日；月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。,2.,到期价值,不带息的,即为面值,;,带息的,即为面值和利息,用公式表示：,到期值,=,票据的面值,+,利息,=,票据的面值,（,1+,利率,期限）,3.,帐户设置,“,应收票据”帐户,借方登记商业汇票票面金额的增加数。,贷方登记商业汇票票面金额的减少数。,期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。,二、应收票据,4.,案例,【,案例,1】,甲企业于,2007,年,11,月,1,日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为,100 000,元，年利率为,6%,，期限为,3,个月。,甲企业,有关分录如下,：,11,月,1,日，收到票据时：,借：应收票据,100 000,贷：应收账款,100 000,12,月,31,日计息时：,借：应收利息,1 000,贷：财务费用,1 000,2,月,1,日，票据到期收款时：,借：银行存款,101 500,贷：应收票据,100000,应收利息,1 000,财务费用,500,假设,2,月,1,日，丙企业无力支付款项：,借：应收账款,100000,贷：应收票据,100000,借：应收利息,500,贷：,财务费用,500,(,三）应收票据的转让,会计分录：,无息票据：,借：物资采购等,贷：应收票据,银行存款（差额）,有息票据：,借：物资采购等,贷：应收票据,应收利息（已提利息）,财务费用（未计提利息）,银行存款（差额）,（四）应收票据贴现,1,、,含义：,应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。,2,、贴现息、贴现值的计算,（,1,）贴现,息,企业将票据背书时，贴付给银行的利息。,（,2,）计算公式：,贴现息,=,票据的到期值,贴现率,贴现期,其中：贴现率,企业与银行商定的应付给银行的利率。,贴现,期,银行持有票据的时间。,贴现值,(,即贴现所得金额,)=,到期值贴现息,3,、会计处理：,（,1,）不带追索权的应收票据贴现,借：银行存款,财务费用（贴现款小于票面金额和已计 提利息）,贷：应收票据,应收利息,财务费用（贴现款大于票面金额和已 计提利息）,【,案例,2】,甲企业于,4,月,20,日将其,3,月,20,日取得，面值为,10 000,元，年利率,3%,，,6,个月期的银行承兑汇票贴现给银行，贴现率为,4.8%,，并收到有关款项。,计算,到期值,=10 000,（,1+3%/126,）,=10 150,贴现息,=10 15048%/125=203,贴现值,=10150-203=9 947,、,会计分录：,借：银行存款,9 947,（贴现净值）,财务费用,53,（两者之差）,贷：应收票据,10 000,（账面价值）,已贴现票据到期时，承兑人按期付款,贴现企业无需做账。,（,2,）,带追索权的应收票据贴现,借：银行存款,财务费用（贴现款小于票面金额和 已计提利息）,贷：短期借款,应收利息,财务费用（贴现款大于票面金额和已计提利息）,【,案例,3】,甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为,200000,元，增值税销项税额为,34000,元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为,3,个月。相关商品销售收入符合收入确认条件。,（,1,）销售实现时：,借：应收票据,234000,贷：主营业务收入,200000,应交税费,应交增值税（销项税额）,34000,（,2,）如果甲企业在该票据到期之前向银行贴现，且银行拥有追索权。假设甲企业贴现获得现金净额,231660,元。,借：银行存款,231660,财务费用,2340,贷：短期借款,234000,（,3,）如果票据到期，付款人足额付款。,借：短期借款,234000,贷：应收票据,234000,如果票据到期，付款人无法足额付款，仅支付了,100000,元，则甲企业在上述分录的基础上：,借：应收帐款,134000,贷：银行存款,134000,三、应收账款,（,一）含义：,是指,企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项,，包括应收的价款,、税款以及为购货单位垫付的包装费、运杂费等。,（二）确认：,企业应收帐款的确认时间应根据收入的入帐时间确认。,如果同时满足四个条件，即确认为收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相关的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。,（三）应收帐款的计量,应收帐款通常应按实际发生额入帐，计价还要,考虑商业折扣和现金折扣等因素。,1.,商业折扣,按扣除商业折扣后的实际售价确认,对应收账款,和销售收入的入账金额均不会产生影响。,2.,现金折扣,1),含义：,2),表现形式如：“,2/10,1/20,n/30”,（,信用期限,30,天，,如果在,10,天内付款可享受,2%,的现金折扣，,10,天到,20,天,内付款,1%,的折扣）。,3,）方法：,总价法,入账价值不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。,净价法,销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，记入“财务费用”贷方。,我国要求采用总价法,三、应收账款,（四）应收帐款的核算,【,案例,4,】,企业销售给,A,公司甲产品一批，价款,300 000,元，增值税,51 000,元，代垫运费,2 000,元。,1.,办理托收手续后,借：应收账款,-A,公司,353 000,贷：主营业务收入,300 000,应交税费,-,增（销）,51 000,银行存款,2 000,2.,收到款项时,借：银行存款,353 000,贷：应收账款,-A,公司,353 000,三、应收账款,【,案例,5,】,甲企业于,2005,年,5,月,15,日销售商品一批给乙企业，买价为,200 000,元，增值税为,34 000,元，现金折扣条件为,1/10,，,N/30,（,假设现金折扣时不考虑增值税）,。,要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。,总价法与净价法的会计分录,：,时间,方向及科目,总价法,净价法,5,月,15,日,销售商品时,借：应收账款,234 000,231660,贷：主营业务收入,200 000,198000,应交税费,应 交增值税（销项税）,34 000,33660,若：客户在折扣期内付款,借：银行存款,231660,231660,财务费用,2 340,贷：应收账款,234 000,231660,若：客户超过折扣期付款,借：银行存款,234 000,234 000,贷：应收账款,234 000,231660,财务费用,2 340,四、,预付账款和其他应收款项,（一）预付帐款,1,、含义,2,、与应收账款的异同点：,（,1,）,相同点,都代表的是企业的债权。,（,2,）不同点,预付账款,产生于,购货,活动，代表的是,收货,的权利；,应收账款,产生于,销货,活动；代表的是,收款,的权利。,3,、帐户设置,“,预付账款”,借方登记预付款项,贷方登记实际价款,借贷之差 即应补付或收回多付的金额,本科目按照供货单位进行明细核算,注：预付款项不多的企业，也可直接计入,应付账款,，不设预付账款。,4.,核算举例,【,案例,6,】,企业根据购销合同规定，,9,月,10,日预付甲企业购货款,5 000,。,9,月,25,日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为,5 000,元，增值税,850,元。,10,月,23,日，企业将余款支付给甲企业。,要求：编制有关会计分录,.,会计处理,9,月,10,日，预付购货款时：,借：预付账款,5 000,贷：银行存款,5 000,9,月,25,日，收到所购商品时：,借：库存商品,5 000,应交税费,增（进,）,850,贷：预付账款,5 850,10,月,23,日，补付购货款时：,借：预付账款,850,贷：银行存款,850,（,二）应收股利,1,、帐户设置,“,应收股利”,本科目核算企业应收取的现金股利和应收取的其他单 位分配的利润。,借方登记被投资单位宣告发放的现金股利或利润。,贷方登记实际收到的现金股利或利润。,期末借方余额反映企业尚未收回的现金股利或利润。,本科目可按被投资单位进行明细核算。,2.,经济业务核算：,（,1,）被投资单位宣告发放的现金股利或利润时：,借：应收股利,贷：投资收益等,（,2,）实际收到的现金股利或利润时：,借：银行存款,贷：应收股利,（三）应收利息,1,、帐户设置,“,应收利息”,本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。,借方登记应计利息。,贷方登记实际收到的利息。,期末借方余额反映企业尚未收回利息。,本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。,2,、经济业务核算：,（,1,）计算 应收利息时：,借：应收利息,贷：投资收益等,（,2,）实际收到利息时：,借：银行存款,贷：应收利息,（四）其他应收款,1.,内容：,1),应收的各种赔款、罚款；,2),应收的出租包装物租金；,3),应向职工收取的各种垫付款项；,4),备用金；,5),存出保证金；,6),其他各种应收、暂付款项,.,2.,帐户设置,“,其他应收款,”,帐户,借方,登记,发生的各种其他应收款,贷方,登记,企业收到的款项和结转情,期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款,本科目按其他应收款的项目或对方单位,(,或个人）进行明细核算,3.,经济业务核算,发生其他应收款时,借：其他应收款,贷：有关科目,收回或转回各种款项时：,借：银行存款等科目,贷：其他应收款,五、,坏账,（,一）,坏账与坏账损失,1,、坏账与坏账损失的含义,坏账：,（由于债务人财务困难等原因），企业无,法收回的应收款项。,坏账损失：,由于坏帐而发生的损失。,2,、坏账的确认,确认条件：,1,）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回；,2,）债务人逾期未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回。,满足以上条件之一时，经批准可确认为坏账。,（二）核算方法,有两种,1,、直接核销法,指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用，同时注销该笔应收款项。,我国已取消，,原因,是：,忽视了坏账损失与赊销业务的联系。,不符合权责发生制原则和配比原则,致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。,2,、,备抵法,（,1,）含义：,是指对企业的各项应收款项按期估计坏长损失并计入期间费用，形成坏帐准备。当某一应收款项全部或部分确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收款项款金额的方法。,我国规定只能采用此法。,原因是有以下优点：,预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计 入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；,消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。,（,2,）估计坏帐损失的基础,应收帐款余额百分比,A,综合比率法,B,帐龄分析法,销货百分比法,（,3,）坏账准备的计提政策,资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，应计提坏帐准备。,企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项。,对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。,对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。,企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例。,（三）,账户设置,1.“,坏账准备”帐户,借方实际发生坏帐数；,贷方提取数,重新收回已转消的坏帐,期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转消的坏帐准备。,2.“,资产减值损失”帐户,借方资产减值损失发生数；,贷方资产价值恢复数,结转至“本年利润”帐户数,期末一般无余额,（四）,经济业务核算,1.,期末坏账的计提：,计提金额的计算公式：,当期应提取的坏账准备,=,当期按应收款项估计的坏账损失,-,本科目的,坏账准备贷方余额,例：,企业,2004,年末估计应收款项中将,有,2 500,元成为坏账，计提坏账准备：,借：资产减值损失,贷：坏账准备,三种情况：,计提前“坏账准备”账户余额为,借：资产减值损失,2 500,贷：坏账准备,2 500,计提前“坏账准备”账户有贷方余额为,借：,资产减值损失,2 500-a,贷：坏账准备,2 500-a,计提前“坏账准备”账户有借方余额为,借：资产减值损失,2 500+a,贷：坏账准备,2 500+a,2.,坏账实际发生,例：企业“应收账款公司”,50 000,元不能收回，确认为坏账。,借：坏账准备,50 000,贷：应收账款公司,50 000,3.,已确认坏账又收回,例：如前已确认坏,账,50 000,，现又收回,借：应收账款公司,50 000,贷：坏账准备,50 000,借：银行存款,50 000,贷：应收账款公司,50 000,4,、综合案例,【,案例,7,】,甲企业,1998,年年末应收款项的余额为,500 000,元，估计的坏账准备率为,3%,（假设以后各年均按该比例核算），,1999,年年末应收款项的余额为,600 000,元，,2000,年,4,月应收乙企业的货款确认为坏账损失,20 000,元，,2000,年年末应收款项的余额为,550 000,元，,2001,年,5,月，上年已确认为坏账的应收账款又收回,15 000,，,2001,年末应收款项的余额为,700 000,元。要求：做有关会计分录。,案例,8,之答案,1998,年年末：,应提坏账准备,=500000 3%=15000,；,期初坏账准备的余额,为,0,；本期,计提额,=15000,0=15000,借：资产减值损失,15000,贷：坏账准备,15000,1999,年年末：,应提坏账准备,=6000003%=18000,；,计提前坏准余额,为,1.5,万元；本期计提,额,=18000,15000=3000,借：资产减值损失,3000,贷：坏账准备,3000,2000,年,4,月，,发生坏账时：,借：坏账准备,20000,贷：应收账款,乙企业,20000,案例,8,之答案,2000,年年末：,应提坏账准备,=5500003%=16500,计提前坏账准备余额,=18000,20000=,2000,；,本期计提额,=16500,（,2000,）,=18500,借：资产减值损失,18500,贷：坏账准备,18500,2001,年,5,月坏账收回时：,借：应收账款,乙企业,15000,贷：坏账准备,15000,借：银行存款,15000,贷：应收账款,乙企业,15000,2001,年年末：,应提坏账准备,=7000003%=21000,计提前坏账准备余额,=16500+15000=31500,；,本期计提额,=-(31500-21000)=,10500,（冲回）借：坏账准备,10500,贷：资产减值损失,10500,习题,1,5,月,14,日光大公司销售一批商品给华丰公司，售价,70000,元，增值税适用税率为,17%,，,代垫运费,2100,元，当日华丰公司签发一张,3,个月的带息商业承兑汇票给光大公司，面值为,84000,元，利率为,10%,。,6,月,15,日光大公司因资金周转需要，将该票据向银行申请贴现，贴现率为,12%,，贴现所得款项存入银行。,要求：（,1,）计算票据的到期值、贴现息和贴现净值。,（,2,）编制相关会计分录。,习题,2,A,公司采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，提取的比例为,2,。,2004,年,12,月,1,日“应收账款”科目余额为,700,万元，“坏账准备”科目贷方余额为,14,万元；,12,月份发生的相关业务如下：,(1)12,月,10,日销售给新昌公司产品一批，价款为,200,万元，增值税额为,34,万元，款项,234,万元尚未收回。,(2),l2,月,18,日接开户行通知，以前已核销的大庆公司账款,20,万元又重新收回。,(3)12,月,22,日经有关部门批准确认一笔坏账，金额,34,万元。,(4)12,月,26,日接开户行通知，收到上月销售给长江公司的货款,600,万元。,要求：,(1),编制,l2,月,18,日收回坏账时的会计分录；,(2),编制,12,月,22,日确认坏账的会计分录；,(3),计算,12,月,31,日应提取的坏账准备，并编制会计分录。,