第三章 利润表要素：会计基本要素之二.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 利润表要素：会计基本要素之二,第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助,1,企业有自己的现金余额，它来源于投资者的出资，或者是过去赢利活动的结果。,2,企业用现金购置存货，或者从其他厂商手中购买商品，或者自行生产建造。这当中还会发生其他的成本,(,成本发生与现金流出之间可能会产生应付账款及其他各种资产和负债账户,),。,3,企业把产品出售给客户，客户或者支付现金，或者答应以后付款，因此产生了应收账款。,4,当客户付款之后，现金得以补充复原，完成一个经营循环，然后又开始下一个经营循环。,企业的流量是连续不断的而且是循环往复的,第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助,一、会计期间概念,王海明和张静梅是夫妇，他们开办了一家儿童夏令营，所需要的设施与设备都是租来的。在开营前，他们投资,24 000,元用于购买食品、交租金，以及支付其他成本。夏令营从小营员的父母那里得到,122 400,元的参加费。暑期结束的时候，各项事务都清理完毕，王海明夫妇不仅收回了他们的初始投资,24 000,元，而且还赢利了,15 240,元。,这,15240,元夏令营活动的净收益是如何计算的？,案例,夏令营的损益表如下：,收入,122 400,减费用：,食品,42750,工资,46930,租金,12000,其他成本,5480,费用合计,107160,净收益,15 240,第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助,【,案例提示,】,每隔一定时期，即一个,会计期间,，需要对主体的经营情况进行会计度量。,会计期间通常为一年，故又称为,会计年度,。会计年度可以是日历年度，也可以是任何一个等长自然营业年度。,例如，几乎所有的百货商场选择在,1,月,31,日结束会计年度，此时经过了节日期间的抢购热潮和各种各样的折让、消仓销售之后，存货量达到最低水平，信用卡销售的款项也差不多都收了回来。,第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助,因会计期间而引起：,（,1,）本期与非本期的区别。,对许多跨越两个或两个以上会计期间的经济业务，需要采用恰当的摊配方法和记账，从而产生了权责发生制和收付实现制，要求收入和费用相配比。,（,2,）资本性支出和收益性支出的正确划分。,第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助,（一）,收益等于收入减费用,根据营业活动对留存收益的影响来定义：,收入,是指主体的营业活动所引起的留存收益的增加额；,费用,是指主体的营业活动所引起的留存收益的减少额。,1,重新解释上文提到的交易，即有收入,84000,元，费用,55000,元，收益,29000,元。,2,基本会计方程式是：,3,收入与收益是两个不同的概念，,收益是一个差额,。,收入费用净收益（利润）,二、收益概念,第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助,（二）收益与所有者权益的关系,会计期间内的净收益会增加所有者权益。尤其是对股份公司来说，净收益使留存收益增加。,第二章的举例回顾,1,月,14,日，商店以,84 000,元的价格售出成本为,55 000,元的商,品，收到现金,80 000,元，另外的,4 000,元货款下一个月支付。,这笔交易使存货减少,55000,元，使现金增加,80000,元，应收账,款增加了,4000,元，并且使所有者权益增加,29000,元,(,84000-55000),，,因为所有者权益是由实收资本与留存收益组成的，所有者并没有,追加实缴资本，所以必定是留存收益增大了。这样的留存收益的,净增加额称作,收益,。,第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助,（三）,收益不一定必然等于现金增加,1,收益与留存收益的变动有关，与该期现金的变动没有必然的联系。,2,收益隐含着“处境改善”的意思：粗略而言，收益越多，所有者的境况越好。,3,现金的增加并不一定意味着所有者的境况有所改善，即权益中的留存收益部分增加。现金的增加可能只是抵消了其他资产的减少或负债的增加，根本不影响留存收益。,可以用实际收到的货币金额来度量个人收益，但不可以把收益这个概念运用到企业主体上。,第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助,是当某一给定事件既影响收,入又影响费用时，这两方面,的影响应该在同一会计期间,加以确认。,是指由于销售商品,或提供服务而引起,的现金或现金索取,权,(,如应收账款,),的,流入。,配比,实现,三、应计制与现金制概念,（一）应计制概念,应计制,亦称权责发生制或应收应付制，是指把当期,收益作为本期确认的收入与跟这些收入相配,比的费用差来进行计量。,三、应计制与现金制概念,（二）现金制概念,现金制,又称为收付实现制，是另一种计量收益的,方法。按照这种方法，当收到现金时才确,认销售收入。同样地，当支付现金时才把,成本从销售收入中减去。因此，,现金制会,计既没有实现概念，也没有配比概念。,三、应计制与现金制概念,（三）,应计制与现金制的混合,应计制与现金制,的混合,（,1,）实务中的“纯”现金制会计极其罕见。,（,2,）通常所说的现金制会计是现金制,(,对销售收入,与期间成本,),和应计制,(,对产品成本与固定资产,),的混合。,（,3,）我国会计准则不允许任何类型的企业主体采用,现金制。,四、稳健性概念,（一）稳健性概念产生的原因,现代企业制度大多采用所有者与经营者的形式。由于经营者要对他们负责的主体的经营情况作出有利的报告，一方面是基于推迟所得税交纳的需要，另一方面是基于经理人市场竞争和给自己留有余地减少风险的需要，经营者大多在收入和费用的确认与报告上采用谨慎的态度。即“基于合理怀疑之上的谨慎报告有助于建立会计报告使用者对报告结果的信心，并在长期内更好地为所有利益各方服务。”,（二）稳健性概念的正式表述,1,只有当收入可以合理确定时才确认收入,(,留存收益增加,),。,2,费用或损失的发生具有合理的可能性就要确认,(,留存收益减少,),。,这个概念常被人们非正式地表述为“不估计利润,但估计所有的损失”。,四、稳健性概念,第二节 利润表要素：收入、费用项目及其分类,一、,简明的“利润表”,项 目,金 额,主营销售收入,385 000,减：主营业务成本,216 000,主营业务利润,169 000,其他业务收入（费用）,特许权收入,24 000,运输收入,18 000,销售费用,（,26 000,）,管理费用,（,37 000,）,利息费用,（,11 000,）,营业利润,137 000,投资收益,13 000,营业外收入（利得）,营业外支出（损失）,利润总额,150 000,减：所得税（所得税税率,25%,）,49 500,净利润（税后利润）,100 500,明明公司,（,会计主体名称,）,利 润 表（,报表名称）,20X8,年,12,月,（,会计期间）,二、收入及其项目分类,（一）收入的定义及其特征,收入具有以下特点：,1,收入的核心。,收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,2,收入的表现形式。,收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。,3,收入的结果。,收入本身能导致企业所有者权益的增加。,4,收入只包括本企业经济利益的流入不包括为第三方或客户代收的款项。,收入,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产,使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,（三）收入项目分类,1,主营业务收入,二、收入及其项目分类,主营业务收入,（基本业务收入）,是指企业主要经营业务的收入。,工业企业是指销售产成品、,自制半成品、提供工业性,劳务等取得的收入，产品,销售收入。,商业企业是指销售商品取,得的收入，称为商品销售,收入。,二、收入及其项目分类,2,其他业务收入,其他业务收入,（,附营业务收入,）,是指企业主营业务以外,的经营业务所取得的收,入。,如,出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等取得的收入。,三、费用及其项目分类,（一）费用的定义及其特征,是指企业为销售商,品、提供劳务等日,常活动所发生的经,济利益的流出。即,企业在生产经营过,程中发生的各种耗,费。,费用,（,1,）成本：,是指对用于某种目的的资源数量的货币计量。,（,2,）支出：,是指与所发生的成本有关的资产（通常是现金）减少额或负债,(,通常是应付账款,),增加额。,（,3,）费用：,是指适合于会计期间当期的成本。,（,4,）开支：,是指现金的支付。,1,、,几个名词的含义,：,三、费用及其项目分类,某一会计期间的支出等于该期全部商品与服务的购置成本。而费用代表主体当期盈利活动所消耗的资源。当一项支出完成时，相关的成本或者是一项资产，或者是一项费用。如果成本能为未来各期带来收益，它就表现为资产的增加；如果只为当期带来收益，它就是当期的一项费用,减少留存收益。,【,例,】,某公司,3,月份购买了一项价值,1000,元的存货。,4,月份才用,现金支付该笔货款，,5,月份把这项存货销售出去。,则：公司,3,月份发生了一项,成本,1000,元,(,购买商品,),，一笔,支出,1000,元,(,应付账款增加,),，,4,月份有一笔开支,l 000,元,(,现金支付,),，,5,月份有一项,费用,1 000,元,(,存货减少,),。,三、费用及其项目分类,2,费用要素的特征,（,1,）,费用是企业在日常活动中发生的经济利益流出。费用发生于企业的日常活动，而不是发生于偶发的交易或事项，,如：出售固定资产发生的净损失就不作为费用来核算。,（,2,）,企业在一定期间内发生的费用，必然要以它的收入来抵补，因而费用发生的本身会导致所有者权益的减少。,如：,企业向投资者分配利润，虽然减少了所有者权益，但属于最终的利润分配，不应该作为费用。,（,3,）,费用通常表现为资产的减少或负债的增加。,如：预提负担的利息、应付职工薪酬,三、费用及其项目分类,（二）对费用要素的进一步理解,费用要素的确认,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产,使用权等日常活动中所形成的经济利益流出在何时并按照多少金,额来记账。,（二）对费用要素的进一步理解,1,支出等于费用,本年的支出同时也是本年的费用，这是一种最简单、最常见的交易类型。本年购置一项资产，属于支出；当年把它消耗掉，属于当年的费用。,2,期初资产转化成费用,第一种：是可供出售的产品存货。当产品售出时，它们就由资产变成费用。,第二种：是预付费用,(,有时也称为递延费用,),，分期转化。,（二）对费用要素的进一步理解,【,例,】,20X5,年,12,月,31,日，公司购买了一份,3,年期保险合同，支付,90 000,元。,在,20X5,年,12,月,31,日的资产负债表上，这,90 000,元列示为一项资产。,20X6,年,接受了一年的保险服务，其中的三分之一,30 000,元变成了费用，其余,60000,元在,20X6,年,12,月,31,日的资产负债表上仍列示为资产。,20X7,年,，又接受了一年的保险服务，又有,30 000,元变成费用，其余,30000,元在,20X7,年,12,月,31,日的资产负债表上仍列示为资产。,最后的,30 000,美元在,20X8,年,变成费用,。,（二）对费用要素的进一步理解,3,支出不等于费用，或直接转化为资产，或由成本转化为资产,如上例所示，购置资产时的一些支出不属于当年的费用，因为资产带来的好处在年末尚未使用完。,4,尚未支付的费用属于负债,本年的一些费用在年末尚未支付。年内提供了服务的各方关系人对主体欠他们的款项享有索取权。因而这些款项是主体在,12,月,31,日的负债。,对这一类费用性债务：,在接受服务的当期确认费用,，由此引发的债务在当期期末的资产负债表上列示在负债方。,三、费用及其项目分类,（三）费用项目分类,费用按是否参与产品成本计算，可划分为产品生产费用和期间费用。,费用,产品生产费用,期间费用,管理费用,财务费用,销售费用,是指与产品生产直接有关的费用。,是指与产品生产无直接关系，不参与成本计算而计入某一会计期间的费用。,四、收入和费用业务对会计等式的影响,收入和费用业务对会计等式的影响,用公式表示为：,资产,=,负债所有者权益利润 （,1,）,而：收入费用,=,利润 （,2,）,将（,2,）式代入（,1,）式得到：,资产,=,负债所有者权益（收入费用）（,3,）,将（,3,）式移项后得到：,资产费用,=,负债所有者权益收入 （,4,）,五、利润要素的特征及其分类,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：收入减去费用后的净额、直接当期利润的利得和损失。,（一）利润要素及其特征,（二）利润项目及其分类,1,利润按其构成的内容,包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额和作为利润减项的所得税费用。,2,利润按其构成的不同层次,可划分为营业利润、利润总额和净利润。,五、利润要素的特征及其分类,1,营业利润,营业利润为营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费后的余额。包括主营业务利润和其他业务利润。,2,利得与损失净额。,利得，,是指与企业生产经营活动没有直接关系的、除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入。,主要包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得等。损失，,是指,与企业生产经营活动没有直接关系的、除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出。,主要包括：,非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。,。,4,利润总额,利润总额是指企业实现的会计利润总额，是前三项的总和。,5,净利润,净利润是指企业按企业所得税法规定计算应缴纳的所得税从利润总额中减去后的余额。,五、利润要素的特征及其分类,