第十八章 财政支出的核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十八章 财政支出的核算,学习目标：,通过本章学习，要求了解预算支出、专用基金支出、资金调出以及财政周转金支出等的核算内容；明确预算支出的列报标准和要求；掌握各项支出核算的科目设置和账务处理方法。,第一节,预算支出的分类和内容,一、,财政总预算,预算支出的内容,政府预算支出,是国家为实现其职能，通过法定的程序对预算收入进行再分配的活动。预算支出的内容包括：,一般预算支出、基金预算支出和债务预算支出。,（一）,一般预算支出,一般预算支出,是国家对集中的一般预算收入有计划的分配和使用而形成的支出。,根据,政府预算收支科目,的规定，一般预算支出具体分为：,基本建设支出、企业挖潜改造资金、地质勘探费、科技三项费用、流动资金、支援农业生产支出、农业综合开发支出、农林水利气象等部门事业费、工业交通等部门事业费、流通部门事业费、文体广播事业费、教育事业费、科学事业费、卫生经费、税务等部门事业费、行政事业单位离退休经费、社会保障补助支出、国防支出、行政管理费、外交外事支出、武装警察部队支出、公检法支出、城市维护费、政策性补贴支出、对外援助支出、支援不发达地区支出、海域开发建设和场地使用费支出、专项支出、其他支出、总预备费、一般预算调拨支出。,（二）基金预算支出,基金预算支出是用基金预算收入安排的支出。根据,政府预算收支科目的规定，基金预算支出有,8,类，具体分为：,工业交通部门基金支出、商贸部门基金支出、文教部门基金支出、农业部门基金支出、土地有偿使用支出、其他部门基金支出、地方财政税费附加支出、基金预算调拨支出。,（三）债务预算支出,债务预算支出,是反映政府用于各种国内外借款的偿还本金和利息的支出根,据,政府预算收支科目,的规定，债务预算支出分为国内债务还本付息支出和国外债务还本付息支出两部分。,第二节 预算拨款与预算支出的基本规定,一、预算拨款的原则,1.,按照预算拨款。,2.,按照进度拨款。,3.,按照核定的支出用途拨款。,4.,按照预算级次拨款。,二、办理预算支出的基本规定,1.,严格执行,中华人民共和国预算法,。办理拨款支出必须以预算为准，预备费的动用必须经同级人民政府批准。,2.,对主管部门提出的季度分月用款计划及分“款”、“项”填制的“预算经费请拨单”，应认真审核。根据经审核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用款单位拨款。,3.,总预算会,计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，分,“,款,”,、,“,项,”,核算，列报当期预算支出。,4.,主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途，,“,款,”,、,“,项,”,之间确需调剂的，应填制,“,科目流用申请书,”,，报经同级财政部门核准后使用。总预算会计凭核定的流用数调整预算支出明细账。,5.,总预算会计不得列报超预算的支出；不得任意调整预算支出科目；末拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。,第三节 预算支出的核算,一、一般预算支出,根据现行制度的有关规定，,一般预算支出列报口径如下：,1.,实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出。不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。,2.,对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定的外，应冲销当年支出。,3.,除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出。,4.,凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理。到期后，按前述规定的事项及口径转列支出。,三、预算支出的核算,为了反映和监督各级财政部门组织的预算支出执行情况，应设置,“,一般预算支出,”,和,“,基金预算支出,”,科目。,“,一般预算支出,”,科目用来核算各级财政总预算会计办理的，应由预算资金支付的各项支出。借方登记应由预算资金支付的各项支出，贷方登记支出收回数及年终转账数。余额在借方，反映预算支出累计数。年终，应将借方余额全数转入,“,预算结余,”,科目，结转后本科目应无余额。本科目应根据,政府预算收支科目,中的,“,一般预算支出科目,”,（不含一般预算调拨支出类）分,“,类,”,、,“,款,”,、,“,项,”,设置明细账。,“,基金预算支出,”,科目用来核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。本科目借方登记发生的支出数；贷方登记支出收回数及年终转帐数；余额在借方，反映基金预算支出累计数。年终，应将借方余额全数转入,“,基金预算结余,”,科目，结转后，本科目无余额。本科目应根据,政府预算收支科目,中的,“,基金预算支出科目,”,（不含基金预算调拨支出类）设置明细账。,例,1,某市财政局根据预算拨付给市民政局本季度经费,80 000,元。根据有关凭证，编制会计分录如下：,借：一般预算支出,80 000,贷：国库存款,80 000,例,2,某市财政局将预拨给各主管行政事业单位,3 600 000,元作为行政事业经费，转列支出。根据有关凭证，编制会计分录如下：,借：一般预算支出,3 600 000,贷：预拨经费,3 600 000,例,3,某市财政发生如下基金预算支出业务：,1.,根据基金预算拨付交通部门养路费,50 000,元。,借：基金预算支出,50 000,贷：国库存款,基金预算存款,50 000,2.,根据基金预算拨付文化部门文化事业建设费,80 000,元。,借：基金预算支出,80 000,贷：国库存款,基金预算存款,80 000,3.,年终，某市财政局将“基金预算支出”科目借方余额,2 400 000,元全数转入“基金预算结余”科目。根据有关凭证，编制会计分录如下：,借：基金预算结余,2 400 000,贷：基金预算支出,2 400 000,第四节,其他财政,支出的核算,一、专用基金支出,专用基金支出,是各级财政部门用专用基金收入安排的支出。如粮食风险基金，专用基金必须按规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出。,为了反映和监督各级财政部门专用基金支出的情况，需设置,“,专用基金支出,”,科目。该科目借方登记发生的支出数；贷方登记支出收回数；平时借方余额反映专用基金支出累计数，年终，应将本科目借方余额全部转入,“,专用基金结余,”,科目，转账后无余额。,1,某市财政局根据用款计划及电力局拨款申请，用专用基金拨给市电力局电力建设基金,1 800 000,元。根据有关凭证，编制会计分录如下：,借：专用基金支出,1 800 000,贷：国库存款,专用基金存款,1 800 000,2.,某市财政局根据用款计划拨出粮食风险基金支出,650 000,元。根据有关凭证，编制会计分录如下：,借：专用基金支出,650 000,贷：国库存款,专用基金存款,650 000,3.,年终，该市财政局将专用基金支出累计数,2 450 000,元进行转账。根据有关凭证，编制会计分录如下：,借：专用基金结余,2 450 000,贷：专用基金支出,2 450 000,二、资金调拨支出,预算资金调拨,是中央财政与地方财政、地方上下级财政等不同级财政之间，以及同级财政不同项目之间，调拨资金、平衡各级预算收支的一种手段。预算资金调拨主要包括：上下级财政之间的上级补助和下级上解资金调拨；同级财政的不同预算资金调拨。这些资金的调拨就形成了不同级财政部门资金调拨的收入和支出。,资金调拨支出是各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调拨所形成的支出，包括,补助支出、上解支出和调出资金,等。,1.,补助支出：,是指本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项以及其他转移支付的支出。主要有税收返还支出；按原财政体制结算应补助给下级财政的款项；专项补助或临时性补助。,2.,上解支出：,是指按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。主要有由国库在本级预算收入中直接划拨给上级财政的款项；按财政体制结算应解给上级财政款项和各种专项上解款项。,3.,调出资金：,是指为平衡一般预算收支而从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出、补充预算的资金。,资金调拨支出的核算,为了反映和监督各级财政资金调拨支出的执行情况，需要设置,“,补助支出,”,、,“,上解支出,”,和,“,调出资金,“,科目。,“,补助支出,”,用来核算本级财政对下级财政的补助支出。该科目借方登记支出数或从,“,与下级往来,”,科目转入数，贷方登记支出退转数。平时余额在借方，反映补助支出累计数，年终，应将本科目借方余额全部门转入,“,预算结余,”,科目，结转后无余额。该科目应按补助地区设明细账。用基金预算资金补助下级财政的地区，应分设基金预算补助明细账,。,1.,向所属某县财政拨付临时性一般预算补助,250 000,元。,借：补助支出,一般预算补助（某县）,250 000,贷：国库存款,一般预算,存款,250 000,2.,根据基金预算,向所属某县 拨付基金预算补助,100 000,元。,借：补助支出,基金预算补助（某县）,250 000,贷：国库存款,基金预算,存款,250 000,“,上解支出,”,用来核算解缴上级财政的款项。该科目借方登记上解支出数，贷方登记支出退转数。平时余额在借方，反映上解支出累计数，年终，应将本科目借方余额全部门转入,“,预算结余,”,科目，结转后无余额。该科目一般可不设明细账，以总账代替即可。,“,调出资金,”,用来核算各级财政部门从基金的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡预算收支的资金。该科目借方登记调出资金数，贷方登记年终结转数，即年终应将该科目借方余额转入,“,基金预算结余,”,，结转后无余额。,1.,按规定上解上级某省财政专项资金,50 000,元,借：上解支出,50 000,贷：国库存款,50 000,2.,年终，某市财政局将“上解支出”借方余额,3 200 000,元，转入“预算结余”科目。根据有关凭证，编制会计分录如下：,借：预算结余,3 200 000,贷：上解支出,3 200 000,3.,某市财政局从基金预算结余中调出地方财政税费附加,460 000,元以平衡预算。根据有关凭证，编制会计分录如下：,借：国库存款,一般预算存款,460 000,贷：调入资金,460 000,借：调出资金,460 000,贷：国库存款,基金预算存款,460 000,4.,年终，“调出资金”帐户借方余额为,1 600 000,元转入“基金预算结余”帐户。,借：,基金预算结余,1 600 000,贷：调出资金,1 600 000,三、财政周转金支出,财政周转金支出，,是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费，以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。,为了反映和监督各级财政部门周转金支出的情况，需设置,“,财政周转金支出,”,科目。该科目借方登记占用费支出和业务费支出；贷方登记年终结转数。平时余额在借方，反映已支付的周转金占用费及手续费。年终，应将该科目借方余额全部转入,“,财政周转金收入,”,科目，结转后无余额。,该科目应设置,“,占用费支出,”,和,“,业务费支出,”,两个明细科目。其中,“,占用费支出,”,核算因借入上级财政周转金而支付的资金占用费；,“,业务费支出,”,核算委托银行放款支付的手续费以及经财政部门确定的有关费用支出。,1.,按规定支付借入上级财政周转的资金占用费,80 000,元。,借：财政周转金支出,占用费支出,80 000,贷：其他财政存款,80 000,2.,向财政周转金开户银行支付委托银行放款的手续费,500 000,元。,借：财政周转金支出,业务费支出,500 000,贷：其他财政存款,500 000,3.,年终，该市财政局将“财政周转金支出”科目借方余额,580 000,元进行转账。根据有关凭证，编制会计分录如下：,借：财政周转金收入,580 000,贷：财政周转金支出,580 000,本章小结,财政总预算支出的核算，包括预算支出、专用基金支出、资金调拨支出、财政周转金支出的核算。预算支出，主要有一般预算支出、基金预算支出和债务预算支出；用专用基金收入安排的有专门用途的开支就是专用基金支出；资金调拨支出，是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的支出；财政周转金支出，是财政部门在办理财政周转金从上级借入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用过程中的费用支出。,财政总预算会计核算上述支出，必须设置,“,一般预算支出,”,、,“,基金预算支出,”,、,“,专用基金支出,”,、,“,补助支出,”,、,“,上解支出,”,、,“,调出资金,”,、,“,财政周转金支出,”,等会计科目。发生支出（或资金调出）时记入上述科目的借方，贷方登记支出收回（或退转）数；年终结账时，将各支出科目（,“,财政周转金支出,”,除外）借方余额转入相关的,“,结余,”,科目，结转后无余额；,“,财政周转金支出,”,借方余额则转入,“,财政周转金收入,”,进行对冲，然后将冲销后余额转入,“,财政周转金,”,科目。,