第11章2费用.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二节：,费用,A:,费用的定义与特征,一、费用的定义,1,、广义的费用定义,2,、狭义的费用定义,我国,企业会计制度,对费用定义：企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,二、费用的特征,1,、导致经济资源的减少,2,、最终减少企业的所有者权益,三、费用、支出、成本比较。,B,：费用的分类,一、按经济内容分类,分为劳动对象的费用、劳动手段的分类、活劳动的分类,外购材料、外购燃料、外购动力、工资薪酬、提取的福利费、折旧费、利息支出、税金、其它费用。,二、按经济用途分类,1,、计入所销产品的生产成本：生产成本、制造费用,2,、销售费用,3,、管理费用,4,、财务费用,5,、营业外支出,6,、营业税金及附加,7,、资产减值损失,8,、公允价值变动损益,C,：费用的确认与计价,一、费用确认的原则,1,、划分为资本性支出与收益性支出,2,、权责发生制原则,3,、配比原则,二、费用的计量,按实际成本和历史成本,三、核算,书,:,D:,借款费用,借款费用确认,1,、何为借款费用,企业会计准则第,17,号,借款费用,第二条：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。,2,、借款费用,内容,包括借款利息、发行公司债券溢、折价的摊销、辅助费用以及外币借款而发生的汇兑差额等。,其中：,借款而发生的利息包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息,以及为购建或生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等,它是企业因借入资金所付出的代价。,发行公司债券溢、折价的摊销,指,公司发行公司债券,时,溢、折价的,每期,摊销,额,辅助费用,指企业在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等交易费用,外币借款而发生的汇兑差额,指企业因外币借款而发生的账面汇率与市场汇率差额。,举例说明,1,、某企业本月发生下列事项,借款手续费,10,万；,发行公司债券付佣金,100,万；,发行公司股票付佣金,10,万；,借款利息,10,万；,其中,不属于借款费用,现行借款费用会计准则核算特点,1,、借款费用资本化所涉及的企业资产口径较宽。,准则第四条规定：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。它改变了过去所规定的符合资本化条件的资产仅限于固定资产，借款费用资本化所涉及的企业资产口径更宽。,举例说明,1,、企业,2007,年,1,月,3,日向银行借款,100,万，用于建造房屋，设该房屋当年,2,月,15,日完工，（时间短）,则：利息计入财务费用，不符合资本化。,2,、企业,2007,年,1,月,3,日向银行借款,100,万，用于生产甲产品，设甲产品要第二年,5,月,15,日完工，（时间长）,则：利息符合资本化。,2,、借款费用可予以资本化条件,准则第五条规定：借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化，资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预计可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。,(,去买材料了,利息发生了,材料去盖房子了,),资产支出已经发生,例：企业用现金购买为建造符合资本化条件的资产所需用的材料、支付工薪、向承包商支付工程进度款。（支付现金）,例：企业用自己生产的产品（如水泥、钢材）用于建造符合资本化条件的资产的在建工程所领用。（转移非现金资产）,例：企业因购买为建造符合资本化条件的资产所需用的材料而开出带息商业汇票,100,万，（承担带息债务）,借款费用已经发生,例如：企业,2007,年,1,月,1,日向银行借款,100,万，用于生产甲产品，设甲产品要第二年,5,月,15,日完工，,2007,年,1,月,1,日开始计息。,为使资产达到预计可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。,例：为建造房屋而购买地，但尚未动工兴建房屋（不算）,例：为建造房屋而向银行借款,1000,万，利息同日开始计算，房屋开始建造，但房屋建造所需建材、物资均为承包商垫付，且不必承担带息债务。（不算）,例：为建造房屋而用自有资金支付房屋建造所需建材、物资，房屋开始建造，但向银行借入专用借款未到位，也没占用一般借款。（不算）,例：为建造房屋而向银行借款,1000,万，利息同日开始计算，房屋建造所需建材、物资已购，但房屋尚未建造。（不算）,3,、借款费用可予以资本化所涉及的企业借款范围更大,准则第六条规定：在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：,（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的,专门借款,的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的,一般借款,的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。对比过去规定的符合借款费用可予以资本化所涉及的企业借款范围仅限于专门借款一项内容，现行借款费用可予以资本化所涉及的企业借款不仅包括专门借款，还包括一般借款，范围更大。,4,、借款费用资本化金额内容丰富、计算复杂,由于企业的借款方式划分为专门借款和一般借款，根据准则第六条的规定，企业不同的借款形式，其借款费用应予资本化的利息金额计算公式也不同，表现在：,专门借款，,专门借款利息费用资本化金额,=,以专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额,对一般借款，,一般借款利息费用资本化金额,=,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出,加权平均数,所占用一般借款的资本化率,累计,.,支出加权,平均数,=,累计资产支出超过专门借款部分,(,累计资产支出超过专门借款部分天数,/,会计期间涵盖天数,),所占用一般借款的资本化率,=,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金加权平均数,所占用一般借款本金加权平均数,=,所占用每笔一般借款本金,每笔借款在当期所占用天数,会计期间涵盖天数,借款存在的溢折价摊销只能采用实际利率法。,原借款准则,因专门借款而发生的利息若同时具备开始资本化的三个条件,就应当在固定资产达到预计可使用状态之前予以资本化，利息资本化金额的确定要与发生在所购建的固定资产上的支出挂钩,其公式如下：,每一会计期间专门借款利息费用资本化金额,=,至当期末止购建固定资产累计加权平均数,资本化率,累计加权平均数,=,每笔资产支出金额,每笔资产支出占用的天数,会计期间涵盖天数,溢折价的摊销既可采用实际利率法，也可采用直线法。,借款费用资本化金额确定,一、,专门借款,专门借款利息费用资本化金额,=,以专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额,例,1,：企业,2007,年,1,月,1,日向银行借入一笔中短期借款金额,2000,万，期限,2,年，年利率,8%,，存放在银行的未使用借款月利率,3,，假定每月算,30,天，全年算,360,天，按工程进度借款的使用情况是,2007,年,1,月,1,日付,1500,万，,2007,年,7,月,1,日付,500,万，,2008,年,6,月,30,日完工交付使用。,则：,2007,年专用借款的利息资本化金额,=2000,万,8%,500,万,36=151,万；,2007,年专用借款的利息,=2000,万,8%=160,万,借：在建工程,151,万,应收利息,9,万,贷：应付利息,160,万,2008,年专用借款的利息资本化金额,=2000,万,8%/2=80,万；,2008,年专用借款的利息,=2000,万,8%=160,万,借：在建工程,80,万,财务费用,80,万,贷：应付利息,160,万,例,2,：企业,2007,年,1,月,1,日向银行借入一笔,专用,借款金额,2000,万，期限,3,年，年利率,8%,，,2007,年,7,月,1,日,借入一笔,专用,借款金额,4000,万，期限,5,年，年利率,10%,，,利息按年支付,，存放在银行的未使用借款月利率,5,，假定每月算,30,天，全年算,360,天，按工程进度借款的使用情况是,2007,年,1,月,1,日付,1500,万，,2007,年,7,月,1,日付,2500,万，,2008,年,1,月,1,日用,1500,万，,2008,年,6,月,30,日完工交付使用。,则：,2007,年专用借款的利息资本化金额,=2000,万,8%+4000,万,10%6/12,（,500,万,56+2000,万,5 6)=285,万；,2007,年专用借款的利息,=,2000,万,8%+4000,万,10%6/12=360,万；,借：在建工程,285,万,应收利息,75,万,贷：应付利息,360,万,2008,年专用借款的利息资本化金额,=2000,万,8%/2+4000,万,10%/2-500,万,5 6,=265,万；,2008,年专用借款的利息,=,2000,万,8%/2+4000,万,10%/2=280,万；,借：在建工程,265,万,应收利息,15,万,贷：应付利息,280,万,二、一般借款,一般借款利息费用资本化金额,=,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出,加权平均数,所占用一般借款的资本化率,累计,.,支出加权,平均数,=,累计资产支出超过专门借款部分,(,累计资产支出超过专门借款部分天数,/,会计期间涵盖天数,),所占用一般借款的,资本化率,=,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金,加权平均数,所占用一般借款本金,加权平均数,=,所占用每笔一般借款本金,每笔借款在当期所占用天数,会计期间涵盖天数,即,:,超过支出*支出天数,/,总天数 *利息之和,/,本金之和,举例说明,例,3,：企业,2006,年,12,月,1,日向银行借入一笔,一般,借款金额,2000,万，期限,3,年，年利率,6%,，,2006,年,1,月,1,日发行公司债券,金额,1,亿,，期限,5,年，年利率,8%,，,全部用于工程，利息按年支付,，按工程进度借款的使用情况是,2007,年,1,月,1,日付,1500,万，,2007,年,7,月,1,日付,2500,万，,2008,年,1,月,1,日用,1500,万，,2008,年,6,月,30,日完工交付使用。,解：,2007,年,一般借款利息费用资本化金额,=,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,所占用一般借款的资本化率,2007,年累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,=1500,360/360+2500 180/360,=2750,万,所占用一般借款的资本化率,=,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金加权平均数,=,（,2000,万,6%+10000,万,8%),(,2000,万,+10000,万,)=7.67%,则,2007,年资本化金额,=2750,万,7.67%,=210.93,万,分录,:,借,:,在建工程,210.93,万,财务费用,709.07,万,贷,:,应付利息,920,万,(2000,6%+100008%),2008,年,一般借款利息费用资本化金额,=,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,所占用一般借款的资本化率,2008,年累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,=1500,180/360+2500180/360+1500180/360,=2750,万,(07.1.1 07.7.1 08.1.1),所占用一般借款的资本化率,=,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金加权平均数,=,（,2000,万,6%+10000,万,8%),(,2000,万,+10000,万,)=7.67%,则,2007,年资本化金额,=2750,万,7.67%,=210.93,万,分录,:,借,:,在建工程,210.93,万,财务费用,249.07,万,贷,:,应付利息,460,万,(2000,6%+100008%)/2,混合行为,例,4,：企业,2007,年,1,月,1,日向银行借入一笔,专用,借款金额,2000,万，期限,3,年，年利率,8%,，存放在银行的未使用借款月利率,5,，假定每月算,30,天，全年算,360,天；企业,2006,年,12,月,1,日向银行借入一笔,一般,借款金额,2000,万，期限,3,年，年利率,6%,，,2006,年,1,月,1,日发行公司债券,金额,1,亿,，期限,5,年，年利率,8%,，,全部用于工程，利息按年支付,，按工程进度借款的使用情况是,2007,年,1,月,1,日付,1500,万，,2007,年,7,月,1,日付,2500,万，,2008,年,1,月,1,日用,1500,万，,2008,年,6,月,30,日完工交付使用。,先,计算专门借款,2007,年专用借款的利息资本化金额,=2000,万,8%,（,500,万,56,）,=145,万；,2008,年专用借款的利息资本化金额,=2000,万,8%180/360,）,=80,万；,再计算一般借款,2007,年,7,月,1,日到,12,月,31,日用了一般存款,2000,万元，,一般借款利息费用资本化金额,=,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,所占用一般借款的资本化率,2007,年累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,=2000,180/360,=1000,万,所占用一般借款的资本化率,=,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金加权平均数,=,（,2000,万,6%+10000,万,8%),(,2000,万,+10000,万,)=7.67%,则：一般借款利息费用资本化金额,=1000,万,7.67%=76.7,万,2008,年,1,月,1,日到,6,月,31,日用了一般存款,2000+1500,万元，,一般借款利息费用资本化金额,=,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,所占用一般借款的资本化率,2008,年累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,=2000,180/360+1500 180/360,=1750,万,所占用一般借款的资本化率,=,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金加权平均数,=,（,2000,万,6%+10000,万,8%),(,2000,万,+10000,万,)=7.67%,则：一般借款利息费用资本化金额,=1750,万,7.67%=134.23,万,所以,2007,年分录,借,:,在建工程,221.7,万,(145+76.7),应收利息,15 (500 56,）,财务费用,843.3,万,贷,:,应付利息,1080,万,(2000,8%,+2000,6%+100008%),2008,年分录,借,:,在建工程,214.23,万,(80+134.23),财务费用,325.77,万,贷,:,应付利息,540,万,(2000,8%,+2000,6%+100008%)/2,存在缓建问题,例,5,：企业,2007,年,1,月,1,日向银行借入一笔,专用,借款金额,5000,万，期限,3,年，年利率,12%,，存放在银行的未使用借款月利率,5,，假定每月算,30,天，全年算,360,天；企业,2006,年,12,月,1,日向银行借入一笔,一般,借款金额,6000,万，期限,3,年，年利率,8%,，,利息按年支付,，,由于审批原因,工程到,2007,年,4,月,1,日才动工。,按工程进度借款的使用情况是,2007,年,4,月,1,日付,2000,万，,2007,年,6,月,1,日付,1000,万，,2007,年,7,月,1,日付,3000,万，,2008,年,1,月,1,日付,1000,万，,2008,年,4,月,1,日付,500,万,2008,年,7,月,1,日付,500,万，,2008,年,9,月,30,日完工交付使用，,其中：,2007.9.12007.12.31,停工,4,个月,。,2007,年,专门借款分解,2007,年专用借款的利息金额,=5000,万,12%=600,万；,其中,:,2007,年,未用,专用借款利息金额,=5000,万,12%7/12=350,万；,(1-3,月,;9-12,月,)=7,月,2007,年专用借款,存银行,的利息,收入,=5000,万,5 3+3000,万,52+2000,万,51=115,万；,(1,月,1,日借,5000,万,4,月,1,日付,2000,万,则,5000,万在,1-3,月存,3,个月,;,剩,3000,万,6,月,1,日付,1000,万,则,3000,万在,4-5,月存,2,个月,;,剩,2000,万,7,月,1,日付,3000,万,(,其中,1000,万为一般存款,),则,2000,万在,6,月存,1,个月,;),其中,:,在资本化期间的利息收入,=,3000,万,52+2000,万,51=40,万；,则,:,2007,年专用借款,应予资本化,的利息金额,=600,万,-350,万,-40,万,=210,万,2007,年,一般借款分解,2007,年,7,月,1,日到,12,月,31,日用了一般存款,1000,万元，,一般借款利息费用资本化金额,=,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,所占用一般借款的资本化率,2007,年累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,=1000,60/360,=166.67,万,(7-8,月,),所占用一般借款的资本化率,=,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金加权平均数,(,因为只有一笔借款,则该利率就是资本化率,),=8,%,则：一般借款利息费用资本化金额,=166.67,万,8%=13.33,万,另,:07,年,6000,万借款,8%,则应付利息,=6000,万,8%=480,万,则,:,应计入财务费用的利息,=,480,万,-,13.33,万,=466.67,万,所以,2007,年分录,借,:,在建工程,223.33,万,(210+13.33),应收利息,115,万,(,5000,万,5 3+3000,万,52+2000,万,51,）,财务费用,741.67,万,(275+466.67,）,贷,:,应付利息,1080,万,(5000,12%,+6000,8%),2008,年,专门借款分解,2008,年专用借款的利息金额,=5000,万,12%=600,万；,2008,年专用借款,应予资本化,的利息金额,=5000,万,12%270/360=450,万,2008,年专用借款,应记入财务费用的利息,=600,万,-450,万,=150,万,2008,年,一般借款分解,一般借款利息费用资本化金额,=,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,所占用一般借款的资本化率,2008,年累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,=2000,270/360+500 180/360+500 90/360,=1875,万,(07,年,7,月的,1000,在,08,年要算,08,年,1,月,1000,08,年,4,月,500,08,年,7,月,500,9,月,30,日完工,.),所占用一般借款的资本化率,=,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金加权平均数,(,因为只有一笔借款,则该利率就是资本化率,),=8,%,则：一般借款利息费用资本化金额,=1875,万,8%=150,万,另,:08,年,6000,万借款,8%,则应付利息,=6000,万,8%=480,万,则,:,应计入财务费用的利息,=,480,万,-,150,万,=330,万,所以,2008,年分录,借,:,在建工程,600,万,(210+13.33,财务费用,480,万,(275+466.67,）,贷,:,应付利息,1080,万,(5000,12%,+6000,8%),北方公司委托华炜公司于,2004,年,6,月,1,日开始建厂房,每月,1,日支付工程进度款,2005,年厂房支出如下,资产支出时间 金额 累计支出,05,年初余额,848,848,1,月,1,日,300 1148,2,月,1,日,300 1448,3,月,1,日,600 2048,4,月,1,日,2580 4628,5,月,1,日,120 4748,6,月,1,日,300 5048,北方专门借款如下,:,04,年,4,月,10,日,2200,万,年利率,6%;,05,年,1,月,1,日发行,5,年期公司债面值,2500,万,发行价,2568,万,票面利率,8%,按年付息,到期还本,支付发行费,20,万,.,未动用专门借款月投资收益,6,北方还使用一般借款,年利率,3%:,05,年,6,月,30,日厂房建成,.,采用实际利率法,要求仅完成,05,年业务,05,年第一季,:(,至,3,月底工程用款合计,2048,万,小于专门借款,4768,万,则仅求专门借款,),专门借款利息,=2200,万*,6%*312=33,万,债券每年,利息,=2500,万*,8%=200,万；（见书）实际年利息费用,192,万，则第一季,48,万,(192/4),另本季摊销溢价,2,万,(8,万,/4),投资收益,=,（,2200+2548848300,）*,6,+,（,2200+2548848300-300,）*,6,+,（,2200+2548848300300-600,）*,6,=57.6,万,则季利息费用,33+48=81,万,(48=50-2,即,:,每季债券利息,200/4,扣溢价摊,2),收益,57.6,万,实际资本化金额,81,万,57.6,万,=23.4,万,分录,借,:,在建工程,23.4,万,应付债券,利息调整,2,万,(8/4),投资收益,57.6,万,贷,:,长期借款,33,万,应付利息,50,万,(200/4),05,年第二季,:(,至,6,月底工程用款合计,5048,万,大于专门借款,4748,万,则一般借款,300,万,),专门借款利息,=2200,万*,6%*312=33,万,债券每年,利息,=2500,万*,8%=200,万；摊销,8,万（见书）实际利息费用,192,万，则第二季,48,万,投资收益,=,（,2200+25482048-2580,）*,6,=0.72,万,(,专门借款剩,120,在第五月都用完了,),第二季,:,一般借款利息,=300,万*,3%*3/12=2.25,万,其资本化费用,=300,万,*,3%*1/12=0.75,万,(,在第六月用,),则利息费用,33+48+2.25=83.25,万,收益,0.72,万,分晰,:,本季度,1,、应资本化,(,在建工程,):80.28+0.75=81.03,万,专用借款,=33+48-0.72=80.28,一般借款,=0.75,2,、财务费用,=,一般借款,2.250.75=1.5,万,(,本季利息,300*3%/4=2.25,应资本化,0.75,其余列财务费,),3,、投资收益,=0.72,万,4,、应付债券,(,利息调整,)=2,万,(8/4),5,、应付利息,33+50+2.25,万,长期借款,:33;,债款,:50(200/4);,一般借款,:,预提费用或,(,应付利息,):2.25,万,借,:,在建工程,81.03,万,财务费用,1.5,万,应付债券,利息调整,2,万,(8/4),投资收益,0.72,万,贷,:,长期借款,33,万,应付利息,50,万,(200/4),预提费用,(,应付利息,)2.25,万,