成本会计学第三章.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第三章 生产费用在各种产品之间的归集和分配,本章重点内容介绍,直接材料费用的归集和分配,工资和福利费的归集和分配,制造费用的归集和分配,废品损失的归集和分配,辅助生产费用的归集和分配,1,第一节 各项费用要素的分配,一、概述,（一）,各项费用要素的分配都可以总括为,四大步骤,1,、按用途或发生部门,归集,2,、费用在各成本对象之间进行,分配,1,）直接计入,2,）分配计入,选择分配标准,确定计算公式：分配率和分配金额,3,、,编,制费用分配,表,4,、,作会计分录,，登记总帐,2,（二）分配标准的选择和计算公式,1,、分配标准,原则,：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系,标准,：产品重量，产量，生产工时，定额费用等,2,、基本计算公式,费用分配率,=,待分配费用总额,/,分配标准总额,某分配对象应分配的费用,=,该对象的分配标准额,费用分配率,3,、要素费用的账务处理,直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产成本”,直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产成本”,用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，记入“制造费用”,其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户,3,二、,原材料费用与燃料费用,的分配,1,、按材料的用途进行归集,2,、费用在各成本对象之间进行分配,1,）,直接计入,构成产品实体的材料费用，按生产领用单分别直接记入各该产品成本,2,）,分配计入,几种产品共同耗用的原材料，采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，再记入各种产品成本中。,3,、编制材料费用分配表,4,、作会计分录，登记总账,各费用要素分配的步骤基本相同。,4,5.,分配方法,定额消耗量法,：,分配程序：,（,1,）计算各种产品原材料定额消耗量；,（,2,）计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料实际消耗量（即原材料消耗量分配率）；,（,3,）计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；,（,4,）计算出各种产品应分配的原材料实际费用。,5,定额消耗量法,的计算公式,某种产品原材料定额消耗量,该种产品实际产量,单位产品原材料定额消耗量,原材料消耗量分配率,原材料实际消耗量,/,各种产品原材料定额消耗量之和,某种产品应分配的原材料实际消耗量,该种产品原材料定额消耗量,原材料消耗量分配率,某产品应分配的实际原材料费用,=,该产品应分配的原材料实际消耗量,材料单价,6,例题,1,：假定永光工厂,2004,年,2,月份生产,A,、,B,、,C,三种产品耗用甲、乙两种材料，具体情况如表,3,1,、表,3,2,所示：,表,3,1 A,、,B,、,C,三种产品实际耗用各种材料数量,表,3,2 A,、,B,、,C,三种产品乙材料耗用定额及产量,甲材料成本,5,元,/,千克，乙材料,8,元,/,千克,项 目,A,产品,B,产品,C,产品,实际耗用甲材料数量（千克）,5000,实际耗用乙材料数量（千克）,共同耗用,22 000,项目,A,产品,B,产品,C,产品,乙材料用量定额（千克,/,件）,5,8,15,实际产量（件）,500,500,900,7,甲材料成本,50005,25000,（元）直接计入,A,产品的成本。,按,定额消耗量法,计算分配乙材料成本：,第一步：计算每种产品乙材料消耗定额：,A,产品,5005,2500,（千克）,B,产品,5008,4000,（千克）,C,产品,90015,13500,（千克）,乙材料定额消耗量合计,2500,4000,13500,20000,（千克）,第二步：计算乙材料消耗量分配率,22000/20000,1.1,第三步：各种产品应分配乙材料的实际数量：,A,产品,25001.1,2750,（千克）,B,产品,40001.1,4400,（千克）,C,产品,135001.1,14850,（千克）,第四步：各种产品应分配的乙材料费用：,A,产品,27508,22 000,（元）,B,产品,44008,35200,（元）,C,产品,148508,118800,（元）,8,账务处理,借：基本生产成本,A,产品,47 000,B,产品,35 200,C,产品,118 800,贷：原材料,甲材料,25 000,乙材料,176 000,9,按原材料,定额消耗量,直接分配原材料费用,见教材,p35,，步骤如下：,第一步：计算,各产品原材料定额消耗量,；,第二步：计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料费用，,即,原材料消耗量的费用分配率,实际耗费的材料费用,/,各种产品原材料定额消耗量之和,第三步：计算,各种产品应分配的实际材料费用,。,某种产品应分配的原材料费用某产品原材料定额消耗量,原材料消耗量的费用分配率,10,定额费用法,分配程序：,（,1,）计算各种产品原材料定额费用；,某种产品原材料定额费用,该种产品实际产量,单位产品原材料费用定额,（,2,）计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用,（即原材料费用分配率）；,原材料费用分配率,原材料实际费用总额,/,各种产品的原材料定额费用之和,（,3,）计算出各种产品应分配的原材料实际费用。,某产品应分配的原材料费用,=,该产品的原材料定额费用,原材料费用分配率,11,练习题,某企业生产甲乙两种产品，共同领用,A,、,B,两种主要材料，共计,37 620,元，本月投产甲产品,150,件，乙产品,120,件。,甲产品材料消耗定额：,A,材料,6,千克，,B,材料,8,千克；,乙产品材料消耗定额：,A,材料,9,千克，,B,材料,5,千克；,A,材料单价,10,元，,B,材料单价,8,元。,要求,：计算分配甲乙两种产品应分担的材料费用。,12,计算分配,A,、,B,材料的,（,1,）甲、乙产品材料定额费用。,甲产品：,A,材料定额费用,150610,9000,（元）,B,材料定额费用,15088,9600,（元）,甲产品材料定额费用合计,18 600,元,乙产品：,A,材料定额费用,120910,10800,（元）,B,材料定额费用,12058,9600,（元）,乙产品材料定额费用合计,15 600,元,（,2,）材料费用分配率,37620/,（,18600,15600,）,1.1,（,3,）甲、乙产品应分配材料实际费用。,甲产品：,186001.1,20460,（元）,乙产品：,156001.1,17160,（元）,13,材料费用分配表,车间或部门名称：,200,年,月,应借科目,直接计入金额（元）,分配计入,材料费用合计（元）,定额消耗量（千克）,分配金额（分配率,1.8,）,基本生产成本,甲产品,1520,3600,6480,8000,乙产品,740,1200,2160,2900,小计,2260,4800,8640,10900,辅助生产成本,供电,450,450,供水,650,650,小计,1100,1100,制造费用,200,200,管理费用,200,200,营业费用,180,180,合计,3940,8640,12580,14,上面的原材料费用是按实际成本进行核算的,如果原材料是按照,计划成本核算,的,其分配原理和入帐会计处理同上述相同,只是月末应将分配的材料的计划成本调整成实际成本,.P36,15,材料成本差异,入库材料的超支差异,入库材料的节约差异,余额,期末库存材料的净超支差异,余额,期末库存材料的,净节约差异,实际成本计划成本,0,，差额为超支差异,材料实际成本计划成本节约差异,节约差异的转出,超支差异的转出,实际成本计划成本,0,，差额为节约差异,材料实际成本计划成本超支差异,材料成本差异率计算公式,16,材料成本差异的计算公式,材料成本差异率,（总）差异额,（总）库存材料计划成本,结转前材料成本差异账户余额,原材料账户期初余额本期入库（计划成本）,发出材料应分摊差异,发出材料计划成本,材料成本差异率,17,材料成本差异,生产成本,24 000,24 000,20 000,4 000,1 000,材料采购,1 000,1 000,2 000,2 000,2 000,2 000,原材料,1 000,入库，计划成本,20 000,领用，计划成本,1 000,领用，计划成本,2 000,领用，计划成本,2 000,结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用的材料价值调为实际成本）,3 000,15 000,6 000,结论：,原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；,领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；,月末余额：原材料材料成本差异库存原材料实际成本；,18,材料成本差异,生产成本,18 000,18 000,物资采购,原材料,入库，计划成本,20 000,领用，计划成本,1 000,领用，计划成本,2 000,领用，计划成本,2 000,结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用材料调为实际成本）,1 500,15 000,4 500,结论：,原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；,领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；,月末余额：原材料材料成本差异库存原材料实际成本；,20 000,2 000,1 000,1 000,2 000,2 000,2 000,2 000,500,500,19,三、外购动力费用的分配,1,、分配标准：,各车间、部门之间：,量表数,车间内部是,生产工时、定额消耗量,等。,2,、账务处理,支付时：借记“应付账款”，贷记“银行存款”,分配时：借记“有关费用科目”，贷记“应付账款”,3,、,外购动力费用分配率,应分配的外购动力费用,/,各种分配标准数之和,20,例,2,：永光公司,2004,年,2,月份外购动力分配表如下：,(P47),应借项目,成本费用项目,生产工时,度数,金额（元）,基本生产成本,甲产品,燃料及动力,45 000,22 500,乙产品,燃料及动力,30 000,15 000,小计,75 000,37 500,辅助生产成本,供电,水电费,5 000,5 000,供水,水电费,2 000,2 000,小计,7 000,7000,制造费用,水电费,7 500,7 500,管理费用,水电费,6 000,6 000,营业费用,水电费,2 000,2 000,合计,22 500,22 500,21,四、工资和福利费的分配,（一）工资总额及其组成部分,工资总额,指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。,包括,：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资。,工资的原始记录,：考勤记录、产量记录和工时记录。,工资的分类,计件工资，直接记入产品生产成本,计时工资，采用一定的分配标准分配记入,22,（,二）工资的分配,分配方法,生产工时比例法,分配标准,：各种产品的实际生产工时或定额工时,分配程序,：,第一步：计算各产品工时定额：,某种产品工时定额该种产品实际产量,单位产品工时定额,第二步：计算直接人工费用分配率：,直接人工费用分配率,=,实际发生的直接人工费用,各种产品工时（实际或定额）定额总和,第三步：计算某种产品应分配的直接人工费用：,某种产品应分配的直接人工费用,=,该产品工时定额,直接人,工费用分配率,23,（三）直接人工分配举例,例,3,：假定永光工厂,2004,年,2,月计算的工资总额为,120 000,元，其中：生产,A,、,B,、,C,三种产品的工人工资总额为,80 000,元，辅助生产车间人员工资,10 000,元，管理部门人员工资,12 000,元，销售部门人员工资,18 000,元。其中，各种产品的工时定额和产量如下表所示：,项目,A,产品,B,产品,C,产品,单位产品工时定额（小时）,10,16,30,产品产量（件）,500,500,900,24,1.,计算分配永光公司直接人工费用如下：,（,1,）,A,、,B,、,C,三种产品的工时定额计算如下：,A,50010,5000,（小时）,B,50016,8000,（小时）,C,90030,27 000,（小时）,三种产品定额工时合计,40 000,（小时）,（,2,）直接人工费用分配率,80 000/40 000,2,（元,/,小时）,（,3,）各产品应分配的直接人工费用：,A,50002,10 000,（元）,B,80002,16 000,（元）,C,27 0002,54 000,（元）,2.,会计分录。,25,借,:,基本生产成本,-A,产品,10 000,-B,产品,16 000,-C,产品,54 000,辅助生产成本,10 000,管理费用,12 000,销售费用,18 000,贷,:,应付工资,120 000,26,五、折旧费用的归集和分配,（一）明确应计提折旧的范围,（二）折旧费按固定资产的使用部门汇集，然后再与车间部门的其他费用一起分配记入成本,27,（一）折旧的计提范围,固定资产类别,应计提折旧,不应计提折旧,房屋建筑物,所有的（不论使用与否）,机器设备、运输设备、工具器具等。,在用的，季节性停用和修理停用的,未使用和不需用的,经营租赁的固定资产,租出的,租入的,融资租赁的固定资产,租入的,租出的,月份内增减的固定资产,月份内减少的,月份内增加的,其他固定资产,在建工程交付使用前的已提足折旧继续使用的,和提前报废的,28,(,二,),折旧计提方法,（,1,）年限平均法,固定资产,年折旧额,固定资产原值,预计净残值,预计使用年限,固定资产,月折旧额,固定资产年折旧额,12,应提折,旧总额,固定资产,原始价值,预计清,理费用,预计残,值收入,(,预计的工作量总数,),某期应,计提折旧额该期实际工作量,单位工作量折旧额,29,（,2,）加速折旧法,年数总和法,(,率变基不变,折旧率递减,),年折旧额,=,（原价,-,预计净残值）,年折旧率,年折旧率,用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。,（,3,）加速折旧法,双倍余额递减法,(,定率折旧,余额递减,后二平均,),计算时，,(N-2),年不考虑残值和清理费用,用净值来计算折旧,(N-2),年,:,年折旧额,=,期初固定资产净值,2/,预计使用年限,最后两年,:,改为直线法,30,P41-42,例,5,和例,6,31,（三）折旧费用分配表举例,200,年,月 单位：元,项目,基本生产车间,辅助生产车间,行政管理部门,专设销售机构,合计,供电,供水,折旧费,10 000,1200,200,3000,1000,15 400,32,六、低值易耗品的摊销,低值易耗品,在生产中的使用情况类似固定资产，能够多次重复参加生产周转，但由于其使用期限较短，或单位价值较低，所以在会计处理上，对耗用的低值易耗品，按,收益性支出,处理，有别于固定资产。一般有三种摊销方法：,33,（一）一次转销法,采用这种方法，,在领用时，将其全部的价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等，,借记“制造费用”、“管理费用”的等科目，贷记：低值易耗品。,报废时,，报废的残料价值冲减有关的成本费用，作为当月的摊销的减少，借记：原材料等，贷记制造费用、管理费用等。,如果低值易耗品采用,计划成本,进行核算，月末还有调整领用低值易耗品的成本差异，借记制造费、管理费用等，贷记材料成本差异。,34,例：某工业企业基本生产车间领用低值易耗品采用一次摊销法，某月该车间领用一批生产工具，计划成本,600,元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，计划成本为,500,元，残料收入为,20,元。低值易耗品的成本差异率为节约,5%,。,1.,领用时：,借：制造费用,600,贷,:,低值易耗品,600,2.,报废残料入库,借：原材料,20,贷：制造费用,20,3.,月末，,调整分配本月领用生产工具的成本节约差异：,借：制造费用,600*5%=30,贷：材料成本差异,低值易耗品成本差异,30,35,（二）分期摊销法,指低值易耗品由库存转为使用时，根据领货单借记“待摊费用”，贷记“低值易耗品”，并按月分摊费用，借记“制造费用”、“管理费用”等，贷记“待摊费用”；,报废时，先将残值收入入帐，冲减“待摊费用”，扣除残料收入的余额计入成本费用。,P43,例,7,36,（三）五五摊销法,指在领用低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。,此时在“低值易耗品”总帐下设置,“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”“低值易耗品摊销”,。,领用时：借记：低值易耗品,在用易耗品 贷：低值易耗品,在库易耗品 同时：摊销,50%,借：制造费用、管理费用等，贷：低值易耗品,易耗品摊销,报废时：残值，借：原材料、制造费用、管理费用等,贷：低值易耗品,易耗品摊销 同时注销，借：低值易耗品,易耗品摊销 贷：低值易耗品,在用易耗品,37,例：某企业行政管理部门领用管理用具，成本,2800,元；报废以前领用的另一批管理用具成本,1000,元，回收残料计价,50,元。,1.,领用,：借：低值,.,在用,2800,贷：低值,在库,2800,2.,摊销：,借：管理费用,1400,贷：低值,.,摊销,1400,3.,报废,:,借：原材料,50,管理费用,450,贷：低值,摊销,500,4.,注销：,借：低值,摊销,1000,贷：低值,在用,1000,38,七、包装物的归集与摊销,包装物是指为包装企业产品而储备、随同产品出售、出租或出借的各种包装容器，例如箱、瓶、桶、坛、袋等。,分为四类：,生产过程中用于包装产品作为产品组成部分,的包装物（发出时，计入“基本生产成本等”,),随同产品出售而不单独计价,的包装物。（发出时，计入销售费用）,随同产品出售而单独计价,的包装物。（属于企业的其他经营业务，发出时，计入其他业务支出）,出租或出借给购买单位使用,的包装物。,39,出借、出租包装物摊销,出借,包装物是为产品销售提供必要条件，其价值的摊销和修理费用等，作为产品销售费用处理；,出租,包装物属于其他销售业务，收取租金属于其他业务收入，其价值摊销和修理费属于其他业务支出。,（,1,）一次转销法,借：销售费用,其他业务支出,贷：包装物,40,（,2,）五五摊销法,设置,“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、,“,出借包装物”、“出租包装物”、“包装物摊销”,五个二级科目。,例：某企业采用五五摊销法摊销出租、出借包装物的价值。某月,出租,给购买甲种新的包装物,40,个，单价,25,元；从购买单位,收回,甲种包装物,10,个，用现金支付出租包装物的修理费,50,元。本月,出借,甲种旧的包装物,30,个，另批出借的乙种包装物,30,个在本月报废，单价,20,元，残料作价,40,元入库。,41,1.,出租新包装物时：,借：包装物,出租包装物,1000,贷：包装物,库存未用包装物,1000,2.,摊销新包装物价值,50%,借：其他业务支出,500,贷：包装物,包装物摊销,500,3.,收回出租包装物：,借：包装物,库存已用包装物（,10*25,）,250,贷：,包装物,出租包装物,250,4.,支付修理费用：,借：其他业务支出,50,贷：现金,50,42,5.,出借旧的包装物（不摊销价值）,借：包装物,出借包装物,750,贷：包装物,库存已用包装物,750,6.,包装物报废，登记残值、摊销,50%,价值,借：原材料,40,销售费用,260,贷：包装物,包装物摊销,300,7.,注销已报废出借包装物的成本和摊销额,借：包装物,包装物摊销,600,贷：包装物,出借包装物,600,43,（,3,）分期摊销法（,P44,例,8,）,44,八、废品损失的归集和分配,（一）废品损失的含义,1,、,废品,：,不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品,2,、分类：,可修复废品,和,不可修复废品,3,、,废品损失,：,在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用，包括,报废损失,=,不可修复废品的生产成本,-,回收材料和废料价值,修复费用,=,可修复废品在返修途中所发生的修复费用,不包括：,应由废品的过失单位和个人负担的赔款,降价出售不合格品的降价损失,因管理不善而损坏变质的损失,三包 企业，产品售出后发现的废品所造成的一切损失（管理费用）,45,废品损失,=,可修复废品的修复费用,回收的残料价值和应收的赔款,生产损失的核算,不可修复废品,的生产成本,废品损失,停工损失,+,-,是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品,生产过程中发现的,和,入库后发现的,46,一是按废品所耗实际费用计算,二是按废品所耗定额费用计算,不可修复废,品的报废损失,=,废品的,生产成本,-,废品残值,-,应收,赔款,显然：产品,“,三包,”,损失；,产品保管不善的损坏变质,损失等不属于废品损失。,不可修复废品损失的计算：,47,1.,按废品所耗实际,费用计算的方法,采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本,不可修复废品损失的计算是通过编制,“,废品损失计算表,”,进行的。,48,1.,按废品所耗实际费用计算的方法,例,5,：某车间本月生产甲产品,400,件，经验收入库发现不可修复废品,10,件；合格品生产工时为,11 700,小时，废品工时为,300,小时，全部生产工时为,12 000,小时。按所耗实际费用计算废品的生产成本。,甲产品成本计算单（即基本生产成本明细账）所列合格品和废品的全部生产费用为：原材料,20 000,元，燃料和动力,11 880,元；工资及福利费,12 120,元；制造费用,7 200,元，共计,51 200,元。废品残料回收入库价值,120,元，原材料是生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。根据上述资料，编制废品损失计算表如下：,49,车间名称：,不可修复废品损失计算表,（按实际成本计算）,200,年,月,项目,数量（件）,原材料,生产工时（小时）,燃料和动力,工资及福利费,制造费用,成本合计,费用总额,400,20 000,12 000,11 880,12 120,7200,51 200,费用分配率,50,0.99,1.01,0.6,废品成本,10,500,300,297,303,180,1 280,减：废品残料,120,120,废品损失,380,300,297,303,180,1 160,产品名称：甲产品,废品数量：,10,件,废品数量：,10,件,50,根据不可修复废品损失计算表，编制会计分录如下：,（,1,）结转废品成本。,借：废品损失,甲产品,1280,贷：基本生产成本,甲产品,原材料,500,燃料及动力,297,工资及福利费,303,制造费用,180,（,2,）回收废品残料入库价值。,借：原材料,120,贷：废品损失,甲产品,120,（,3,）废品损失转入该种合格产品成本。,借：基本生产成本,甲产品,废品损失,1 160,贷：废品损失,甲产品,1 160,51,2.,按废品所耗定额,费用计算的方法,废品的生产成本则,按废品的数量和各项费用定,额计算。,52,2.,按废品所耗定额费用计算的方法,例,6,：某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复废品,6,件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。原材料费用定额为,200,元，单件工时定额为,20,小时，每小时费用定额为：燃料和动力,2.50,元、工资及福利费,2,元、制造费用,1.50,元。回收废品残值,200,元。编制不可修复废品损失计算表如下：,53,不可修复废品损失计算表,（按定额成本计算）,200,年,月,产品名称：丙产品,废品数量：,6,件,单位：元,车间名称：,项目,原材料,燃料和动力,工资及福利费,制造费用,成本合计,费用定额,200,50,40,30,320,废品定额成本,1200,300,240,180,1 920,减：回收残值,200,200,废品损失,1 000,300,240,180,1 720,54,根据不可修复废品损失计算表，编制会计分录如下：,（,1,）结转废品成本（定额成本）。,借：废品损失,丙产品,1 920,贷：基本生产成本,丙产品,原材料,1200,燃料及动力,300,工资及福利费,240,制造费用,180,（,2,）回收废品残料入库价值。,借：原材料,200,贷：废品损失,丙产品,200,（,3,）废品损失转入该种合格产品成本。,借：基本生产成本,丙产品,废品损失,1 720,贷：废品损失,丙产品,1 720,55,4,、可修复废品损失的归集和分配,1,）不结转废品成本到废品损失账户（基本生产成本）,2,）返修时发生的修复费用（借：废品损失 贷：原材料 应付工资,3,）回收废品的残料价值和应收的赔款,4,）计算废品的净损失,=2,）,-3,）,4,）将废品净损失转入合格产品成本,5,）编制废品损失计算表,6,）编制会计分录。,56,不单独核算废品损失的企业，不设置,“,废品损失,”,科目，在回收废品残料时，计入,“,原材料,”,借方，,“,基本生产成本,”,贷方，并从所属有关产品成本明细账的,“,原材料,”,成本项目中扣除材料价值。,注,：辅助生产车间一般不单独核算废品损失,57,停工损失,指生产车间或车间某个班组在停工期内发生的各项费用。,由于自然原因引起的停工损失，转作营业外支出；,其他停工损失，如原材料供应不足、机器设备发生故障，以及计划减产等原因发生的停工损失，计入产品成本。,借：其他应收款,营业外支出,基本生产成本,贷：停工损失,58,九、制造费用的归集和分配,（一）制造费用归集的核算,1,、制造费用的,内容,间接用于产品生产的费用,直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用,车间用于组织和管理生产的费用,2,、制造费用的,归集,按管理要求分别设立若干费用项目进行计划和核算，归类反映各项费用,3,、制造费用的,核算,设制造费用账户，按车间（基本、辅助）部门设明细账，账内按费用项目设专栏,发生时，通过制造费用的借方汇总，期末按一定的标准分配转出，除季节性生产的车间外，该科目期末无余额。,59,当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。,（二）制造费用分配的核算,当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。,60,2,、辅助车间的制造费用,通过,制造费用,-,辅助生产车间,账户单独核算的，汇总于,制造费用,-,辅助生产车间,的借方，由贷方转出，记入,辅助生产成本,不通过,制造费用,-,辅助生产车间,单独核算的，则直接记入,辅助生产成本,的借方,3,、按各车间分别进行分配，不得将各车间 的制造费用统一起来，在整个企业范围内统一分配,61,九、制造费用的归集和分配,（三）制造费用分配的分配方法,生产工时比例法,生产工人工资比例法,机器工时比例法,按年度计划分配率分配法,前三种方法分配率的分子相同，为待分配的制造费用总额，分母不同，分别是生产工时总额，生产工人工资总额，机器工时总额,62,1.,生产工时比例法,计算公式：,制造费用分配率,制造费用总额,/,车间产品生产工时总额,某种产品应分配的制造费用,该种产品生产工时,制造费用分配率,注：生产工时既可以用实用工时，又可以定额工时。,63,例,7,：假设某基本生产车间发生的制造费用总额为,21 000,元，基本生产车间甲产品生产工时为,12 000,小时，乙产品生产工时,8 000,小时，计算分配如下：,制造费用分配率,21000/,（,12000,8000,）,1.05,甲产品制造费用,120001.05,12 600,（元）,乙产品制造费用,8 0001.05,8 400,（元）,64,制造费用分配表,车间：基本生产车间 单位：元,应借科目,生产工时（小时）,分配金额（分配率：,1.05,）,基本生产成本,甲产品,12 000,12 600,基本生产成本,乙产品,8 000,8 400,合计,20 000,21 000,根据制造费用分配表，编制会计分录如下：,借：基本生产成本,甲产品,12 600,乙产品,8 400,贷：制造费用,21 000,65,2.,按年度计划分配率分配法,年度计划分配率,年度计划制造费用总额,/,年度各种产品计划产量的定额工时总额,66,某月某种产品应负担的制 造 费 用,=,该月该种产品,实际产量,的,定额工时数,年度计划,分配率,可见，采用此方法，不论,各月实际发生多少制造费用，,每月各种产品中的制造费用都,按年度计划分配率分配,67,因此，在此方法下，,“,制造费用,”,可能,有年末余额，,即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。,如果实际发生额计划分配额，,用蓝字补加，否则用,红字冲减,。,一般应于年末计入,12,月的产品成本。,该法特别适用于季节性生产的车间,68,例,8,：某车间全年制造费用计划,55 000,元；全年各种产品的计划产量为：甲产品,2600,件，乙产品,2250,件；单件产品的工时定额为甲产品,5,小时，乙产品,4,小时。,6,月份实际产量为：甲产品,240,件，乙产品,150,件；本月实际发生制造费用,4900,元。,（,1,）各种产品年度计划产量的定额工时。,甲产品年度计划产量的定额工时,26005,13000,（小时）,乙产品年度计划产量的定额工时,22504,9000,（小时）,（,2,）制造费用年度计划分配率。,制造费用年度计划分配率,55000/,（,13000,9000,）,2.5,（,3,）各种产品本月实际产量的定额工时。,甲产品本月实际产量的定额工时,2405,1200,（小时）,乙产品本月实际产量的定额工时,1504,600,（小时）,69,（,4,）各种产品应分配的制造费用。,该月甲产品分配的制造费用,12002.5,3000,（元）,该月乙产品分配的制造费用,6002.5,1500,（元）,该车间本月按计划分配率分配转出的制造费用为：,3000,1500,4500,（元）,借：基本生产成本,甲,3000,乙,1500,贷：制造费用,4500,70,假设此为,12,月份的经济业务：,存在制造费用借方余额,4900-4500=400,甲产品应分担,=400*,（,3000/4500,）,=266.67,乙产品应分担,=400*,（,1500/4500,）,=133.33,借：基本生产成本,甲,266.67,乙,133.33,贷：制造费用,400,71,十、固定资产修理费用的归集,（一）固定资产修理分类,1.,日常修理,：费用低、效用期短，不需要停工停产（保养费和日常修理）,收益性支出,借：辅助生产成本,修理车间,制造费用（外单位完成）,贷：原材料、应付工资、银行存款等,2.,大修理,：效用期长、费用高、需要停工停产。,72,定期发生的固定资产大修理费用，采用两种方法处理：,（,1,）待摊法：,指在大修理间隔期内，不提取费用，只是在进行大修理时，根据实际支出的大修理费用，借记长期待摊费用，贷记原材料、银行存款等，,在使用期间，平均摊销。摊销时借记制造费用，贷记长期待摊费用。,（,2,）预提法,73,待摊法举例,例,9,：,永光公司,2004,年,3,月某车间停工停产进行大修理，领用材料价值,100 000,元，计算修理费用,92 000,元，该车间每隔两年大修一次。该企业采用待摊法处理。则发生大修理费用时：,借：长期待摊费用,大修理费用,192 000,贷：原材料,100 000,银行存款,92 000,每个月摊销额,192 000/24,8 000,（元）,每个月摊销的会计分录为：,借：制造费用,8000,贷：长期待摊费用,大修理费用,8000,74,预提法：,是指在大修理间隔期，按月预提大修理费用，在大修理时使用。,预提数如果在一次大修理后还有余额，留作下次继续使用；如果预提数不够一次大修理之用，则应该将超支金额作为收益性支出，通过“待摊费用”帐户核算。,75,预提法举例,例,10,：胜利工厂会计制度规定，本企业固定资产大修理费用采用预提法处理，每月预提,10 000,元，该企业固定资产每隔,2,年大修一次。,2004,年,5,月进行大修，开支大修理费用,260 000,元，修理由外请单位承包，费用一次从银行付清。则：,（,1,）平时每个月预提大修理费用时：,借：制造费用,10 000,贷：预提费用,大修理费用,10 000,（,2,）实际开支大修理费用时：,借：预提费用,240 000,待摊费用,20 000,贷：银行存款,260 000,（,3,）超支,20 000,元，接着在大修理之后，分两个月摊销，每个月摊销,10 000,元：,借：制造费用,10 000,贷：待摊费用,10 000,76,第二节,辅助生产费用的归集和分配,一、辅助生产费用的归集,设“,辅助生产成本,”账户，按车间及产品种类设置明细账，账内按费用项目设明细。,直接用于辅助生产产品或劳务的费用，直接记入“,辅助生产成本,”账户,间接用于辅助生产车间生产的产品或劳务,？,77,制造,费用,辅助生,产成本,辅助生产成本,可概括为以,下两种程序,辅助生产车间,的“制造费用”,（,1,）,（,2,）,一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下,78,辅助生产费用的归集,图,辅助生产费用归集的程序,79,二、辅助生产费用的分配,产品性生产,劳务性生产,1,、分配程序,如提供自制材料、工具、备件等产品。其账务处理同基本生产车间生产产品一样。,如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。,80,2,、劳务性辅助生产费用的分配,方,法,直接分配法,一次交互分配法,计划成本分配法,顺序分配法,代数分配法,81,直接分配法,是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给,辅助生产车间以外的受益单位,的一种辅助生产费用分配方法。,基本生产车间和管理部门,82,直接分配的基本计算公式,某辅助生产费用对外分配率,=,该辅助生产费用总额,（该辅助生产车间提供的劳务总量,其他辅助生产车间耗用的本车间的劳务量）,非辅助生产的受益单位分配的该辅助生产费用,=,该非辅助生产单位受益的劳务量,该辅助生产费用对外分配率,83,受益单位,耗用机修工时,（小时）,40 000,元,用电度数,（千瓦时）,30 000,用水数量,（立方）,50 000,元,辅助生产车间,机修,10 000,10 000,供电,500,10 000,供水,500,10 000,基本生产车间,4000,77 500,78 000,行政管理部门耗用,1000,1000,销售部门耗用,1000,1000,附近农村小学,500,合 计,5000,100 000,100 000,辅助生产车间劳务供应量,实例分析,:,见教材,P52,84,第一，分配机修费用,机修费用对外分配单价,=40 000/,（,5 000500,500,）,=10,（元,/,机时）,基本生产车间分配修理费用,=,（,5 000-500-500,）,10=40 000,（元）,分配修理费用的会计分录；,借：制造费用,40 000,贷：辅助生产成本,机修车间,40 000,85,第二，分配电费,供电费用对外分配单价,=30 000/,（,100 000-10,000-10,000,）,=0.375(,元,/,千瓦时,),行政部门电费,=1 0000.375=375(,元,),销售部门电费,=1 0000.375=375(,元,),附近农村小学电费,=5000.375=187.5(,元,),基本生产车间电费,=(100 000-10,000-10,000-1 000-1000-500)0.375,=29 062.5(,元,),分配供电费用的会计分录,:,借,:,管理费用,37