企业经营常见涉税问题解析.ppt

企业经营常见涉税问题解析 高级经济师 注册会计师 张海涛 注册税务师目录 一、设立过程常见涉税问题 二、收入确认常见涉税问题 三、费用支出常见涉税问题 四、增值税专用发票常见涉税问题 五、个人所得税常见涉税问题 六、税务稽查3一、设立过程常见涉税问题4一、设立过程常见涉税问题（一）认缴资本金额2014年3月公司法调整，取消实缴期限要求公司法第三条：有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任5一、设立过程常见涉税问题（二）注册资本多少股东有300万元资金，注册资本200万元和300万元对公司经营无实质影响。但公司初始运营预计需要300万元才能实现正常运转。请问，注册资本多少合适？6一、设立过程常见涉税问题（三）股东非货币资产出资（如知识产权）1、入账依据（是否需要发票）2、增值税3、企业所得税4、个人所得税7一、设立过程常见涉税问题5、筹划思路企业：技术转让，现金增资个人：个人设立公司，技术赠送，技术转让，现金增资8一、设立过程常见涉税问题（四）同股是否一定同权持股比例、分红比例、表决权比例、剩余财产分配比例有限公司：公司法34条，42条，186条股份公司：公司法166条，103条，186条9二、收入确认常见涉税问题10二、收入确认常见涉税问题（一）分期收款销售商品会计准则第14 号收入应用指南：满足收入确认条件，公允价确认收入会计制度（财会200025号）：按合同约定的收款日期分期确认收入小企业会计准则（财会201117号）59条：合同约定的收款日期确认收入11二、收入确认常见涉税问题企业所得税实施条例第23条第（一）款：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第50号）第38条第（三）款：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天12二、收入确认常见涉税问题（二）预收款销售商品会计准则第14 号收入应用指南：发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债会计制度（财会200025号）：商品交付给购买方时确认营业收入的实现，预收的货款作为一项负债小企业会计准则（财会201117号）59条：预收款方式的，在发出商品时确认收入13二、收入确认常见涉税问题国税函2008875号第一条第（二）款第2项：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号）第38条第（四）款：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天14二、收入确认常见涉税问题（三）有偿提供服务企业会计准则第14号收入（2006）第十条：企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计（收入、成本可靠计量；进度可靠估计；经济利益很可能流入）的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入15二、收入确认常见涉税问题企业会计制度（财会200025号）1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。2、如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。16二、收入确认常见涉税问题3、提供劳务交易的结果不能可靠估计（1）若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本（2）若已经发生劳务成本预计不能全部得到补偿，按能够补偿的劳务成本金额确认收入，已发生成本作为当期费用。确认的收入额小于已发生劳务成本的差额，作为损失；（3）如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，但应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入17二、收入确认常见涉税问题小企业会计准则（财会201117号）第六十三条：同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入18二、收入确认常见涉税问题国税函2008875号第二条规定：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。19二、收入确认常见涉税问题财税201636号附件1：营业税改征增值税试点实施办法第45条：1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开发票，为开具发票当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项（未强调全部）。20二、收入确认常见涉税问题取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天21二、收入确认常见涉税问题（四）视同销售1、企业所得税国税函2008828号第二条：企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入22二、收入确认常见涉税问题2、货物增值税中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号）第四条：下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外23二、收入确认常见涉税问题（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人24二、收入确认常见涉税问题3、营改增增值税财税201636号附件1第十四条：下列情形视同销售：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形25二、收入确认常见涉税问题（五）企业所得税的不征税和免税收入1、内容差异中华人民共和国企业所得税法第七条：收入总额中的下列收入为不征税收入：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。26二、收入确认常见涉税问题其他不征税收入：指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金确定标准：财税【2011】70号27二、收入确认常见涉税问题企业所得税法第二十六条，企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益注：直接投资无时间要求；间接投上市公司，12个月限制；无税率差异（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入28二、收入确认常见涉税问题2、支出效果差异财税2008151号：不征税收入支出不可扣除国税函201079号：免税收入支出，除另有规定外，均可扣除29二、收入确认常见涉税问题（六）增值税不征税和免税收入不征收增值税：不属于增值税征税范围，不开发票（可开财政收据），不缴纳增值税。接收服务方取得财政收据或支付记录即可税前扣除（支付工资、利息）免征增值税：属于增值税征税范围，需开具发票，但不需缴纳增值税增值税0税率：属于增值税征税范围，需开具发票，但不需缴纳增值税，还可享受增值税退税30二、收入确认常见涉税问题财税【2016】36号及配套文件，不征增值税：1、行政单位行政单位收取的同时满足同时满足下条件的政府性基金（如教育费附加）或者行政事业性收费（如商标注册费）国务院或财政部批准设立的政府性基金基金，国务院或省级政府及其财政、价格部门批准设立的行政事行政事业性收费业性收费收取时开具省及以上省及以上财政部门监/印制的财政票据所收款项全额上缴全额上缴财政31二、收入确认常见涉税问题2、员工为本单位或者雇主提供取得工资的取得工资的服务注1：员工为公司非工资性服务纳税如出租房、车注2：不含劳务。国税发199489号：工资所得存在雇佣与被雇佣关系，劳务所得不存在这种关系32二、收入确认常见涉税问题3、单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务（班车接送等，提供服务（班车接送等，福利不征税服务？）福利不征税服务？）4、财政部和国家税务总局规定的其他情形其他情形（1）根据国家指令无偿提供国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。33二、收入确认常见涉税问题（2）存款利息。注：购买基金、理财基金、理财产品，持有期间（含到期）利息（保本收益保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入，按照贷款服务缴纳增值税（3）被保险人获得的保险赔付保险赔付。（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专住宅专项维修资金项维修资金34二、收入确认常见涉税问题（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳相关联的债权、负债和劳动力一并转让动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权不动产、土地使用权转让转让行为 动产转让是否征？总局2011年13号公告 无形资产转让是否征？35二、收入确认常见涉税问题财税【2016】36号及配套文件，免征增值税：（1）统借统还，集团财务公司收取利息（2）个人从事金融商品买卖（3）技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务（4）合同能源管理服务（5）部分跨境应税行为36三、费用支出常见涉税问题37三、费用支出常见涉税问题（一）有效凭证的税务问题国税发2009114号：无有效凭证，不得扣除1、有效凭证界定财税201636号附件2，差额纳税有效凭证界定：（1）支付境内单位或个人款项，发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。38三、费用支出常见涉税问题（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证。39三、费用支出常见涉税问题2、发票有效性的界定国税发200880号第八条第二款：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票（抬头简称、抬头他人、机打票手写抬头），不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销问题：无抬头；抬头个人是否均不得扣？40三、费用支出常见涉税问题3、当期成本费用支出，未取得发票国家税务总局公告2011年第34号第六条：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证（何时开的？）。41三、费用支出常见涉税问题4、汇算清缴时，未取得有效凭证国家税务总局公告2012年第15号第六条：根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。42三、费用支出常见涉税问题5、跨年凭证当年入账企业所得税法实施条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。43三、费用支出常见涉税问题（二）固定资产的税务问题入账标准1、会计标准（1）企业会计制度企业会计制度企业会计制度第25条：固定资产，指企业使用期使用期限超过限超过1年年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等（无金额要求无金额要求）不属于生产经营主要设备的物品不属于生产经营主要设备的物品，单价2000元以上，且使用年限超过2年，也应作为固定资产。44三、费用支出常见涉税问题（2）企业会计准则企业会计准则企业会计准则第四号固定资产第三条规定：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有出租或经营管理而持有的（二）使用寿命超过一个会计年度注：无金额要求45三、费用支出常见涉税问题（3）小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则第二十七条规定：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。注：无金额要求46三、费用支出常见涉税问题2、税法标准财税201475号：所有行所有行业业企业持有的单位价值单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用。国家税务总局2014年64号公告：2013年12月31日前持有的持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可一次性税前扣除。47三、费用支出常见涉税问题实务：（1）会计标准和税法标准尽量统一（2）是否一定按5000标准（3）单价是否含增值税（4）一批资产单价如何确认（5）过去未执行，以后执行（会计政策变更）48三、费用支出常见涉税问题（三）固定资产的税务问题残值率现实状况：3%10%残值率国家税务总局公告2011第25号：资产损失税前扣除基本条件（同时满足同时满足）会计上已做损失处理 向主管税务机关申报（清单申报和专项申报）49三、费用支出常见涉税问题问题一：残值率可否为问题一：残值率可否为0？国家税务总局纳税服务司2010年6月17日：根据现行税法规定，企业可以根据固定资产的性质及使用情况，确定是否预留残值。如果固定资产使用到期后，没有任何可利用价值或者变卖价值，可以选择零50三、费用支出常见涉税问题问题二：残值率可否调整？问题二：残值率可否调整？企业所得税法实施条例第59条第二款规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更（过去还是未来？过去还是未来？）会计：会计：折旧年限、残值率调整，会计估计变更，未来适用，不做追溯调整51三、费用支出常见涉税问题（四）固定资产的税务问题折旧企业所得税法实施条例第60条，最低折旧年限3、4、5、10、20年（具体年限自定，可升不可降）特殊行业折旧方法和折旧年限优惠：财税201475号 财税2015106号国税发200981号52三、费用支出常见涉税问题（五）无形资产的税务问题企业所得税法实施条例第六十七条：无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。53三、费用支出常见涉税问题1、自主研发形成的，不低于10年注：会计处理及要求，研发费用政策解析2、购买的无规定或约定，是否只能10年摊销？财税【2012】27号第七条：企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）54三、费用支出常见涉税问题特别强调：国家税务总局2015年76号公告固定资产或购入软件等可以加速折旧或摊销，不需履行备案手续。税会处理一致的，自预缴享受；税会处理不一致的，汇缴享受55三、费用支出常见涉税问题（六）租金的税务问题1、租赁个人房屋，替个人负担税款如个人月租金净额5000元，地方综合征收率7%，含税租金XX（1+5%）7%=（X-5000）X=5357.14元56三、费用支出常见涉税问题2、租赁个人车辆，租金支付（1）无协议，报油费等京地税个2002568号第二条：对企业支付个人车辆的支出，均应视同企业向个人支付的所得，按工资薪金所得计算纳税；但能够提供租赁合同的，可按财产租赁所得计算纳税57三、费用支出常见涉税问题（2）有协议、报油费京地税企2003646号第三条：对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除58三、费用支出常见涉税问题问题一：有协议，有租金，租金发票如何获取？北京国税、地税2016.7.14发布公告：个人向国税机关申请代开普通发票时，无需申请地税机关出具关于个人所得税完税情况的意见，可直接向国税机关申请代开普通发票。个人申请代开普通发票涉及个人所得税的，如扣缴义务人未按照规定扣缴税款，个人可以到全市任一地税服务厅办理纳税申报59三、费用支出常见涉税问题问题二：租赁协议约定0元租金是否可以？0元租金是否合理？工资所得个税税率超过20%，租金的合理筹划租金涉及的税款：增值税、个税、印花税60三、费用支出常见涉税问题（七）餐费的税务问题1、餐费=招待费？财预字1998159号第二条：业务招待费，是指行政事业单位为执行公务或开展业务活动需要合理开支的接待费用。包括：在接待地发生的交通费、用餐费和住宿费61三、费用支出常见涉税问题2、出差期间伙食费财行2013531号第三条规定：差旅费是指工作人员临时到常驻地以外地区公务出差所发生的城市间交通费、住宿费、伙食补助费和市内交通费。62三、费用支出常见涉税问题3、会议期间伙食费财行2013286号规定，会议费开支范围包括会议住宿费、伙食费、会议室租金、交通费、文件印刷费、医药费等63三、费用支出常见涉税问题4、福利费中的餐费财企2009242号第一条（一）款：未办职工食堂统一供应午餐支出属于福利费64三、费用支出常见涉税问题5、会计不计招待费，税法是否认可？国税函2010148号（已被税务总局公告2014年第63号废止，但仍有一定参考意义）第三条，根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额和应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定（国税函【2009】3号）计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算65三、研发费用会计处理三、研发费用会计处理（八）礼品的税务问题1、礼品属于宣传还是招待，如何区分？关键点：是否包括企业形象2、礼品给企业（如何给？）还是给自然人？66三、研发费用会计处理三、研发费用会计处理财税201150号第一条：给予个人礼品不征个税：通过价格折扣、折让折扣、折让向个人销售商品和提供服务；向个人销售商品和提供服务销售商品和提供服务同时给予赠品同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者话费赠手机等；对累积消费达到一定额度个人按消费积分反馈礼品按消费积分反馈礼品67三、研发费用会计处理三、研发费用会计处理第二条：企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一，个人按20%缴纳个税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：企业在业务宣传、广告宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人本单位以外的个人赠送礼品（执行难）企业在年会、座谈会、庆典以年会、座谈会、庆典以及其他活动及其他活动中向本单位以外的个人本单位以外的个人赠送礼品（纳税服务司：员工取得并入工资）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会额外抽奖机会，个人的获奖所得68三、费用支出常见涉税问题（九）差旅费的税务问题1、差旅费范围财行2013531号第三条规定：差旅费是指工作人员临时到常驻地以外地区公务出差所发生的城市间交通费、住宿费、伙食补助费和市内交通费。69三、费用支出常见涉税问题2、差旅补贴的个税问题（1）补贴标准财行2013531号第十七条：财政部分地区制定伙食补助费标准（注：新疆、青海和西藏地区每人每天120元，其他地区每人每天100元）。第二十条：市内交通费按出差自然（日历）天数计算，每人每天80元包干使用70三、费用支出常见涉税问题（2）差旅补贴是否缴纳个税国税发【1994】89号第二条第（二）款：差旅费津贴不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税71三、费用支出常见涉税问题2012年4月30日税务总局纳税服务司答疑：单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费补贴应征收个人所得税，但如果单位是根据国家有关一定标准，凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不作为个人所得征收个人所得税72三、费用支出常见涉税问题2015年4月3日北京地方税务局局长信箱答疑http:/ 财企2009242号2、企业所得税规定 国税函【2009】3号相同点：福利部门经费；卫生保健、生活、住房、交通等补贴；丧葬补助、抚恤、安家、探亲假路费等最大差异：无食堂供应午餐的处理74三、费用支出常见涉税问题3、增值税规定北京市国家税务局营改增一般纳税人进项税额抵扣操作指南（一）基本规定、抵扣方式第一部分第（三）项第四种情形规定：集体福利是指纳税人为内部职工提供的各种内设福利部门所发生的设备、设施等费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用75三、费用支出常见涉税问题4、易混淆的易混淆的“福利费福利费”员工旅游费、节日食品费、过员工旅游费、节日食品费、过节现金、员工活动费、公司年会节现金、员工活动费、公司年会费、员工生日费、生病慰问费是费、员工生日费、生病慰问费是福利费吗？福利费吗？旅游费旅游费：财税200411号，内部营销人员旅游，入工资；其他人员旅游？2012.9.24税总纳税服务司：旅游费不作为职工福利费列支76三、费用支出常见涉税问题节日食品：有食堂，通过食堂经费补贴处理员工活动、生日、生病等：可通过工会经费处理，冲减“其他应付款工会活动”77三、费用支出常见涉税问题5、福利费的个税问题福利费的个税问题个人所得税法第四条：福福利费免个税利费免个税个人所得税法实施条例第十四条：税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者福利费或者工会经费中工会经费中支付给个人的生活补生活补助费助费78三、费用支出常见涉税问题国税发1998155号第一条：生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难临时性生活困难补助第二条：需纳个税的补贴 人人有份 为个人购买汽车住房电子计算机等79三、费用支出常见涉税问题6、与劳动保护费的区分、与劳动保护费的区分企业所得税法实施条例48条：合理劳保全额列支国税发200084号第五十四条：劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。注：增值税进项税抵扣的差异80三、费用支出常见涉税问题（十一）无法收回的应收账款的税务问题1、会计规定 会计制度和小企业会计准则：计入“管理费用”企业会计准则：计入“资产减值损失”81三、费用支出常见涉税问题2、企业所得税法国家税务总局公告2011年第25号第五条：企业发生的资产损失，应按规定程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除问题：是否一定要申报？82四、增值税专用发票常见涉税问题83四、增值税专用发票常见涉税问题（一）如何界定虚开增值税专用发票1、界定国家税务总局公告2014年第39号：对外开具增值税专用发票对外开具增值税专用发票同时符合同时符合以下情形的，不属于虚开：纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务（活干了活干了）84四、增值税专用发票常见涉税问题 纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、劳务或服务的款项，或取得了索取销售款项的凭据（款收到了或取得了索取款项款收到了或取得了索取款项凭据凭据）纳税人向受票方纳税人开具开具增值税专用发票内容发票内容，与与所销售货物、劳务或服务相符货物、劳务或服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得合法取得、并以自己名义开以自己名义开具的（票开了）（票开了）85四、增值税专用发票常见涉税问题2、表现形式、表现形式为他人虚开、为自己虚开、让为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开他人为自己虚开、介绍他人虚开行为行为86四、增值税专用发票常见涉税问题3、常见表现（1）上市公司无真实业务对外虚开专票（2）皮包公司无真实业务对外开专票（3）培训机构和个人签订协议，为其公司开专票（4）替他人收款，对外开专票87四、增值税专用发票常见涉税问题（二）虚开增值税专用发票的处罚发票管理办法违反本办法规定（让他人为自己开具与实际经营让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票业务情况不符的发票）虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额1万元，可并处5万元以下的罚款；虚开金额1万元，并处5-50万元罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。88四、增值税专用发票常见涉税问题刑法第205条 虚开增值税专用发票单位犯本条之罪，对单位处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接负责的主管人员和其他直接责任人员直接责任人员，处3年以下年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3-10年年有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上年以上-无期徒刑。89四、增值税专用发票常见涉税问题（三）非法购买增值税专用发票刑法第208条 非法购买非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2-20万元以下罚金。案例：青岛商贸企业，买票抵税1.2W，1.5年90四、增值税专用发票常见涉税问题（四）可以开具增值税专用发票的情形1、纳税人（一般和小规模）发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票纳税人是小规模纳税人，可向主管税务机关申请代开注1：全额纳税，全额开专票91四、增值税专用发票常见涉税问题注2：差额纳税，全额开具专票总局2016年23号公告：适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政财政部、税务总局另有规定的除外部、税务总局另有规定的除外），通过新系统中差额征税开票功能开票如：房地产企业一般人销售自己开发房地产，土地出让金可从销售额中扣除，但可全额开专票92四、增值税专用发票常见涉税问题案例：某房地产一般人A销售给M公司房产1000万元，可扣土地价300万元。A公司开票：增值税“税额栏”=10001.1111%=99.1万元（附表一第4行第1列）增值税专票，金额栏=1000-99.1=900.9万元（附表一第4行第2列）M公司抵扣99.1万元进项税93四、增值税专用发票常见涉税问题A公司报税：扣除额300万元（附表一第4行第12列）含税销售额1000-300=700万元（附表一第4行第13列）销项税额=7001.1111%=69.37万元（附表一第4行第14列）94四、增值税专用发票常见涉税问题注3：差额纳税，不得全额开不得全额开专票情形专票情形：如：纳税人（含一般和小规模）提供旅游服务选择差额纳税选择差额纳税向旅游服务购买方收取并支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和地接费，不得开具增值税专用发票95四、增值税专用发票常见涉税问题案例：某旅行社为增值税一般纳税人，当月取得某公司支付的旅游费用含税额121.2万元，旅行社可扣除费用100万元，旅行社选择差额纳税。旅行社增值税纳税额=（121.2-100）1.066%=1.2开具增值税专用发票，金额栏=121.2-1.2=120万元税率栏打*号增值税税额栏=1.2万元96四、增值税专用发票常见涉税问题2、一般人销售下列货物国税函200990号自来水公司销售自来水选择6%征收率选择6%征收率的下列货物：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料选择4%征收率的下列货物：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品注：财税201457号已将上述6%和4%征收率统一调整为3%征收率97四、增值税专用发票常见涉税问题3、总局2015年90号公告，纳税人（仅指一般纳税人仅指一般纳税人）销售使使用过的固定资产用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用并可以开具增值税专用发票98四、增值税专用发票常见涉税问题4、国家税务总局公告2012年第20号，属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税99四、增值税专用发票常见涉税问题（五）不可以开具增值税专用发票的情形1、金融商品转让，不得开专票2、经纪代理业务向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开专票3、经批准的融资租赁公司2016.4.30前签订的有形动产有形动产融资性售后回租售后回租合同，合同到期前销售额选择不含本金（按选择不含本金（按17%纳税）纳税），向承租方收取有形动产本金，不得开专票100四、增值税专用发票常见涉税问题4、试点纳税人提供旅游服务，选额差额纳税选额差额纳税，向旅游服务购买方收取并支付给他人的费用，不得开支付给他人的费用，不得开具增值税专票5、一般纳税人会计核算不健全或不能提供准确税务资料6、应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的7、纳税人向消费者个人销售服务、无形资产或不动产8、纳税人发生适用免征增值税规定的应税行为101四、增值税专用发票常见涉税问题9、一般纳税人销售自行开发房地产项目，其2016年年4月月30日日前收取前收取并已向主管地税地税机关申报申报缴纳营业税缴纳营业税的预收款，未开营业未开营业税发票税发票，可开增值税普票可开增值税普票102四、增值税专用发票常见涉税问题10、销售旧货及使用过固定资产（国税函200990号）小规模、一般纳税人销售旧货 小规模销售自己使用过的固定资产 一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用4%减半情形（注：财税201457号已调整为3%征收率减按2%征收）103四、增值税专用发票常见涉税问题11、商业企业零售货物（国税发2006156号）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品12、一般人销售血液（国税函2009456号）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额（国家税务总局公告2014年第36号调整为3%）104四、增值税专用发票常见涉税问题13、小规模纳税人例外：国家税务总局公告2016年第44号，2016年8月1日起，91个试点城市，月销售额超过月销售额超过3万元万元（或季销售额超过9万元）的住宿业住宿业增值税小规模纳税人，提供住宿服务、销住宿服务、销售货物或发生其他应税行为售货物或发生其他应税行为，可以自行开具专票。销售其取得的不动产，需要开具销售其取得的不动产，需要开具专用发票专用发票的，仍须向地税机关申请向地税机关申请代开代开105四、增值税专用发票常见涉税问题14、其他个人代开发票（国税发2004153号）其他个人发生应税行为不能代开专票。第二条：代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增增值税纳税人代开值税纳税人代开专用发票。第五条：增值税纳税人指已办理税务登记的小规模纳税人的小规模纳税人（含含个体个体户户）及总局确定其他可其他可予代开予代开专票的纳税人106四、增值税专用发票常见涉税问题其他个人不能代开专票的例外：税总发【2016】145号：增值税小规模纳税人销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产其他个人出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票代开增值税专用发票（税总纳便函【2016】71号，仅145号可以，其他均不可）107五、个人所得税常见涉税问题108五、个人所得税常见涉税问题（一）代扣代缴个人所得税取得的手续费1、返还手续费用途国税发199565号第十七条：扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。但由税务稽查，扣缴义务人补扣的个人所得税税款，不向扣缴义务人支付手续费。财行2005365号第五条第（六）款：“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员109五、个人所得税常见涉税问题2、奖励个人涉及个人所得税国税发2001第031号第二条：储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税（国税函2008826号暂免）手续费所得免征个人所得税。财税字1994第020号第二条：个人办理代扣代缴税款手续，取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。110五、个人所得税常见涉税问题重庆市地方税务局关于明确个人所得税有关政策问题的通知（渝地税发2007263号）第三条：个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。其免税范围界定为：发放给具体办税人员的手续费奖励暂免征收个人所得税，对扩大范围发放的手续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税。111五、个人所得税常见涉税问题3、手续费涉及企业所得税国税发2001第031号第一条规定：对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照中华人民共和国营业税暂行条例和中华人民共和国企业所得税暂行条例的有关规定征收营业税和企业所得税其他单位是否缴纳企业所得税？112五、个人所得税常见涉税问题中华人民共和国企业所得税法实施条例第十五条：企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入113五、个人所得税常见涉税问题4、手续费涉及增值税财税201636号附件1第一条：在境内（有偿）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人114五、个人所得税常见涉税问题深圳市全面推开“营改增”试点工作指引（之一）第四条规定：根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务代理经纪服务”缴纳增值税。内蒙古自治区国家税务局全面推开营改增政策问题解答三（生活服务业部分）第一条规定：根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务经纪代理服务”缴纳增值税。115五、个人所得税常见涉税问题（二）股息红利个人所得税1、个人从非上市（挂牌）公司取得分红中华人民共和国个人所得税法第三条第五款规定：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十116五、个人所得税常见涉税问题2、从上市（挂牌）公司取得分红财税2015101号（2015.9.8实施）第一条：持股期 1个月，全额确认股息红利所得股息红利所得；持股期限（1个月，1年】，减按50%计 持股期1年，免税117五、个人所得税常见涉税问题3、个人从证券投资基金取得股息、红利财税201285号（2013.1.1实施）第五条：财税201448号（14.7.1-19