所得税财务会计学人大第六版配套.ppt

第二第二节、所得税、所得税费用用1.一、所得税会一、所得税会计概述概述 企企业所得税：国家所得税：国家对企企业生生产、经营所得和其他所所得和其他所得依法征收的一种税。得依法征收的一种税。应纳所得税所得税额（应纳税税额）=应纳税所得税所得额（应税所得）税所得）所得税税率所得税税率会会计处理上：理上：应纳税税额=利利润总额所得税税率所得税税率分分录：借：所得税：借：所得税费用用 贷：应交税交税费应交所得税交所得税期末，将所得税期末，将所得税费用用转入本年利入本年利润2.实务中，中，应纳税所得税所得额（应税所得税所得）要求按）要求按税法税法规定定计算，即算，即应税收入税收入-准予扣除的准予扣除的项目目 而利而利润总额（会会计利利润）是按照会）是按照会计准准则计算得出的（算得出的（收入收入-费用用），两者通常不相等，），两者通常不相等，由此引起的由此引起的问题即即“所得税会所得税会计”问题 2006 2006年准年准则规定，用定，用资产负债表表债务法。法。3.会会计与税法之与税法之间的差异的差异n永久性差异永久性差异是指在某一会是指在某一会计期期间由于会由于会计与税法与税法计算口径不同算口径不同产生的利生的利润与所得之与所得之间的差异，的差异，这种差异在本期种差异在本期发生，生，不会在以后期不会在以后期间转回，回，对将来将来纳税无影响，不会形成税无影响，不会形成递延所得税。延所得税。例：国例：国债利息收入利息收入（税法上免征税、会（税法上免征税、会计上上计入投入投资收益，收益，计入利入利润总额）罚款款费用用（税法上不允（税法上不允许抵扣，会抵扣，会计上抵扣利上抵扣利润总额）4.n暂时性差异性差异资产、负债的的账面价面价值与与计税基税基础不同引起的差异，不同引起的差异，这种差异在本期种差异在本期发生，以后期生，以后期间能能够转回，回，对将来将来纳税有影响，形成税有影响，形成递延所得税。延所得税。例：例：资产折旧折旧（会（会计上上对资产提出多种折旧方法，税法上一般采用直提出多种折旧方法，税法上一般采用直线法）法）5.三、三、暂时性差异性差异P264P264 暂时性性差异：差异：资产、负债的的账面价面价值与与计税基税基础不同引起的差异不同引起的差异应纳税税暂时性性差异差异确确认为递延所得税延所得税负债 资产账面价面价值大于大于计税基税基础、负债账面价面价值小于小于计税基税基础可抵扣可抵扣暂时性差异性差异确确认为递延所得税延所得税资产 资产账面价面价值小于小于计税基税基础、负债账面价面价值大于大于计税基税基础推推导6.二、二、资产负债表表债务法概念与程序法概念与程序P272 资产负债表表债务法：从法：从资产负债表出表出发，通，通过比比较资产、负债按会按会计准准则规定确定的定确定的账面面价价值，和，和按税法按税法规定确定的定确定的计税基税基础，对于两于两者之者之间的的暂时性差异，确性差异，确认相相应的的递延所得税延所得税资产或或递延所得税延所得税负债，进而确定所得税而确定所得税费用。用。7.基本程序：基本程序：P272（1 1）确定）确定B/SB/S中中资产、负债的的账面价面价值（2 2）确定）确定资产负债的的计税基税基础（3 3）比）比较账面价面价值与与计税基税基础，计算差异，算差异，确定确定递延所得税延所得税负债与与资产（4 4）计算当期所得税算当期所得税（5 5）计算所得税算所得税费用用8.三、三、资产负债的的计税基税基础及及暂时性差异性差异1 1、资产的的计税基税基础及及暂时性差异性差异资产计税基税基础=未来可税前抵扣的金未来可税前抵扣的金额资产账面价面价值=未来未来计算利算利润可抵扣金可抵扣金额资产暂时性差异性差异=账面价面价值-计税基税基础9.（一）固定（一）固定资产 例：某例：某设备初始确初始确认账面价面价值10001000万元，万元，会会计折旧折旧5 5年，税法年，税法规定折旧定折旧1010年，直年，直线法，法，假定无假定无净残残值。前前5 5年，会年，会计年折旧年折旧200200万，税法折旧万，税法折旧100100万；万；后后5 5年，会年，会计折旧折旧为0 0，税法折旧，税法折旧100100万。万。第一年末，第一年末，资产账面价面价值800800万，万，计税基税基础900900万，万，资产账面价面价值小于小于计税基税基础，确，确认可可抵扣抵扣暂时性差异。性差异。10.固定固定资产账面价面价值与与计税基税基础的差异：的差异：（1 1）折旧方法与折旧年限差异）折旧方法与折旧年限差异会会计：折旧方法四种、：折旧方法四种、折旧年限依折旧年限依经济利益利益实现形式自定形式自定税法：折旧方法一般税法：折旧方法一般为直直线法法 规定每一定每一类资产的最低折旧年限的最低折旧年限（2 2）计提减提减值准准备引起的差异引起的差异会会计：减：减值准准备冲减利冲减利润税法：税法：实际发生才允生才允许抵扣抵扣11.资产u账面价面价值大于大于计税基税基础，应纳税税暂时性差异性差异递延所得税延所得税负债u账面价面价值小于小于计税基税基础，可抵扣，可抵扣暂时性差异性差异递延所得税延所得税资产12.（二）无形（二）无形资产P273 无形无形资产账面价面价值与与计税基税基础的差异：的差异：（1 1）内部研）内部研发，研究与开，研究与开发支出形成差异支出形成差异 享受税收享受税收优惠政策的：惠政策的：研研发费用用计入当期入当期损益益的部分，可加的部分，可加计50%50%的的费用；作用；作为资本化支出本化支出计入无形入无形资产的，可的，可按按150%150%作作为计税基税基础，也作，也作为计算以后期算以后期间的的摊销额的基的基础。加加计扣除扣除u账面价面价值小于小于计税基税基础u可抵扣可抵扣暂时性差异性差异确确认为递延所得税延所得税资产13.（2 2）后）后续计量量，摊销年限不确定的可按年限不确定的可按1010年年摊销（会（会计不不摊销）账面价面价值大于大于计税基税基础 本期少交，以后多交！本期少交，以后多交！（3 3）计提减提减值计税基税基础减减值准准备不允不允许抵扣抵扣14.3、公允价值计量的金融资产交易性金融交易性金融资产（计税基税基础不考不考虑公允价公允价值变动）可供出售金融可供出售金融资产投投资性房地性房地产账面价面价值计税基税基础账面价面价值 计税基税基础15.4、计提减值准备的资产n计提减提减值准准备的的资产（未未发生生实质性性损失失）n会计：冲减利润，账面价值n税法：没有实际发生前，不允许抵扣n账面价值大于计税基础16.17.五、五、负债的的计税基税基础P262P262（一）（一）预计负债 预计负债（例例），未），未实际发生，生，如果税法如果税法规定定实际发生生时扣除，扣除，则预计负债全部是差异；全部是差异；如果税法如果税法规定定按按权责发生制扣除，生制扣除，则账面价面价值等于等于计税基税基础，无差异！，无差异！P263P263例例5151 计提提预计负债时，税法不，税法不许扣除，全扣除，全额形成形成暂时性差异，以后性差异，以后实际发生生时转回回18.19.20.21.22.其他其他负债的的账面价面价值与与计税基税基础的差异的差异263263预收收账款款应付付职工薪酬工薪酬其他其他负债23.六、所得税六、所得税费用的确用的确认P267P267公式公式永久性差异（永久性差异（P256P256）举例：例：（1 1）会）会计作作费用可扣除，税法不用可扣除，税法不许扣。如扣。如罚款款支出、超支出、超过规定的捐定的捐赠等。等。（2 2）会）会计作收入作收入计税，税法税，税法规定可免税。如国定可免税。如国债利息收入等。利息收入等。公式一：公式一：P267P267应纳税所得税所得额=会会计利利润+/-+/-与税法的差异与税法的差异（包括永（包括永久及久及暂时性差异）性差异）当期所得税当期所得税=应纳税所得税所得额所得税税率所得税税率24.公式二：公式二：P267P267递延所得税延所得税=递延所得税延所得税负债（末（末-初）初）-递延所得税延所得税资产（末（末-初）初）若若为正数，正数，负债大，大，递延延所得税所得税费用用若若为负数，数，资产大，大，递延延所得税所得税收益收益公式三：公式三：P268P268所得税所得税费用用=当期所得税当期所得税+递延所得税（加延所得税（加费用，用，减收益）减收益）25.P P268268例例5353、5454 对于永久性差异，只于永久性差异，只调整本期整本期应税所税所得；得；对于于暂时性差异，既性差异，既调整本期整本期应税税所得，又所得，又调整整递延所得税！延所得税！26.总结（1 1）资产负债表表债务法法（2 2）会）会计利利润与与应税所得税所得（3 3）永久性差异与）永久性差异与暂时性差异性差异（4 4）账面价面价值与与计税基税基础（5 5）应纳税税暂时性差异与可抵扣性差异与可抵扣暂时性差异性差异27.（6 6）递延所得税延所得税负债与与递延所得税延所得税资产（7 7）递延所得税延所得税费用与用与递延所得税收益延所得税收益（8 8）当期所得税与所得税）当期所得税与所得税费用用28.