税务会计第九版第九章-所得税会计(-修改后).ppt

第九章 所得税会计2024-04-221目录u第一节 企业所得税概述u第二节 企业所得税的计算与申报u第三节 企业所得税会计基础u第四节 企业所得税的会计处理u第五节 个人所得税的计算与申报u第六节 个人所得税的会计处理第一节 企业所得税概述2024-04-223第一节 企业所得税概述u企业所得税的纳税人u企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种直接税u“企业”分为居民企业和非居民企业。第一节 企业所得税概述u企业所得税的扣缴义务人u支付人为扣缴义务人u指定扣缴义务人u扣缴时间u自代扣之日起7日内缴入国库,并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表u纳税人也可自行申报缴税第一节 企业所得税概述u企业所得税的征税对象u居民企业的征税对象u来源于中国境内、境外的所得u非居民企业的征税对象u设立机构、场所的,就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。u未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第一节 企业所得税概述u企业所得税的税率u基本税率u居民企业所得税的基本(正常)税率为25%。u非居民企业在中国境内未设立机构、场所,或者虽设立机构、场所,但其取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,基于收入来源管辖权进行征税的原则,其适用税率为20%。第一节 企业所得税概述u优惠税率u小型微利企业:具备建账核算其应税所得额条件的小型微利企业,减按20%的税率缴纳企业所得税u国家重点扶持的高新技术企业:减按15%的税率缴纳企业所得税第一节 企业所得税概述u企业所得税的应税收入u应税收入及其确认、计量u销售货物收入u提供劳务收入u转让财产收入u股息、红利等权益性投资收益u利息收入u租金收入u特许权使用费收入u接受捐赠收入u其他收入第一节 企业所得税概述u应税收入确认、计量的原则和条件u商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方u企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制u收入的金额能够可靠地计量u已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算第一节 企业所得税概述u一般商品销售收入的确认计量u销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入u销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入u销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入u销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入第一节 企业所得税概述u特殊商品销售收入的确认计量u处置资产收入的确认计量u租赁收入的确认计量u股权转让所得的确认计量u财产转让所得的确认计量u股息、红利等权益性投资收益收入确认计量u金融企业贷款利息收入的确认计量u其他情况的收入确认计量第一节 企业所得税概述u不征税收入u财政拨款,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金,国务院规定的其他不征税收入u根据可税性原理,如果一项收入、收益具有公益性或者非营利性,就不具可税性,就不应该对其征税第一节 企业所得税概述u企业所得税的税前扣除u税前扣除的确认原则u权责发生制原则u配比原则u确定性原则u税前扣除项目u销售(营业)成本u期间费用u税金及附加u资产损失u其他支出第一节 企业所得税概述u准予扣除项目的确认u工薪支出：企业发生的合理的工资、薪金支出,准予在税前扣除u职工福利费、工会经费、职工教育经费：企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除u社会保险费和住房公积金u公益性捐赠支出：捐赠额在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除第一节 企业所得税概述【例9-1】AB公司将其拥有的大明公司的5%股份捐赠给中国红十字会,用于发展中国的慈善事业。该捐赠项目符合证劵法及有关证劵兼管的其他规定,并办妥相关的股权转让手续。已知大明公司5%股权的账面价值为800万元,AB公司本年会计利润为1000万元,企业所得税税率为25%,不考虑其他税费。AB公司捐赠时作会计分录如下：第一节 企业所得税概述借:营业外支出 8000000 贷:长期股权投资大明公司 8000000 税法允许税前扣除的捐赠额为120万元(100012%),财务会计将股权捐赠800万元全额列支,由此产生了680万元的差异。该差异属于永久性差异,应按照“调表不调账”的原则,在所得税汇算清缴时进行纳税调整。第一节 企业所得税概述u利息费用u汇兑损失u借款费用：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予在税前扣除u业务招待费：企业实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费,按照实际发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入额(含视同销售收入额)的5第一节 企业所得税概述【例9-2】某企业某年度实现销售收入40000万元,发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费400万元,其中以企业自制商品作为礼品馈赠客户,商品成本160万元,同类商品售价200万元。在计算业务招待费税前扣除数额时,企业应对业务招待费进行纳税调整。调整后的业务招待费金额为:400-160=240(万元)调整后的计算基数为:40000+200=40200(万元)按企业年度销售收入额的5,计算业务招待费税前扣除限额201万元(402005);而按业务招待费实际支出额的60%计算的扣除金额为144万元(24060%)。由于144万元25(万元)因此,允许抵免的税额为25万元。4.该分行当年应在中国缴纳的所得税额=(1000+125)25%-25=256.25(万元)第二节 企业所得税的计算与申报u境外所得税间接抵免的计算 居民企业从其直接或者间接控股的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益,外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分,可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额,在法定的抵免限额内抵免 u本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=本层企业就利润和投资收(益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本)层企业间接负担的税额本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利)本层企业所得税后利润额第二节 企业所得税的计算与申报u企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算 企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额-企业所得税减免、抵免优惠税额-境外所得税抵免额u境内外纳税年度不一致的问题。企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构,其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的纳税年度不一致的,与我国纳税年度当年度相对应的境外纳税年度,应为在我国有关纳税年度中任何一日结束的境外纳税年度第二节 企业所得税的计算与申报u企业所得税的申报与缴纳u企业所得税的预缴u企业所得税的汇算清缴u货币计量单位u企业依法缴纳的所得税,以人民币作为计量单位u企业合并纳税u居民企业跨地区经营的汇总纳税u非居民企业的汇总纳税第二节 企业所得税的计算与申报u企业所得税的核定征收u企业所得税核定征收的范围u企业所得税征收方式的确定u定额缴纳u按核定应税所得率计算缴纳u应纳税所得额=应税收入额应税所得u=成本(费用)支出额(1-应税所得率)应税所得率u应纳所得税额=应纳税所得额适用税率u企业所得税纳税申报表的填制（P390-P404）第三节 企业所得税会计基础2024-04-2254第三节 企业所得税会计基础u所得税会计处理规范概述u企业所得税会计的理论基础u所得税会计目标u所得税会计中的所得税性质u收益分配论u费用论u当期计列法与跨期所得税分摊法u当期计列法u跨期所得税分摊法第三节 企业所得税会计基础u时间性差异u全部分摊u具体分摊u基于收入费用观的所得税会计差异u永久性差异u不征税会计收入、可免税的会计收入u税法作为应税收益的非会计收益u税法不允许扣除的会计费用或损失u税法作为可扣除费用的非会计费用第三节 企业所得税会计基础u所得税分摊(摊配)的具体方法u时间性差异会计收益大于应税收益；会计收益小于应税收益u非时间性差异u子公司、联营企业或合营企业没有向母公司或投资者分配全部利润u资产的重估价,只产生暂时性差异而不产生时间性差异第三节 企业所得税会计基础u企业合并采取购买法时,被合并企业可辨认资产或负债在会计上按公允价值入账,而税法规定报税时按账面价值计算,致使合并后的计税基础与账面价值之间产生差异u资产的重估价,只产生暂时性差异而不产生时间性差异u资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础u各项资产减值准备u研究开发费用u债务重组u非货币性资产交换等第三节 企业所得税会计基础u基于资产负债观的所得税会计差异u计税基础u资产的计税基础=未来可在税前扣除的金额资产负债表日某项资产的计税基础=资产的账面价值-以前期间已在税前扣除的金额u负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额u暂时性差异对未来应纳税金额的影响第三节 企业所得税会计基础u应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异是指在未来收回资产或清偿负债时,会增加转回期间的应纳税所得额,即在未来期间不考虑该事项影响应纳税所得额的基础上,由于该项暂时性差异的转回,会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得u可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在未来期间收回资产或清偿负债时,会减少转回期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税第三节 企业所得税会计基础u暂时性差异差异的产生u资产、负债的账面价值和计税基础不同而产生的差异u企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异u不属于资产、负债的特殊项目产生的暂时性差异第四节 企业所得税的会计处理2024-04-2262第四节 企业所得税的会计处理u会计账户的设置u企业在选择纳税影响会计法时，应设置“所得税费用”、“递延税款”和“应交税费 应交所得税”等账户。u企业采用应付税款法，则只需设置“所得税费用”和“应交税费应交所得税”账户。u“所得税费用”账户第四节 企业所得税的会计处理u采用应付税款法的企业，期末按应税所得额计算的本期应交所得税，记入其借方差异u采用纳税影响会计法的企业，“所得税费用”核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用u在资产负债表债务法下,本账户应按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算u期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额第四节 企业所得税的会计处理u“所得税费用”账户u在资产负债表债务法下，资产负债表日，企业按照税法计算确定的当期应交所得税金额：借：所得税费用(当期所得税费用)贷：应交税费 应交所得税u在确认相关资产、负债时,根据所得税准则应予确认的递延所得税资产：借：递延所得税资产 贷：所得税费用(递延所得税费用）资本公积 其他资本公积（等账户）u“所得税费用”账户u应予确认的递延所得税负债：借：所得税费用(递延所得税费用)资本公积 其他资本公积（等账户）贷：递延所得税负债u资产负债表日，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”账户余额的差额：（小于的情况，做相反的会计分录）借：递延所得税资产 贷：所得税费用(递延所得税费用)资本公积 其他资本公积（等账户）第四节 企业所得税的会计处理u递延所得税资产(采用资产负债表债务法)u本账户核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的影响纳税的资产金额和税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产金额,以及以后各期应转销的金额。企业应按其可抵扣暂时性差异项目进行明细核算。u其借方反映资产负债表日企业确认的递延所得税资产金额。如果其应反映余额大于其账面余额的,应按其差额确认,借记本账户,贷记“所得税费 用递延所得税费用”等账户；若其应反映余额小于其账面余额的差额,应作相反的会计分录。第四节 企业所得税的会计处理u递延所得税资产(采用资产负债表债务法)u企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的,应于购买日确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：商誉（等账户）u与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：资本公积其他资本公积第四节 企业所得税的会计处理u递延所得税资产(采用资产负债表债务法)u资产资产负债表日,预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的,按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额 借：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积（等账户）贷：递延所得税资产u本账户期末余额在借方,反映企业已确认的递延所得税资产的余额。第四节 企业所得税的会计处理u递延所得税负债(采用资产负债表债务法)u本账户核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的影响纳税的负债金额以以后各期应转销的金额。企业按其应纳税暂时性差异项目进行明细核算。u其贷方反映资产负债表日企业确认的递延所得税负债金额。如果其应反映余额大于其账面余额的，应按其差额确认：借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债u若递延所得税负债的应反映余额小于其账面余额，应作相反的会计分录。第四节 企业所得税的会计处理u递延所得税负债(采用资产负债表债务法)u与直接记入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债 借：资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债u如果其应反映余额大于其账面余额的，应按其差额确认：企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的,应于购买日确认递延所得税负债,同时调整商誉 借：商誉（等账户）贷：递延所得税负债u本账户期末余额在贷方,反映企业已确认的递延所得税负债的余额 第四节 企业所得税的会计处理u“递延税款”账户(采用利润表债务法、递延法)u本账户核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与应税所得之间的差额所产生的影响纳税的金额,以及以后各期转销的金额。u其贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于应税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方金额。u其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于应税所得产生的时间性差异影响纳税的金额,以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方金额。第四节 企业所得税的会计处理u“递延税款”账户(采用利润表债务法、递延法)u采用利润表债务法时,“递延税款”账户的贷方或借方发生额,还反映因税率变动调整的递延税款金额“递延税款”账户的期末贷方(或借方)余额,反映尚未转回的时间性差异影响所得税的金额。u企业接受捐赠的非现金资产,应在弥补亏损后,按其余额计算缴纳所得税,一般不再递延纳税。企业还应当设置“递延税款备查簿”，详细记录发生时间性差异的原因、金额、预计转回期限、已转回金额等。u“递延税款”账户的核算范围小于“递延所得税资产”、“递延所得税负债”账户。第四节 企业所得税的会计处理u应交所得税u“应交税费”总账账户下的一个重要的明细账户。反映企业所得税的应交、实际上交和退补情况。u本账户的贷方反映应交和应补交的所得税,借方反映实际上交和补交的企业所得税；贷方余额反映应交未交的所得税,借方余额反映多交的所得税。u企业各期应交所得税的金额是根据税法规定计算的企业应缴纳税所得额与法定所得税税率计算的企业应缴所得税税款：借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交所得税u实际缴纳时,借记本明细账户,贷记“银行存款”账户。第四节 企业所得税的会计处理u应付税款法的会计处理u应付税款法是企业不确认时间性差异对所得税的影响金额,以定期计算的应交所得税金额作为所得税费用的方法。借：所得税费用 贷：应交税费u在应付税款法下,本期发生的时间性差异不单独处理,与本期发生的永久性差异同样处理。应税所得额=利润总额 永久性差异金额 时间性差异金额第四节 企业所得税的会计处理u将全部差异调整税前会计利润为应税所得,再按应税所得计算应交所得税,并作为本期所得税费用,即本期所得税费用等于本期应交所得税。u时间性差异产生的影响所得税的金额,在会计报表中不反映为一项负债或一项资产,仅在会计报表附注中说明其影响。第四节 企业所得税的会计处理【例9-15】某企业某年税前账面利润2 0万元，在“财务费用”账户贷方列入国库券利息收入1万元,在借方列入高于金融机构同类同期贷款利率计算的非金融机构流动资金借款利息费0.5万元；在“管理费用”账户借方列入超过税前扣除标准的职工福利费、工会经费、职工教育费 2.35万元；在“营业外支出”账户借方列入非公益性、捐赠及赞助费2.5万元,列入各种罚款及滞纳金支出0.5万元,列入超过当年应纳税所得额12%的公益性、捐赠支出0.6万元。该企业所得税率2 5%。应作会计分录如下:第四节 企业所得税的会计处理第四节 企业所得税的会计处理计算应交税金时:永久性差异=不允许免税的费用-免税的收入 =(0.5+2.3 5+2.5+0.5+0.6)-1=5.45(万元)应纳税所得额=税前账面利润+永久性差异 =20+5.45=25.45（万元）应纳所得税额=应纳税所得额 所得税率 =25.4525%=6.3625(万元)借:所得税费用 63 625 贷:应交税费应交所得税 63 625期末结转所得税费用时:借:本年利润 63 625 贷:所得税费用 63 625【例9-16】某企业全年发生超标业务招待费为3.5万元。固定资产折旧采用直线法,本年折旧额为500 00元;计税采用双倍余额递减法,本年折旧额为650 00元。年度利润表上反映的税前会计利润为100万元,所得税率为25%。该企业本期应交所得税和所得税费用计算如下:第四节 企业所得税的会计处理税前会计利润 1 000 000元 加:永久性差异 35 000元 减:时间性差异 15 000元 应税所得额 1 020 000元 所得税率 25%本期应交所得税 255 000元 本期所得税费用 255 000元 作会计分录如下:借:所得税费用 255 000 贷:应交税应交所得税 255 000实际上交所得税时:借:应交税费应交所得税 255 000 贷:银行存款 255 000第四节 企业所得税的会计处理第四节 企业所得税的会计处理u纳税影响会计法的会计处理u纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应税所得额之间产生的暂时性差异造成的影响纳税的金额,递延和分配到以后各期的一种所得税会计处理方法。u采用纳税影响会计法,所得税被视为企业在获得收益时发生的一种用,并应随同有关的收入和费用计入同一纳税期内,以达到收入和费用的配比。u时间(暂时)性差异影响的所得税额,包括在利润表中的所得税费用项目以及资产负债表中的递延税款余额内。第四节 企业所得税的会计处理u利润表债务法u利润表债务法以利润表为基础,注重时间性差异。它是将时间性差额对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整,其特点是当预期税率发生变动或税基变动时,必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整。u首先计算当期所得税费用,然后再计算当期应交税额,最后倒挤出本期发生的递延税款,故而本期所得税费用等于本期应交所得税加(或减)本期发生的递延税款,加(或减)由于税率或税基变动时,以前各期确认的递延税款账面余额的调整数。第四节 企业所得税的会计处理u基本公式表示如下：u应交所得税，即应纳税额计算公式（见本章第二节）u本期因税率 累计应纳税 现行 前期确认应纳税 、税基变动=时间性差异（所得-时间性差异或可抵）调增或调减 或累计可抵减 税率 减时间性差异时 递延税款 时间性差异 适用的所得税税率 或 =递延税款-已经确认递延税款金 现行所 账面余额 额的累计时间性差异 得税税率u所得税=财务会现行+因税率、税基变动对前 费 用 计利润 税率 期递延税款的调整数u递延税款=应交所得税-所得税费用第四节 企业所得税的会计处理u利润表债务法u在利润表债务法下,本期所得税费用(或利润),通常应在同一期间的利润表净利润(或亏损)前列示。在资产负债表中,递延所得税贷项和递延所得税借项,应按其流动性与长期性分别列示。u“递延税款”账户的贷方发生额,反映企业本期税前会计利润大于应税所得产生的时间性差额影响纳税的金额,以及本期转销已确认的时间性差额对纳税影响的贷方数额；期末贷方(或借方)余额,反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。u采用资产负债表债务法时,“递延税款”账户的借方或贷方发生额,还反映因税率变动调整的递延税款金额。第四节 企业所得税的会计处理【例9-17】天华公司固定资产原值400万元,税法规定使用年限10年,公司按5年计提折旧。假设前5年每年会计利润为1000万元(无其他纳税调整事项)。第6年起该项设备不再提取折旧,假定其他因素不变,后5年每年会计利润为1200万元。前4年公司适用所得税税率25%,从第5年起,所得税税率变动为20%,会计处理如下:第四节 企业所得税的会计处理第四节 企业所得税的会计处理1.前4年产生的递延税款。假定不考虑设备残值等因素,按5年计提折旧,每年折旧额为80万元；按10年计提折旧,每年折旧额为40万元由于折旧年限不同,每年影响利润40万元,时间性差异额计算如下；时间性差异额=80-40=40万元)按照税前会计利润计算的所得税费用为250元(10 0025%)，按照应税所得计算的应缴所得税为260万元(1000+40)25%第四节 企业所得税的会计处理时间性差异对纳税的影响金额即递延税款,计算如下:时间性差异影响纳税的金额=260-250=10(万元)或=4025%=10(万元)作会计分录如下:借：所得税费用 2 500 000 递延税款 100 000 贷：应交税费应交企业所得税 260 0002.第5年税率变动。按照税前会计利润计算的所得税费用为200万元(100020%),按应税所得计算的应缴所得税208万元(1000+40)20%,两者差额:时间性差异影响纳税的金额=208-200=8(万元)调整前4年按25%税率计算的对纳税的影响额:递延税款余额调整数=404(25%-20%)=8(万元)第四节 企业所得税的会计处理第四节 企业所得税的会计处理作会计分录如下:借:所得税费用 2 000 000 递延税款 80 000 贷:应交税费应交企业所得税 2 080 000同时:借:所得税费用 80 000 贷:递延税款 80 0003.后5年会计处理。按照税前会计利润计算的所得税费用为240万元(120020%),按应税所得计算的应交所得税为232万元(1200-40)20%,两者的差额:时间性差异影响纳税的金额=240-232=8(万元)作会计分录如下:借:所得税费用 2 400 000 贷:递延税款 80 000 应交税费应交企业所得税 2 320 000第四节 企业所得税的会计处理 按上述计算结果逐年记入“所得税费用”、“应交税费”和“递延税款”账户后:递延税款账户反映了时间性差异的逐年确认与累积、因税率变动递延税款余额的调整以及调整后的时间性差异依次转回的会计处理过程;所得税费用和应交所得税各年虽有所不同,但是从税法规定的该固定资产10年使用期限来看,所得税费用合计数与应交所得税合计数是相同的,均为2408万元。第四节 企业所得税的会计处理u资产负债表债务法u资产负债表债务法又称资产负债表法,它是以估计转销年度的所得税税率为依据,计算递延税款的一种所得税会计处理方法。u资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发,分析暂时性差额产生的原因及其对企业期末资产和负债的影响,体现“资产负债观”。第四节 企业所得税的会计处理u资产负债表债务法u资产负债表债务法以资产负债表为基础,注重暂时性差异暂时性差异侧重于从资产和负债的角度分析某个时点上存在的账面价值与其计税基础之间的差异,这种差异可能导致相关期间会计利润和应税利润之间发生差异,也可能并不会产生相关期间会计利润和应税利润的差异。u在资产负债表中,递延所得税资产和递延所得税负债应与当期所得税资产和负债分别列报。第四节 企业所得税的会计处理u资产负债表债务法u在资产负债表债务法下,应根据企业所得税法 确认、计量企业的本期应纳税所得额,并按应纳税所得额和现行适用税率计算本期应交所得税；再确认、计量企业同期期末暂时性差异及结转以后年度的本期弥补亏损与所得税抵减,计算递延所得税负债(或资产)的期末余额,并将递延所得税负债(或资产)的期末余额与期初余额的差额,作为递延税款费用(或收益)；最后将应交所得税加、减递延税款费用(或收益)，即为本期所得税费用(或收益)。第四节 企业所得税的会计处理u资产负债表债务法u资产负债表债务法适用于对所有暂时性差异的处理,处理时应遵循以下步骤:u确定每项资产或负债的账面价值；u确定每项资产或负债的税基(计税基础)；u分析、计算暂时性差异；u确认由于暂时性差异所形成的递延所得税负债(或资产)；u将递延所得税负债(或资产)及所得税费用在财务报表中予以列示。第四节 企业所得税的会计处理u资产负债表债务法u在资产负债表债务法下,有关计算公式如下:u应交所得税，即应纳税额计算公式（见本章第二节）u期末递延所得税资产=可抵扣暂时性差异期末余额 预计税率u期末递延所得税负债=应纳税暂时性差异期末余额预 计税率u当期递延所得税=期末递延所得-期初递延所得 负债或资产 税负债或资产 税负债或资产第四节 企业所得税的会计处理u所得税=应 交+（期 末 递 延-期 初 递 延）费 用 所得税 所得税负债 所得税负债 +（期 末 递 延-期 初 递 延）所得税资产 所得税资产或 =应 交+期初递延所-期末递延所 所得税 得税净资产 得税净资产或 =应交所得税+净递延所得税资产 =当期所得税费用递延所得税费用(收益)第四节 企业所得税的会计处理u利润表债务法与资产负债表债务法的异同u利润表债务法与资产负债表债务法的共同点u理论基础相同,都是业主权益论。u符合持续经营假设和配比原则。u符合权责发生制原则。u两种方法的计算结果一般都是相同的。第四节 企业所得税的会计处理u利润表债务法与资产负债表债务法的异同l利润表债务法与资产负债表债务法的不同点。(1)进行所得税会计核算时,利润表债务法注重时间性 差异,资产负债表债务法则注重暂时性差异。(2)对收益的理解不同。(3)对所得税费用的计算程序不同。(4)对“递延税款”概念的理解不同。第四节 企业所得税的会计处理u利润表债务法与资产负债表债务法的不同点u进行所得税会计核算时,利润表债务法注重时间性差异,资产负债表债务法则注重暂时性差异。u对收益的理解不同。u对所得税费用的计算程序不同。u对“递延税款”概念的理解不同。第四节 企业所得税的会计处理u缴纳企业所得税的会计处理u企业分月或季预缴企业所得税时,应当按照月度或季度的实际利润额预缴,按实际利润额预缴有困难的,可以根据上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更。u“实际利润额”为按会计准则、制度核算的利润总额减去以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额,即按新规定,允许企业所得税预缴时,不但可以弥补以前年度的亏损,而且允许扣除不征税收入、免税收入。u对不征税收入,在所得税预缴或汇算清缴时,按照“调表不调账”的原则,应作纳税调减处理。免税收入,有的形成永久性差异(如国债利息收入)，有的属于暂时性差异(投资收益)，企业应视具体情况进行分析。第四节 企业所得税的会计处理u资产捐赠的所得税会计处理u企业对外捐赠的涉税处理l企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。l企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理,即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。l会计按捐赠全额及相关税费记入“营业外支出”,而税法规定了符合条件的捐赠税前扣除的比例限制等因素的影响,形成了捐赠扣除的永久性差异,这种差异一经形成就应按照税法规定的数额税前扣除,超过税法规定扣除部分,直接调增捐赠当年的应纳税所得额。第四节 企业所得税的会计处理u资产捐赠的所得税会计处理u企业对外捐赠的涉税处理u企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。u企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理,即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。第四节 企业所得税的会计处理u资产捐赠的所得税会计处理u企业对外捐赠的涉税处理u会计按捐赠全额及相关税费记入“营业外支出”,而税法规定了符合条件的捐赠税前扣除的比例限制等因素的影响,形成了捐赠扣除的永久性差异,这种差异一经形成就应按照税法规定的数额税前扣除,超过税法规定扣除部分,直接调增捐赠当年的应纳税所得额。第四节 企业所得税的会计处理u资产捐赠的所得税会计处理u企业接受捐赠的涉税处理u接受捐赠的货币性资产,应当按照实际收到的金额计算；接受捐赠的非货币性资产,应当以其公允价值计算。u企业接受捐赠时,应借记有关资产账户,接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在扣除应缴的所得税后,余额计入“营业外收入 捐赠利得”账户；接受捐赠的实物资产,在生产经营中使用或将来处置时,可按税法规定折旧、摊销或结转其成本。第四节 企业所得税的会计处理u资产捐赠的所得税会计处理u企业计提各项资产减值准备期间与税法规定允许在计算应税所得额时扣除的各项资产损失期间不同而产生差异额,这种差异作为可抵减暂时性差异。u在计算当期应税所得额时,企业应在财务会计计算的利润总额的基础上,加上按税法规定不允许从当期应税所得额中扣除的同期计提的各项资产减值准备金额,调整为当期应税所得额。第四节 企业所得税的会计处理u资产减值准备的所得税会计处理u企业接受捐赠的涉税处理u企业接受资产捐赠的会计处理与税务处理基本一致,不存在暂时性差异。u企业所得税抵免的会计处理（见【例9-25】）第四节 企业所得税的会计处理u资产减值准备的所得税会计处理u企业采用应付税款法,应按当期应交所得税额确认为同期的所得税费用,借记“所得税费用”账户,贷记“应交税费应交企业所得税”。u企业采用资产负债表债务法,应按当期因计提各项资产减值准备而产生的可抵减暂时性差异与预计所得税税率计算的金额,借记“递延所得税资产”账户,按当期应交所得税,贷记“应交税费应交企业所得税”账户,按两者的差额,借记“所得税费用”。第四节 企业所得税的会计处理u资产减值准备的所得税会计处理u对固定资产、无形资产而言,计提减值准备后,应按计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限(含预计净残值等的变更,下同)重新计算每期的折旧率、折旧额或摊销额,重新计算的金额与可在应税所得额中抵扣的折旧额、摊销额的差额,应从当期利润总额中减去后,计算出企业当期的应税所得额。u确定处置资产的纳税调整金额：因处置已计提减值 处置资产计入 处置资产计入 准备的资产而产生=应纳税所得额-利润总额的 的纳税调整金额 的金额 金额第四节 企业所得税的会计处理u资产减值准备的所得税会计处理u采用应付税款法时,应在利润总额的基础上,加上“因处置已计提减值准备的资产而产生的纳税调整金额”如果处置的是固定资产或无形资产,还应加上(或减去)处置当期按会计制度确定的折旧额或摊销额等影响当期利润总额的金额与按税法规定确定的折旧额或摊销额等的差额,计算出当期应税所得额,再乘以所得税税率,计算出当期应交所得税:借:所得税费用 贷:应交税费应交企业所得税第四节 企业所得税的会计处理【例9-26】某公司第1年12月购入一台设备,价值20万元.该设备预计使用4年,净残值为0,采用平均年限法计提折旧。假定其使用年限、折旧方法、净残值与税法规定一致。该公司所得税税率为25%。第2年年末,认 定 该 设 备 可 能 发 生 减 值,估计现行销售净价为12万元。假设税前会计利润为100万元(不考虑减值计提)。第2年相关的会计分录如下:借:所得税费用 242 500 递延所得税资产 7 500 贷:应交税费应交企业所得税 250 000第四节 企业所得税的会计处理u企业亏损弥补的所得税会计处理u根据企业所得税税法规定,企业纳税年度发生的亏损可以结转以后年度在税前扣除,但结转抵扣期限最长不得超过5年；按照企业会计准则的规定,企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额来抵扣亏损时,应确认相应的递延所得税资产,即将亏损视为可抵扣暂时性差异。对因亏损弥补而产生的暂时性差异要在以后亏损抵扣期内持续反映,进行相关计算并作相应的会计处理。第四节 企业所得税的会计处理u企业债务重组的所得税会计处理u以现金、非现金资产或债务转换为资本方式清偿债务u以低于债务计税成本的现金、非现金资产以及债务转换为资本的方式偿还债务的,债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值(包括相关的税费)或者债权人因放弃债权而享有的股权公允价值的差额,确认为债务重组所得,计入当期应纳税所得额；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值或者享有的股权公允价值的差额,确认为当期的债务重组损失,冲减应税所得额。第四节 企业所得税的会计处理u企业债务重组的所得税会计处理u以现金、非现金资产或债务转换为资本方式清偿债务u在通常情况下,会计准则中的重组债务债权的账面价值与税法中的重组债务债权的计税成本的金额是相同的,但有时也会出现不一致。u以修改其他债务条件方式清偿债务u税法规定,以修改其他债务条件进行债务重组的,债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务重组所得；债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额,减记的金额确认为当期的债务重组损失。第四节 企业所得税的会计处理u以修改其他债务条件方式清偿债务u对于不涉及或有应付、应收金额的,会计准则和税法规定基本相同。u对于涉及或有应付、应收金额的,按照会计准则的规定,或有应付金额在符合有关条件时应当确认为预计负债,债务重组利得为重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额；企业在计算债务重组所得时不得减除预计负债,应调增应纳税所得额，缴纳企业所得税。第四节 企业所得税的会计处理u非现金资产对外投资的会计处理u所得税会计处理采用资产负债表债务法,在投资过程中形成的暂时性差异对所得税的影响,应通过“递延所得税资产”或“递延所得税负债”账户反映。u投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。第四节 企业所得税的会计处理u减免企业所得税的会计处理u直接减免u企业仍然需要计算应交所得税,待税务机关审批之后再确认减免税。企业在计算应纳所得税时,借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税u税务机关确认减免时,借：应交税费应交所得税 贷：所得税费用当期所得税费用第四节 企业所得税的会计处理u减免企业所得税的会计处理u即征即退与先征后退u企业在计算应纳所得税时,借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税u缴纳时，借：应交税费应交所得税 贷：银行存款u确认减免税并收到退税款对,借：银行存款 贷：所得税费用当期所得税费用第四节 企业所得税的会计处理u减免企业所得税的会计处理u有指定用途的退税u所得税退税款作为国家投资,形成国家资本。u收到退税时 借：银行存款 贷：实收资本国家资本金u企业按照国务院主管部门有关文件规定,实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款,按照会引准则规定应记入取得当期的利润总额,暂不记入取得当期的应纳税所得额。u先征后返的所得税可能形成永久性差异。第四节 企业所得税的会计处理u查增应纳税所得额的会计处理u检查调增应税所得额弥补亏损u按照税法的公平原则,查补收入可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。u对检查调增的应纳税所得额视其具体情节,依照税收征管法的规定进行处理或处罚。u查增所得额可以抵扣以前年度暂时性差异