税收与税制.ppt

立信会立信会计出版社出版社第一章 税收与税制新世纪财经系列教科书立信会立信会计出版社出版社本章概述1234第一节税收概述第二节税收法律关系第三节税收制度2立信会立信会计出版社出版社第一节 税收概述一、税收的概念和特征(一)税收的概念税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强制无偿地取得财政收入的一种分配关系。3立信会立信会计出版社出版社1.税收分配的目的是为了满足社会公共需要而筹集资金。2.税收分配的主体是国家，其依据是国家政治权利。3.税收分配的客体是一般社会剩余产品。理解方向4立信会立信会计出版社出版社(二)税收的特征税收作为对社会产品的一种分配，与其他财政收入形式，如利润、公债、发行货币、规费等比较，具有自身固有的形式特征，即强制性、无偿性、固定性。税收的“三性”1.强制性2.无偿性3.固定性5立信会立信会计出版社出版社二、税收的本质税收的本质，是国家凭借政治权利对社会产品和国民收入进行分配所体现的一种特殊的分配关系。税收的本质与税收的性质不同。税收本质反映不同社会制度下税收的共性，不受社会制度和国家本质的影响。6立信会立信会计出版社出版社税收的性质，反映不同社会制度下税收的特性，说明在不同的社会制度和不同的国家，税收所反映的不同经济关系和阶级属性。税收作为一个以国家为主体的分配活动，总是体现统治阶级的意志和为统治阶级利益服务的。7立信会立信会计出版社出版社三、税收的职能与作用(一)税收的职能税收的职能是税收分配关系本身所固有的内在功能，是税收本质的具体体现，是客观的，不以人们意志为转移的。一般讲，税收具有以下三方面的职能：1.财政职能税收是国家组织财政收入的重要手段，通过参与社会产品和国民收入的分配，将社会产品的一部分转变为国家所有，以满足国家需要。8立信会立信会计出版社出版社2.经济职能税收作为一种分配杠杆，具有可以通过对利益的分配影响各类纳税人的经济活动和行为的功能。3.监督管理职能这是指税收在参与国民收入分配过程中对社会再生产各环节和国民经济各方面制约、控制和监督的功能。9立信会立信会计出版社出版社(二)税收的作用税收的作用是税收职能在一定经济条件下的外在表现。在不同的历史阶段，税收职能发挥着不同的作用。在现阶段，税收的作用主要表现在以下几个方面：1.税收是国家组织财政收入的主要形式和工具2.税收是国家调控经济的重要杠杆之一10立信会立信会计出版社出版社3.税收具有维护国家政权的作用4.税收具有监督经济活动的作用四、税收的分类(一)按课税对象分类按课税对象的性质不同，可以将全部税种划分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为目的税五种类型。11立信会立信会计出版社出版社1.流转税它是以商品生产和商品流通过程中的商品流转额和非商品流转额为课税对象的一类税，包括增值税、消费税、营业税和关税2.所得税它是以纳税人在一定时期的所得额为课税对象的一类税，包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。12立信会立信会计出版社出版社3.资源税它是指对在我国境内从事法定资源开发的纳税人，就其级差收入为课税对象的一类税，目前我国开征的资源税类主要是资源税和城镇土地使用税。4.财产税它是对纳税人拥有或使用的财产为课税对象的一类税，包括房产税、契税等。13立信会立信会计出版社出版社5.行为目的税它是以纳税人在经济活动中某些特定行为为课税对象的一类税，包括印花税、城市维护建设税、土地增值税等。(二)按征收权限和收入支配权限分类按税收的征收权限和收入支配权限，可以将税收分为中央税、地方税、中央和地方共享税。这样划分，明确了中央和地方在财政收支管理权限中的关系，有利于调动中央和地方的积极性。14立信会立信会计出版社出版社(三)按计税标准分类按计税标准不同，可以将税收划分为从价税(增值税、营业税)和从量税(资源税)。(四)按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系，可以将税收分为价内税(营业税、消费税)和价外税(增值税)。15立信会立信会计出版社出版社第二节 税收法律关系一、税收法律关系的概念国家征税与纳税人纳税在形式上表现为利益分配的关系，但经过法律明确双方的权利和义务后，这种关系实质上上升为一种特定的法律关系。税收法律关系是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之间的税收征纳权利和义务关系。这种关系不同于其他法律关系的主要特征是：16立信会立信会计出版社出版社(一)税收法律关系中固有一方主体始终是国家及其征税机关法律关系是一种社会关系，不能没有参与法律关系的主体。它可以是双方也可以是多方。(二)税收法律关系是有着特定权利和义务内容的社会关系授予法定权利和设定法定义务，是法律实现对社会关系调整的特有方式。17立信会立信会计出版社出版社(三)在税收征纳过程中发生的税收法律关系，具有单方面的权利或义务就一般法律关系而言，参与法律关系的主体双方或多方，其各自所享有的权利和承担的法定义务是对等的。(四)税收法律关系的产生，以纳税人发生了税法规定的行为或事件为前提，而不以主体双方的意志为转移法律关系的存在总是以相应的法律事实为前提的。18立信会立信会计出版社出版社(五)税收法律关系具有财产所有权或支配权单向转移的性质法律关系大多涉及财产和经济利益。(六)税收法律关系主体的权利和义务“合二为一”，并以职权和责任的形式出现在制定税收法规和进行税收征管过程中，国家权力机关、征税机关以及它们上下级之间产生的税收法律关系，其权利和义务“合二为一”，并以职权和责任的形式出现。19立信会立信会计出版社出版社二、税收法律关系的构成税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都由权利主体、客体和法律关系内容三方面所构成，但在三方面的内涵上，税收法律关系具有特殊性。(一)权利主体权利主体，即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，可分为征税主体和纳税主体两类。20立信会立信会计出版社出版社在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，只是因为主体双方是行政管理者与被管理者的关系，双方的权利与义务不对等，因此，与一般民事法律关系中主体双方权利和义务平等是不一样的。这是税收法律关系的一个重要特征。(二)权利客体权利客体，即税收法律关系的主体权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象21立信会立信会计出版社出版社(三)税收法律关系的内容税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。三、税收法律关系的产生、变更与消灭税法是税收法律关系产生、变更和消灭的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，它是由税收法律事实产生和变化而产生、变更和消灭的。税收法律事实可以分为两类：一是行为；二是事件22立信会立信会计出版社出版社1.法律关系的产生税收法律关系因下列法律事实的出现而 产生：国家颁布某些税收法规。纳税人发生了税法规定的行为或事件。新的纳税单位和个人出现等。23立信会立信会计出版社出版社2.法律关系的变更税收法律关系因下列法律事实的出现而 变更：修改原有税收法规。征税程序发生变更。纳税人的生产经营及收入情况发生变化。纳税人发生了税法规定予以减免税的特殊事件等。24立信会立信会计出版社出版社3.法律关系的消灭税收法律关系因下列法律事实的出现而 消灭：纳税人依法履行了纳税义务。废止某项税法。课税对象或税目发生变化。纳税主体消灭，如纳税人发生解散、破产、依法撤销或死亡等。25立信会立信会计出版社出版社四、税收法律关系的保护税收法律关系是涉及国家利益和企业、公民个人利益的一种特殊法律关系，保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。(一)税收法律关系保护的主要方式1.日常行政保护26立信会立信会计出版社出版社2.司法保护司法保护(二)税收法律责任的主要形式1.经济责任2.行政责任3.刑事责任对违反税法情节严重，已构成犯罪的直接责任人或主管人员给予的刑事制裁。详见刑法(1997年3月14日修订)第二编第三章第六节。27立信会立信会计出版社出版社第三节 税收制度一、税收制度的概念税收制度即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。它包括国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。28立信会立信会计出版社出版社税收制度在内容上有广义和狭义之分。广义的税收制度是指税收体系及各项征收管理制度；狭义的税收制度是指各税种的税制要素的总和，即国家设置某一具体税种的课征制度。税制是阶级社会的产物，是实现国家职能和任务要求的重要工具，它体现了统治阶级的意志，为统治阶级服务。29立信会立信会计出版社出版社二、税制构成要素税收制度的构成要素，是指一个完整的税种应当由哪些要素构成。税制构成要素一般包括纳税人、征税对象、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税等。其中纳税人、征税对象和税率是税收制度的三个基本要素。30立信会立信会计出版社出版社(一)纳税人纳税人又称纳税义务人，是纳税的主体，即税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负税人是税款的实际承担者或负担税款的经济主体；而纳税人是负担税款的法律主体。扣缴义务人是税法规定的负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人。31立信会立信会计出版社出版社(二)征税对象征税对象又称课税对象，是征税的客体，即对什么征税。它是划分不同的税种、区分各税由来的主要标志。税目是征税对象的具体化，是税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目，体现了征税的范围和广度。32立信会立信会计出版社出版社(三)计税依据计税依据是指税法中规定的计算应纳税额的依据或标准，是征税对象量的具体化。计税依据可以是一定的价值量，即从价计税，如增值税、所得税等；也可以是一定的实物标准单位，包括数量、重量、面积、体积等，即从量计税，如资源税、车船使用税等。33立信会立信会计出版社出版社(四)税率税率是应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度。我国现行税率分为三种：1.比例税率比例税率是指对同一课税对象，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额往往随着征税对象数额等比增加。34立信会立信会计出版社出版社2.累进税率累进税率是对同一课税对象，随着征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，征税对象数额越大，适用税率相应越高。(1)全额累进税率(2)超额累进税率(3)超率累进税率35立信会立信会计出版社出版社3.定额税率定额税率，又称“固定税额”，是指按课税对象的标准计量单位直接规定应纳税额的税率形式。(五)纳税环节纳税环节是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节又可以分为全部流转环节征税和特定流转环节征税。36立信会立信会计出版社出版社(六)纳税期限纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，向国家征税机关申报缴纳税款的期限。(七)纳税地点纳税地点是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。(八)减税免税减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定，是税法的原则性和必要的灵活性相结合的具体体现。37立信会立信会计出版社出版社三、我国现行税收制度体系我国现行税收制度模式包括七大类计25个税种，分别由三个部门管理。1.由各级税务部门征收的工商各税（五大类18个税种）2.由海关征收的关税类3.由财政部门征收的农业税类38