第3章会计准则课件.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 会计准则,教学目标：,通过本章的学习，了解企业会计准则的地位、作用及其规范的内容；掌握基本会计准则规范内容；掌握 部分具体会计准则规范内容和要求；掌握事业单位会计准则一般会计处理原则，会计要素的规范。,教学重点：,基本会计准则规范内容、具体会计准则规范内容和要求,教学方法：,采取讲授、案例分析和课堂讨论相结合的方法。,教学内容：,一、,企业会计准则,基本准则,二、,企业会计准则,具体准则,三、,事业单位会计准则,1,第一节,企业会计准则,基本准则,一、,基本准则概述,二、,财务报告目标、会计基本假设和会计基础,三、,会计信息质量要求,四、,会计要素及其确认与计量原则,五、财务报告,2,一、,基本准则概述,（一）,基本准则的地位和作用,1,、统驭具体准则的制定。,基本准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认与计量、财务报告等基本问题，是制定具体准则的基础，对各具体准则的制定起着统驭作用，可以确保各具体准则的内在一致性。,2,、为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据，确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。,3,（二）,基本准则规范的内容,1,财务报告目标,基本准则明确了我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，并反映企业管理层受托责任的履行情况。,2,会计基本假设,基本准则强调了企业会计确认、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为假设条件。,3,会计基础,基本准则坚持了企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。,4,会计信息质量要求,基本准则建立了会计信息质量要求体系，规定企业财务报告提供的会计信息应当满足会计信息质量要求。,5.,会计要素分类及其确认、计量原则,基本准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，并建立了相应的确认和计量原则。,6.,财务报告,基本准则明确了财务报告的基本概念、主要内容和基本要求。,4,二、,财务报告目标、会计基本假设和会计基础,（一）,财务报告目标,财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者的经济决策。,（二）会计基本假设,1,会计主体,会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。,2,持续经营,持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,3,会计分期,会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。会计分期分为年度和中期，均按公历起讫日期确定。,4,货币计量,货币计量，是指会计主体在进行确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。,5,三、,会计信息质量要求,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征。,1,可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,2,相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。,3,可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,4,可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。包括：同一企业不同时期相互可比；不同企业相同会计期间可比。,6,三、,会计信息质量要求,5,实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。,6,重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。,7,谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,8,及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,7,四、会计要素及其确认与计量原则,（一）会计要素及其确认,会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。基本准则规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,1,资产,（,1,）定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,（,2,）特征：资产应为企业拥有或者控制的资源；资产预期会给企业带来经济利益；资产是由企业过去的交易或者事项形成的。,（,3,）确认条件：将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足两个条件：一是与资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,8,四、会计要素及其确认与计量原则,（一）会计要素及其确认,2,负债,（,1,）定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,（,2,）特征：负债是企业承担的现时义务；负债预期会导致经济利益流出企业；负债是由企业过去的交易或者事项形成的。,（,3,）确认条件：将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应同时满足两个条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,9,四、会计要素及其确认与计量原则,（一）会计要素及其确认,3,所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。所有者权益的金额主要取决于资产和负债的计量。,10,四、会计要素及其确认与计量原则,（一）会计要素及其确认,4,收入,（,1,）定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（,2,）特征：收入是企业在日常活动中形成的；收入会导致所有者权益的增加；收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（,3,）确认条件：至少应当同时符合以下条件：一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入能够可靠地计量。,11,四、会计要素及其确认与计量原则,（一）会计要素及其确认,5,、费用,（,1,）定义：费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（,2,）特征：费用应当是企业在日常活动中发生的；费用应当会导致所有者权益的减少；费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（,3,）确认条件：费用的确认应当在符合定义外，还应当至少同时满足以下条件：一是与费用有关的经济利益很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠地计量。,12,四、会计要素及其确认与计量原则,（一）会计要素及其确认,6,、利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利润的确认主要依赖收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,13,五、财务报告,财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中财务报表是财务报告的核心内容，由报表及其附注两部分构成。附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。小企业可以不包括现金流量表。,14,第二节企业会计准则,具体准则,一、存货准则,二、长期股权投资准则,三、投资性房地产准则,四、固定资产准则,五、无形资产准则,六、非货币性资产交换准则,七、资产减值准则,八、职工薪酬准则,15,第二节企业会计准则,具体准则,九、债务重组准则,十、或有事项准则,十一、收入准则,十二、借款费用准则,十三、会计政策、会计估计变更和差错更正准则,十四、财务报表列报准则,十五、现金流量表,十六、关联方披露,16,一、,存货准则,（一）存货确认,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。通常包括：原材料、在产品、半产品、产成品、商品、周转材料。,存货的确认应同时满足两个条件：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。,17,一、,存货准则,（二）取得存货的计量,企业取得存货应当按照成本进行计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,外购存货的成本为存货的采购成本，是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。,投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,18,一、存货准则,（三）发出存货的计量,企业应当根据各类存货的实物流转方式、存货的性质等实际情况，合理选择发出成本的计算方法，确定当期发出存货的实际成本。企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法。,19,一、存货准则,（四）期末存货的计量,资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备，计入当期损益。,可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,企业通常按照单个存货项目计提存货跌价准备。,20,二、长期股权投资准则,（一）长期股权投资概述,1,、投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；,2,、投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；,3,、投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；,4,、投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,21,二、长期股权投资准则,（二）长期股权投资的初始计量,1,、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。,2,、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。,3,、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,22,二、长期股权投资准则,（三）长期股权投资的后续计量,（,1,）成本法,适用范围：一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,（,2,）权益法,投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当按照规定采用权益法核算。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。,23,三、投资性房地产准则,（一）投资性房地产概述,投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。,投资性房地产的范围限定：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。,不属于投资性房地产项目：自用房地产；作为存货的房地产。,投资性房地产同时满足下列条件才能予以确认：与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；该投资性房地产的成本能够可靠地计量。,24,三、投资性房地产准则,（二）投资性房地产的计量,（,1,）初始计量,投资性房地产应当按照成本进行初始计量。,外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确定。,25,三、投资性房地产准则,（二）投资性房地产的计量,（2,）后续计量,应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。,有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值进行后续计量。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。,企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。,26,四、固定资产准则,（一）固定资产确认条件,固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。,固定资产同时满足下列条件才能确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。,27,四、固定资产准则,（二）固定资产的计量,固定资产应当按照成本进行初始计量。,外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。,投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,28,四、固定资产准则,（三）固定资产的折旧,企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。,企业应当合理确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。,固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。,固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。,29,四、固定资产准则,（四）固定资产处置,固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态；该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。,固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。,30,五、无形资产准则,（一）无形资产的确认,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,无形资产同时满足下列条件才能予以确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。,企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。,31,五、无形资产准则,（二）无形资产的计量,无形资产应当按照成本进行初始计量。,外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则有关规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。,投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,32,五、无形资产准则,（三）无形资产的处置,企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。,33,六、非货币性资产交换准则,非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。,非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。,非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。,34,七、资产减值准则,（一）能发生减值资产的认定,资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。,企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：,（,1,）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。,（,2,）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。,（,3,）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；,（,4,）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。,（,5,）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；,（,6,）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。,（,7,）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。,35,七、资产减值准则,（二）,资产可收回金额的计量,资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。,资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值。,资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。,按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。,36,七、资产减值准则,（三）资产减值损失的确定,可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,37,八、职工薪酬准则,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，根据职工提供服务的受益对象，分别情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；其他职工薪酬，计入当期损益。,企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照本准则规定处理。,38,九、债务重组准则,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件；以上三种方式的组合等。,39,十、或有事项准则,或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,与或有事项相关的义务同时满足下列条件应确认为预计负债：一是该义务是企业承担的现时义务；二是履行该义务很可能导致经济利益流出企业；三是该义务的金额能够可靠地计量。,预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。,40,十一、收入准则,（一）销售商品收入,销售商品收入同时满足五个条件才能予以确认：,1,、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,2,、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；,3,、收入的金额能够可靠地计量；,4,、相关的经济利益很可能流入企业；,5,、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,41,十一、收入准则,（二）提供劳务收入,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。,完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。,企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：,1,、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；,2,、已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,42,十一、收入准则,（三）让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。,让渡资产使用权收入同时满足下列条件才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。,企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：,1,、利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。,2,、使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,43,十二、借款费用准则,借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,44,十三、会计政策、会计估计变更和差错更正准则,（一）会计政策,企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。,会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。,企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。,满足下列条件之一的，可以变更会计政策：一是法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。,不属于会计政策变更的情况有：本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。,45,十三、会计政策、会计估计变更和差错更正准则,（二）会计估计变更,企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。,企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。,46,十三、会计政策、会计估计变更和差错更正准则,（三）前期差错更正,前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。,前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等,。,47,十四、财务报表列报准则,（一）财务报表列报概述,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表、附注。,财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。,当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。,企业至少应当按年编制财务报表。,48,十四、财务报表列报准则,（二）资产负债表,资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。,资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年，）变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。,负债满足下列条件之一的，应归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的而持有；自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。,49,十四、财务报表列报准则,（二）资产负债表,资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：货币资金；应收及预付款项；交易性投资；存货；持有至到期投资；长期股权投资；投资性房地产；固定资产；递延所得税资产；无形资产。,资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款；应付及预收款项；应交税金；应付职工薪酬；预计负债；长期借款；长期应付款；应付债券；递延所得税负债。,资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本（或股本）；资本公积；盈余公积；未分配利润。,50,十四、财务报表列报准则,（三）利润表,利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。,费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。,利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：营业收入；营业成本；营业税金；管理费用；销售费用；财务费用；投资收益；公允价值变动损益；资产减值损失；非流动资产处置损益；所得税费用；净利润。,51,十四、财务报表列报准则,（四）所有者权益变动表,所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。,所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：净利润；直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；按照规定提取的盈余公积；实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,52,十五、现金流量表,（一）现金流量表概述,现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。,现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。,53,第二节企业会计准则,具体准则,十五、现金流量表,（二）,经营活动现金流量,企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。,经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到其他与经营活动有关的现金；购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付其他与经营活动有关的现金。,54,十五、现金流量表,（三）投资活动现金流量,投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。,投资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：收回投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；收到其他与投资活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；投资支付的现金；取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；支付其他与投资活动有关的现金。,55,十五、现金流量表,（四）筹资活动现金流量,筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。,筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：吸收投资收到的现金；取得借款收到的现金；收到其他与筹资活动有关的现金；偿还债务支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现金；支付其他与筹资活动有关的现金。,56,十六、关联方披露,（一）关联方,企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。,一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。,下列各方构成企业的关联方：,该企业的母公司；该企业的子公司；与该企业受同一母公司控制的其他企业；对该企业实施共同控制的投资方；对该企业施加重大影响的投资方；该企业的合营企业；该企业的联营企业；企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员；该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员；该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。,57,十六、关联方披露,（二）关联方交易,关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。,关联方交易的类型：购买或销售商品；购买或销售商品以外的其他资产；提供或接受劳务；担保；提供资金（贷款或股权投资）；租赁；代理；研究与开发项目的转移；许可协议；代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；关键管理人员薪酬；,企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：母公司和子公司的名称；母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（实收资本、股本）及其变化；母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。,企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。,58,第三节 事业单位会计准则,一、总则及一般原则,二、会计要素,三、会计报表,59,第三节 事业单位会计准则,一、总则及一般原则,本准则是根据,中华人民共和国会计法,制定的，适用于各级各类国有事业单位。事业单位的会计核算工作必须遵守国家有关法律、法规及本准则的规定。,会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动。会计核算应当以事业单位各项业务活动持续正常地进行为前提。会计核算应当划分会计期间，分为年度、季度和月份。会计核算以人民币为记账本位币。,会计记账采用借贷记账法。,会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录，反映各项收支情况和结果。会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。同类单位会计指标应当口径一致，相互可比。会计处理方法应前后各期一致，不得随意变更。会计核算应当及时进行。会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和运用。会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。有经营活动的事业单位，其经营支出与相关的收入应当配比。,60,一、总则及一般原则,对于国家指定用途的资金，应当按规定的用途使用，并单独核算反映。各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价。,会计报表应当全面反映事业单位的财务收支情况及其结果。对于重要的业务事项，应当单独反映。,本准则不适用于事业单位附属的企业。已纳入企业会计核算体系的事业单位按企业会计制度执行。非国有事业单位可参照本准则执行。事业单位设在中华人民共和国境外的分支机构应按本准则向国内有关方面和上级部门或单位编报会计报表。,全国统一的事业单位会计制度，由财政部根据本准则制定。行业特点突出的事业单位会计制度由财政部会同主管部门制定。,61,二、会计要素,（一）资产,资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种资产、债权和其他权利。资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。,流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括现金、各种存款、应收及预付款项、存货等。,现金和各种存款按照实际收入和支出数额记账。应收及预付款应当按实际发生数额记账。各种存货应当按取得时的实际成本记账。,对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。,62,二、会计要素,（一）资产,固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。,购建的固定资产应当按照取得时的实际成本记账。接受捐赠的固定资产应当按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值。,融资租入的固定资产应当比照自有固定资产核算。,因对固定资产进行改建、扩建，其净增值部分，应当计入固定资产价值。固定资产应当定期进行清查盘点。,固定资产转让、清理取得的收入和清理固定资产报废、毁损发生的损失应当相应增减修购基金。,盘盈、盘亏固定资产，应当相应增减固定基金。,无形资产间指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。,自行开发的无形资产，应当按开发过程中实际发生的支出记账；,购入的无形资产，应当按实际成本记账。实行内部成本核算的事业单位，无形资产应当在受益期内分期平均摊销，未摊销余额在会计报表中列示。,63,二、会计要素,（二）负债,负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。,借入款项包括向财政部门、上级单位、金融机构借款和向其他单位借入有偿使用的各种款项。,各种应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金、应缴税金以及其他按上级单位规定应上缴的款项。,各项负债应当按实际发生数额记账。各种应付款项及应缴款项应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。,64,二、会计要素,（三）净资产,事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。,事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。事业基金按当期实际发生数额记账。,固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。固定基金应按实际发生数额记账。,专用基金是指事业单位按规定提取