审计学第5章.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第5章 审计目标、审计证据与审计工作底稿,5.1 审计目标,5.2 审计证据,5.3 审计工作底稿,吉林大学珠海学院,5.1 审计目标,财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：,(,一,),财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,;,(,二,),财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,吉林大学珠海学院,审计目标,（一）管理当局认定具体审计目标的确定依据,与所审计期间各类交易和事项相关的认定,发生记录的交易或事项已经发生，且与被审计单位有关；,完整性所有应当记录的交易和事项已被记录；,准确性与已记录交易和事项有关的金额和其他数据已被恰当的记录；,截止交易和事项已被记录在正确的会计期间；,分类交易和事项已被记录在恰当的账户。,吉林大学珠海学院,管理当局认定,与期末账户余额相关的认定,存在记录的资产、负债、及所有者权益是存在的；,权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制；记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；,完整性所有应当记录的资产、负债、所有者权益均已记录；,估价或分摊资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的估价或分摊调整已被恰当地记录。,吉林大学珠海学院,管理当局认定,与列报和披露相关的认定,发生及权利与义务已被披露的事件、交易和其他项目已发生并与被审计单位有关；,完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；,分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，并且披露内容表述清楚；,准确性和估价财务和其他信息已公允披露，且金额恰当。,吉林大学珠海学院,具体审计目标,（二）具体审计目标,与所审计期间的交易和事项相关的具体审计目标,发生,完整性,准确性,截止,分类,吉林大学珠海学院,具体审计目标,与期末账户余额相关的具体审计目标,存在,权利和义务,完整性,估价和分摊,吉林大学珠海学院,具体审计目标,与列报和披露相关的具体审计目标,发生、权利和义务,完整性,分类和可理解性,准确性和估价,吉林大学珠海学院,管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例,认 定,审计目标,审计程序,存在,资产负债表中列示的存货存在,实施存货监盘程序,完整性,销售收入包括了所有已发货的交易,检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账,准确性,应收账款反映的销售业务基于正确的价格和数量，计价准确,比较价格清单和发票上的价格，发货单与销售订购单上的价格是否一致，重新计算发票上的金额,截止,销售业务记录在恰当的期间,比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期,吉林大学珠海学院,管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例,认 定,审计目标,审计程序,权利和义务,资产负债表中的固定资产确实为公司拥有，且固定资产未用作抵押,检查所有权证书、购货合同、结算单及保险单、借款合同，询问管理层固定资产抵押情况,计价和分摊,以净值记录应收账款,检查应收账款账龄分析表，评估计提的坏账准备是否充足,吉林大学珠海学院,练习题单选题,1 在下列各项目的“存在或发生”认定的核实中，应核实其是否存在的是（,C,）。,A.销售收入,B.管理费用,C.应收账款,D.财务费用,吉林大学珠海学院,练习题单选题,2管理当局的“完整性”认定主要与会计报表的组成要素的（,B,）有关。,A.高估,B.低估,C.夸大错误,D.错误舞弊,吉林大学珠海学院,练习题单选题,3管理当局的下列认定中，只与资产负债表的组成要素有关的是（,C,）。,A.存在或发生,B.完整性,C.权利和义务,D.表达与披露,吉林大学珠海学院,练习题单选题,4,被审计单位2001年12月28日给某公司发出商品100万元，2002年1月6日办妥托收手续，被审计单位在2001年12月28日就确认收入入账，这违反了（,C,）认定。,A.准确性,B.完整性,C.截止,D.估价或分摊,吉林大学珠海学院,练习题多选题,1.下列对会计报表认定的表述中,错误的提法有,(,ABC,)。,A.“存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关,B.“完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关,C.“估价或分摊”认定只与损益表组成要素有关,D.“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关,吉林大学珠海学院,练习题简答题,1.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。,吉林大学珠海学院,审计目标,A.,所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。,B.,所有应当记录的采购交易均已记录。,C.,与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。,D.,采购交易已记录于恰当的账户。,E.,采购交易已记录于正确的会计期间。,吉林大学珠海学院,（,2,）实质性程序,F.,将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。,G.,根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。,H.,从购货发票追查至采购明细账。,吉林大学珠海学院,I.,从验收单追查至采购明细账。,J.,将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。,K.,检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。,L.,追查存货的采购至存货永续盘存记录。,吉林大学珠海学院,要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。,吉林大学珠海学院,相关认定,审计目标,审计程序,发生,所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关,F K L,完整性,所有应当记录的采购交易均已记录,H I,准确性,与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录,F H,分类,采购交易已记录于恰当的账户,G,截止,采购交易已记录于正确的会计期间,J,吉林大学珠海学院,5.2 审计证据,概念与种类,概念,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,种类,按,外在形式,划分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。,吉林大学珠海学院,审计证据的特性,充,分,性,适,当,性,可靠性,相关性,数量保证,质量要求,特,性,吉林大学珠海学院,审计证据的充分性,影响因素,错报风险,审计证据质量,成本效益原则,具体审计项目的重要性,吉林大学珠海学院,审计证据的适当性,相关性,特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；,针对同一项认定可以获得不同来源或不同性质的审计证据；,与某项认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,吉林大学珠海学院,审计证据的适当性,可靠性,证据的类型；,证据的来源；,证据间的相互印证性；,内部控制的有效性。,吉林大学珠海学院,判断审计证据可靠性的一般原则,（一）从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；,（二）相关控制有效时内部生成的审计证据比控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；,（三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；,（四）以文件记录形式（包括纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；,（五）从原件获取的审计证据比从复印、传真或通过拍摄、数字化或其他方式转化成电子形式的文件获取的审计证据更可靠。,-审计准则,吉林大学珠海学院,审计证据的获取,审计程序,观察,询问,函证,检查,重新计算,重新执行,分析程序,监盘,吉林大学珠海学院,审计程序的用途,审计程序,审计程序的用途,检查,观察,询问及函证,重新计算,重新执行,分析程序,实质性测试,控制测试,风险评估,分析性程序,比较分析法、比率分析法、趋势分析法,分析程序,潜在问题,比较当年与以前年度的存货水平,存货错报或者陈旧过时,比较当年与以前年度应收账款周转率,销售收入错报或坏账准备不足,比较公司毛利率与同业平均水平,销售收入与应收账款错报或者销售成本与存货错报,比较生产数量与销售数量,销售收入与存货错报,比较利息费用与债务金额,债务与利息费用错报,吉林大学珠海学院,蓝田股份审计案例,蓝田股份于,1996,年,5,月以农副水产品种养、加工、销售为主营业务包装上市，当时注册地在沈阳。,98,年，公司注册地变更为湖北洪湖市，并改名为,“,湖北蓝田股份有限公司,”,。洪湖，就成为蓝田股份日后鱼塘里放卫星的,“,基地,”,。,吉林大学珠海学院,蓝田股份审计案例,2001,年，在中国证券市场一场声势浩大的揭露上市公司财务造假的浪潮中，蓝田股份再次出现在浪尖。中央财大的刘姝威,600,字短文，引起市场轩然大波，导致主要银行停止了对蓝田的贷款。接着，蓝田股份因涉嫌提供虚假财务报告，高管和财务人员被公安部门拘传，股票停牌，大股东转让股权，实行重组等，蓝田股份整个法律和财务结构面目全非，股票简称改为生态农业。,吉林大学珠海学院,蓝田股份审计案例,（,1,）蓝田股份固定资产占资产百分比高于同业平均值,1,倍多，存货占流动资产百分比高于同业平均值约,3,倍，在产品占存货百分比高于同业平均值,1,倍，在产品绝对值高于同业平均值,3,倍。,2000,年年报显示：固定资产达,21,亿元，占总资产的,76.4%,，蓝田自上市以来所有的募集资金、新增借款和盈利几乎全部变成了固定资产。蓝田股份真的把这么多的钱作为固定资产投入，扔到水里去了吗？流动比率是,0.77,，速动比率是,0.35,，净营运资金是,-1.3,亿，还拿着国家,20,多亿的贷款，偿债能力明显不足。,吉林大学珠海学院,蓝田股份审计案例,（,2,）蓝田股份,2000,年的主营业务收入是,18.4,亿元，而“钱货两清”方式结算成为惯例，应收帐款只有区区,857,万元。,而直线距离,200,公里以内的武昌鱼应收账款回收期,577,天，收入为什么只是蓝田股份的,8%,？洞庭水殖应收账款回收期,178,天，收入也只是蓝田股份的,4%,？,吉林大学珠海学院,蓝田股份审计案例,2000,年蓝田股份靠卖野莲汁、野藕汁等饮料收入了,5,个多亿。如果数字是真的，意味着蓝田股份一年卖了两、三亿罐饮料。,饮料的毛利率达,46%,，而行业翘楚承德露露的毛利率不足,30%,，蓝田股份又一次创造出了同行业,2,倍的利润率。,吉林大学珠海学院,蓝田股份审计案例,（,3,）蓝田股份宣称精养鱼塘每亩水面产值达,3,万元，而同样是在湖北养鱼，武昌鱼的招股说明书的数字显示每亩产值不足,1000,元。,蓝田股份真的能创造出比武昌鱼公司高,30,倍的鱼塘养殖奇迹吗？,常识：每口塘是,17,亩水面，养鱼能产出,7,、,8,万元，即使加上养鸭的收入，每亩水面的产出也很难突破,1,万元。,吉林大学珠海学院,蓝田股份审计案例,考虑到水产品的价格，每亩,3,万元意味着蓝田股份一亩水面至少要产,3,、,4,千公斤鱼，就是说不到一米多深的水塘里，每平方米水面下要有,5060,公斤鱼在游动。这么大的密度光是氧气供应就是大问题，恐怕只有在实验室才能做得到。,存货周转率最低的,1998,年也达到,4.49,，最高的,1995,年甚至达到,10.82,，意味着蓝田股份的鱼儿长大到适合销售的周期最多只要,80,天的时间。,吉林大学珠海学院,真相：绩优变垃圾！,1999,2000,2001,主营业务收入,（元）,1,851,429,973.84,（调整前）,24,238,787.13,（调整后）,1,840,909,605.20,（调整前）,38,094,774.28,（调整后）,55,683,712.48,净利润（元）,513,027,676.07,（调整前）,-22,879,728.64,（调整后）,431,628,612.17,（调整前）,-10,686,569.22,（调整后）,-80,349,607.10,每股收益（元）,1.15,（调整前）,-0.0049,（调整后）,0.97,（调整前）,-0.0239,（调整后）,-0.1801,吉林大学珠海学院,远大压缩财务疑点,沈阳远大压缩机股份有限公司（以下简称“远大压缩”）主营业务为压缩机研发、生产和销售。,近日预披露了新版招股说明书，拟新股发行数量不超3000万股，募资除偿还银行贷款和补充流动资金外，主要用于投资建设压缩机扩产建设项目和压缩机配套加工建设项目。,吉林大学珠海学院,主要财务数据,项目,2014,年,2013,年,2012,年,营业收入,76,270.00,77,651.00,62,939.00,变动百分比,-1.78%,23.38%,净利润,7,121.19,8,907.84,7,722.68,应收账款原值,54,077.55,45,216.06,29,099.65,变动百分比,19.60%,55.38%,应收账款占营业收入比重,82.96%,68.13%,54.09%,应收账款周转率,远大压缩,山东章鼓,开山股份,2014,年,1.54,-,-,2013,年,2.09,2.77,6.67,2012,年,2.54,5.12,7.01,账龄情况,坏账准备提取比例（,%,）,远大股份,山东章鼓,陕鼓动力,开山股份,1,年以内（含,1,年）,2,5,5,5,1-2,年,10,10,10,10,2-3,年,20,30,30,15,3-4,年,50,50,100,50,4-5,年,80,50,100,70,5年以上,100,100,100,100,对于公司应收账款的快速增加，远大压缩解释为营业收入的增加带动了产品质量保证金的增加。致使应收账款增速过快，同时还给出了其应收账款中质保金的详细情况说明。,吉林大学珠海学院,应收账款中质保金情况,账龄情况,2014,年,12,月,31,日,2013,年,12,月,31,日,2012,年,12,月,31,日,金额,比例,金额,比例,金额,比例,1,年以内（含,1,年）,8443.14,47%,8628.35,62%,5367.88,54%,1-2,年,6306.78,35%,3213.42,23%,3077.73,31%,2-3,年,1940.4,11%,1450.81,10%,1352.96,14%,3-4,年,975.59,5%,595.27,4%,108.75,1%,4-5,年,402.42,2%,30.47,0%,10.41,0%,5,年以上,49.98,0%,46.42,0%,95.01,1%,合计,18118.31,100%,13964.74,100%,10012.74,100%,远大压缩在招股书中表示，其产品质量保证金为合同金额的5%或10%，其中按照10%的比例为主，通常约定在项目机组试车合格后12个月或合同货物到现场验收后18个月（以先到时间为准）后支付。这也就是说，其一年以内（含1年）的质保金金额最高也不会超过营业收入的10%才对。,而2013 年和2014年远大压缩的营业收入金额分别为77650.96 万元和76270.26 万元，因此相应的，其一年以内（含1年）的质保金额度最高也不应超过7800 万和7700万元。而远大压缩给出的数据却高达8600多万和8400多万。很显然，远大压缩给出的数据明显存在造假的嫌疑，而具体何种情况的造假，也只有远大压缩自己最为清楚。,财务数据勾稽关系,项目,2014,年,2013,年,2012,年,营业总收入,7.63,7.77,6.29,销售商品、提供劳务收到的现金,5.11,4.57,4.24,应收账款,5.41,4.52,2.91,应收票据,0.18,0.27,0.2,预收账款,3.11,2.4,1.92,例一 分析程序、重新计算的运用,XYZ 会计师事务所正在对W股份有限公司2010年度会计报表进行审计，该公司2010年度未发生购并分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并财务报表附注的部分内容如下：,（1）坏账核算的政策：坏账采用备抵法，按账龄分析法计提坏账准备，计提比例为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额0.5%计提；账龄1-2年的，按其余额5%计提；账龄2-3年的，按其余额10%计提；账龄3年以上的，按其余额30%计提。该公司2010年“坏账准备应收账款”年末余额为52.77万元。,应收账款账龄分析表 单位：人民币万元,账龄年初数年末数,1年以内 839211190,1 2年1186 1399,2 3年11611090,3年以上14212874,合计 1216016553,例二 检查程序的运用,CPA审查某厂库存现金，该厂现金库存限额经银行核定为5000元。2009年1月20日审查该厂现金日记帐上的现金结余数为6580元。经过清点，实际库存情况如下：,现金实有数5202元；,当日已收款而未入帐的收入凭证两张，计880元；,当日已付款而未入帐的支出凭证3张，计1058元，均经有关人员核签。但其中有一张金额380元，未经受领人签收；,职工朱敏1月5日借差旅费1800元，已付款但尚未入账，借款单已经领导批准。,要求：编制现金盘点表，指出该企业存在的问题。,练习题单选题,1下列审计证据中证明力最强的是（,B,）。,A.被审计单位律师关于被审计单位资产所有权的证明函件,B.银行对账单,C.被审计单位开具的付款支票,D.被审计单位填制的收料单,吉林大学珠海学院,练习题单选题,2下列有关审计证据充分性的影响因素的说法正确的是（,C,）。,A.审计风险越高，所需的审计证据数量越少,B.具体审计项目越重要，所需的审计证据数量越少,C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少,D.审计证据的质量存在缺陷，可以通过获取更多的审计证据予以弥补,吉林大学珠海学院,练习题单选题,3.在获取的下列证据中，可靠性最强的通常是(,C,),A.甲公司连续编号的采购订单,B.甲公司编制的成本分配计算表,C.甲公司提供的银行对账单,D.甲公司管理层提供的声明书,吉林大学珠海学院,练习题单选题,4.在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（,C,）。,A.以电子形式存在的审计证据比口头形式存在的审计证据更可靠,B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠,C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠,D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠,吉林大学珠海学院,练习题多选题,1.实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据,但注册会计师还应就其(,ABCD,)另行审计。,A.报表披露,B.所有权归属,C.年末余额,D.价值,吉林大学珠海学院,练习题多选题,2.下述关于审计证据可靠性的说法中不正确的是（,BD,）。,A.书面证据比口头证据更可靠,B.经过被审计单位之手的书面证据比注册会计师亲自获取的未经被审计单位之手的书面证据可靠,C.得到不同来源相互印证的证据比单一来源的证据可靠,D.花越多时间，越晚得到的证据比越早获得的证据可靠,吉林大学珠海学院,5.3 审计工作底稿,审计工作底稿的含义,：,是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作的记录。,审计,过程,对审计工作的记录,取得的相关资料,审计,工作,底稿,吉林大学珠海学院,审计工作底稿的目标,记录,提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础,证明,提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。,吉林大学珠海学院,审计工作底稿的作用,有利于组织协调审计工作；,有利于审计工作质量控制；,有利于考核审计人员工作业绩；,便于编制、佐证和解释审计报告；,便于制定以后各期的审计计划。,吉林大学珠海学院,审计工作底稿通常包括的内容,总体审计策略,具体审计计划,分析表,问题备忘录,重大事项概要,询证函回函和声明,核对表,有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）,文件记录的摘要或复印件（如重大的或特定的合同和协议）,业务约定书,管理建议书,项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录,与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件,错报汇总表,吉林大学珠海学院,审计工作底稿的基本要素,审计工作底稿的基本要素,被审计单位名称,审计项目名称,审计项目时点或期间,审计过程记录,审计标识及说明,审计结论,索引号和页次,编制者姓名及编制日期,复核者姓名及编制日期,其他应说明事项,吉林大学珠海学院,应收票据明细表,顾客名称,利率,签发日,到期日,面值,应计利息,A,金属工厂,12%,2015.11.04,2016.1.3,X,150000,P,2850.00,B,五金公司,14%,2015.11.15,2016.1.7,X,89000,P,1592.11,C,铰链公司,11%,2015.11.09,2016.1.8,X,200000,P,3177.78,D,器具公司,15%,2015.11.10,2016.1.2,X,72000,P,1530.00,E,铜厂,14%,2015.11.20,2016.1.12,X,125000,P,1993.06,合计,501000,11141.95,被审计单位：雷纳德机器公司,索引号：,4100-7,页次：,项目：应收票据明细表,编制人：陈涛,日期：,2016,年,3,月,1,日,财务报表截止日,/,期间：,2015,年,12,月,31,日,复核人：刘海,日期：,2016,年,3,月,10,日,f,t/b,f,t/b,审计标识,X,面值、利率、签发日和到期日与票据凭证相符,P,收到积极式函证。对列示的票面金额、签发日、到期 日、利率和应计利息没有重大异议。,重新计算应计利息。没有不符之处。,f,加总,t/b,追查，并与试算平衡表核对。,审计结论：,2015,年,12,月,31,日应收票据余额的表达是公允的。我与财务主管就所有票据的收回情况进行了讨论，从讨论情况看，所有票据应该都能够收回。我认为没有必要提取减值准备。,审计工作底稿的编制要求,注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：,按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；,实施审计程序的结果和获取的审计证据；,审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。,吉林大学珠海学院,审计工作底稿的编制要求,有经验的专业人士，是指会计帅事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：,审计过程；,审计准则和相关法律法规的规定；,被审计单位所处的经营环境；,与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。,吉林大学珠海学院,审计工作底稿的复核,审计工作底稿复核的基本要求,做好复核记录，指出问题和疑点；,要有复核人的签名和日期；,书面表示复核意见；,督促编制人及时修改及完善,。,审计工作底稿三级复核制度,吉林大学珠海学院,审计工作底稿归档的期限,审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。,如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。,吉林大学珠海学院,审计档案的保存期限,审计档案的所有权属于承接该业务的会计师事务所。,会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。,如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。,吉林大学珠海学院,