本文档介绍的是“09税收征管法”.ppt

,*,第九章 税收征管法,本章主要内容,一、,税收征管法概述,二、,税务管理法律制度,三、账簿、凭证管理法律制度,四、税款确定法律制度,五、税款征收法律制度,六、税款保障法律制度,七、税务检查法律制度,八、税务代理法律制度,九、税务法律责任制度,税收征管法概述,征管法有狭义和广义之分：,狭义：仅指,中华人民共和国税收征收管理法,（,1992,年,9,月全国人大常委会通过，,1993,年,1,月,1,日起施行；,1995,年,2,月修订；,2001,年修订。）。,广义：与税收征管有关的法律规范的总称。包括,中华人民共和国税收征收管理法,及其实施细则、,中华人民共和国发票管理办法,及其实施细则等法律文件。此外，刑法中有关危害税收征管罪的有关规定，也是税收征管法的有机组成部分。,税务管理法律制度,税务登记制度,账簿、凭证管理制度,纳税申报制度,税务登记制度,开业税务登记,变更税务登记,注销税务登记,外出经营报验登记,停业、复业登记,扣缴税款登记,登记协助义务,开业税务登记,一、开业登记适用主体,:,企业在外地设立的分支机构,从事生产、经营的场所,个体商户,从事生产、经营的事业单位,二、开业登记的时限要求,:,自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。,三、银行账户的开设及报告,从事生产、经营的纳税人应持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。,变更税务登记,变更登记的时限要求,:,纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起,三十日,内，持有关证件向税务机关申报办理变更税务登记。,注销税务登记,纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；,按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起,15,日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。,纳税人被工商行政管理机关,吊销营业执照,或者被其他机关予以,撤销登记,的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起,15,日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。,注销税务登记,纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。,外出经营报验登记,纳税人到外县,(,市,),临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。,纳税人外出经营，在同一地累计超过,180,天的，应当在营业地办理税务登记手续。,停业、复业登记,主要适用于定期定额征收的纳税人。,纳税人停业期满未按期复业又不延长停业的，税务机关应当视为已回复营业，实施正常的税收征收管理。,扣缴税款登记,扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起,30,日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。,税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。,登记协助义务,一、工商行政管理机关,工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。,二、银行和其他金融机构,银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。,税务机关依法查询从事生产、经营的纳税人开立账户的情况时，有关银行和其他金融机构应当予以协助。,账簿、凭证管理制度,账簿的设置制度,账簿、凭证的保管制度,财务、会计制度的备案制度,税务会计制度,税控装置,账簿的设置制度,一、账簿的设置期限：,应自领取营业执照或者发生纳税义务之日起,15,日内，按照国家有关规定设置账簿。,二、账簿种类：,总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。,三、涉税资料的基本要求：,账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。,账簿、凭证的保管制度,账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存,10,年；但是，法律、行政法规另有规定的除外。,账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。,财务、会计制度的备案制度,纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。,签署“真实、完整”声明,税务会计制度,税务会计与财务会计的差异,纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。,税控装置,国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。,纳税人应当按照税务机关的要求安装、使用税控装置，并按照税务机关的规定报送有关数据和资料。,税控收款机、税控计价器和税控加油机,发票的管理,发票管理体制,发票印制制度,发票领购制度,发票开具制度,发票保管制度,发票检查制度,发票的管理,税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。,单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。,增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。,未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票。,11.4,税款确定法律制度,11.4.1,申报确定方式,11.4.2,赋课确定方式,11.4.3,无需专门程序的确定方式,11.4.4,核定税款方式,11.4.5,调整税款方式,11.4.1.1,申报确定方式,概念,:,它是根据纳税人的纳税申报确定税款额度的方式,在该方式下征税机关对纳税人申报的税款额度原则上予以尊重,只有在没有自动申报或者申报不适当时,才予以重新确定,.,意义,:,符合民主纳税思想,有利于提高税收征管效率,.,性质,:,私人的公法行为,.,11.4.1.2,纳税,申报管理,11.4.1.2.1,纳税申报的内容,11.4.1.2.2,纳税申报的期限,11.4.1.2.3,纳税申报的方式,11.4.1.2.1,纳税申报的内容,1.,纳税申报报告表或者代扣代缴、代收代缴税款报告表,;,扣缴义务人需要报送代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证,3.,其他有关证件、资料,:,(1),财务会计报表及其说明材料；,(2),与纳税有关的合同、协议书及凭证；,(3),税控装置的电子报税资料；,(4),外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；,(5),境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；,(6),税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料,11.4.1.2.2,纳税申报的期限,纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。,纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。,纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。,纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。,11.4.1.2.3,纳税申报的方式,直接申报,邮寄申报,数据电文申报,简易申报,减并征期,:,主要针对双定户,11.4.2,赋课确定方式,概念,:,直接依据征税机关的行政机关处分确定税款额度,.,适用,:,在法律法规没有规定纳税人的纳税申报义务时,.,特点,:“,纳税通知书”；传统、范围越来越小。,11.4.3,无需专门程序的确定方式,它无需纳税人的申报和征税机关的行政处分，在税收要素满足即纳税义务成立的同时，就可确定税款额度。,它与特定税种本身的性质相适应。,印花税，自行贴花完税。,11.4.4,核定税款方式,11.4.4.1,核定税款的法定情形,11.4.4.2,核定税款的方法,11.4.4.3,核定税款的程序,11.4.4.1,核定税款的法定情形,-1,纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额,:,(1),依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；,(2),依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；,(3),擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；,(4),虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；,(5),发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；,(6),纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。,11.4.4.1,核定税款的法定情形,-2,核定征收企业所得税暂行办法,规定可以采取核定征收方式征收企业所得税的情形有：,（,1,）依照税收法律法规规定可以不设帐簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置帐簿的；,（,2,）只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；,（,3,）只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；,11.4.4.1,核定税款的法定情形,-3,（,4,）收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；,（,5,）帐目设置和核算虽然符合规定，但并无按规定保存有关帐簿、凭证及有关纳税资料的；,（,6,）发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。,11.4.4.2,核定税款的方法,-1,(1),参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；,(2),按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；,(3),按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；,(4),按照其他合理方法核定。,采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。,11.4.4.2,核定税款的方法,-2,核定征收企业所得税暂行办法,规定可以采取：,定额征收；,核定应税所得率征收（收入总额或成本费用）。,11.4.4.3,核定税款的程序,目前，我国还没有制订具体的核定税款程序。,个体工商户定期定额管理暂行办法,：业务自报、典型调查、定额核定和下达定额,核定征收企业所得税暂行办法,仅提出,5,项基本要求。,离程序公正还一定差距，希望国家早日立法。,11.4.5,调整税款方式,11.4.5.1,关联企业的界定,11.4.5.2,调整税款的原则,11.4.5.3,调整税款的法定情形,11.4.5.4,调整税款的方法,11.4.5.5,调整税款的程序,11.4.5.1,关联企业的界定,关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织,:,(1),在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；,(2),直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；,(3),在利益上具有相关联的其他关系,11.4.5.2,调整税款的原则,企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。,独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。,11.4.5.3,调整税款的法定情形,(1),购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；,(2),融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；,(3),提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；,(4),转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；,(5),未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。,11.4.5.4,调整税款的方法,(1),按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；,(2),按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；,(3),按照成本加合理的费用和利润；,(4),按照其他合理的方法。,（,5,）预约定价安排,11.4.5.5,调整税款的程序,纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。具体办法由国家税务总局制定。,纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起,3,年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起,10,年内进行调整。,关联企业间业务往来税务管理规程（试行）,规定详细程序,11.5,税款征收法律制度,11.5.1,征收方式制度,11.5.2,征纳期限制度,11.5.3,退税法律制度,11.5.4,税收减免制度,11.5.5,完税凭证制度,11.5.6,文书送达制度,11.5.7,税款入库制度,11.5.1,征收方式制度,查账征收,查定征收,查验征收,定期定额征收,代扣代缴、代收代缴,委托征收,其他征收方式,11.5.2,征纳期限制度,11.5.2.1,纳税期限,11.5.2.2,延期纳税,11.5.2.3,征税期限,11.5.2.1,纳税期限,包括计算期和税款缴库期,.,纳税计算期,:,是纳税主体据以计算应纳税额的期限,即纳税人应多长时间计缴一次税款,.,税款缴库期,:,是纳税计算期满后,纳税主体实际缴纳税款入库的法定期限,.,11.5.2.2,延期纳税,纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料,:,申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。,税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起,20,日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。,11.5.2.3,征税期限,-1,一、征税期限的种类：补征期和追征期,二、补征期：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在,3,年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。,三、追征期：因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在,3,年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到,5,年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。,11.5.2.3,征税期限,-2,纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。,特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在,10,万元以上的。,补征期限和追征期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。,11.5.3,退税法律制度,退税，是指在发生超纳、误纳的情况下，征税机关依职权或应纳税人的要求，将超纳、误纳的税款退还给纳税人的制度。,若干不同的退税情形：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。,退税的期限：立即退还和三年内,11.5.6,文书送达制度,直接送达,留置送达,委托送达,邮寄送达,公告送达,11.6,税款保障法律制度,11.6.1,税收保全制度,11.6.2,税收强制执行制度,11.6.3,其他税款征收保障制度,11.6.1,税收保全制度,11.6.1.1,责令限期缴纳税款,11.6.1.2,责成提供纳税担保,11.6.1.3,采取税收保全措施,11.6.1.4,扣缴抵缴税款,11.6.1.3,采取税收保全措施,税收保全的具体措施,冻结相当税款的存款,扣押、查封相当税款的财产,税收保全的具体要求,11.6.2,税收强制执行制度,间接强制执行制度：加收滞纳金，按日加收万分之五。,直接强制执行制度：,直接强制执行制度,纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局,(,分局,),局长批准，税务机关可以,:,(1),书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；,(2),扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。,税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。,个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。,11.6.3,其他税款征收保障制度,税收优先权制度,税收代位权制度,税收撤销权制度,欠税设定担保说明制度,处分不动产和大额资产的报告制度,合并、分立时的税款缴纳制度,解散、撤销和破产时的报告制度,清税离境制度,针对特定主体的扣押制度,针对承包人、承租人的特殊制度,税收优先权制度,税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。,纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应先于抵押权、质权、留置权执行。,纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。,税务检查法律制度,税务机关在税务检查中的权力,税务机关在税务检查中的义务,被检查人在税务检查中的权利和义务,有关单位和个人在税务检查中的权利和义务,税务检查的程序,税务代理法律制度,税务代理，是指税务代理人在法定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。,注册税务师,注册税务师资格考试,注册税务师的注册,注册税务师的权利和义务,税务师事务所,有限责任税务师事务所,设立条件,设立程序,合伙税务师事务所,设立条件,设立程序,税务代理,税务代理的业务范围,税务代理法律关系,税务代理法律关系,税务代理法律关系的确立,税务代理法律关系的变更,税务代理法律关系的终止,11.9,税务法律责任制度,11.9.1,纳税人、扣缴义务人行政责任,11.9.2,纳税人刑事责任,11.9.1,纳税人、扣缴义务人行政责任,11.9.1.1,违反税务管理制度的行为,纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。,11.9.1.2,偷税,11.9.1.3,骗取出口退税,11.9.1.4,抗税,11.9.1.5,欠税,11.9.1.6,其他,11.9.1.2,偷税,纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。,对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款,11.9.1.6,其他,纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。,纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。,扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。,11.9.2,纳税人刑事责任,11.9.2.1,危害税款征收的刑事责任,11.9.2.2,危害发票管理的刑事责任,11.9.2.2,危害发票管理的刑事责任,（,1,）虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款罪；,（,2,）伪造、出售伪造增值税专用发票罪；,（,3,）非法出售增值税专用发票罪；,（,5,）非法购买增值税专用发票、购买伪造增值税专用发票罪；,（,6,）其他,11.9.2.1,危害税款征收的刑事责任,（,1,）偷税罪,（,2,）抗税罪,（,3,）逃避追缴欠税罪,（,4,）骗取出口退税罪,