审计基础知识-.ppt

12徐徐运运平平二零零九年九月3一、一、课课程性程性质质是什么？是什么？二、二、课课程内容程内容学什么？学什么？三、学三、学习习方法方法怎么学？怎么学？四、学四、学习习要求要求态态度度五、成五、成绩绩考核考核目目标标4 审计审计基基础础与与实务实务课课程是以被程是以被审单审单位的位的财财政政财务财务收支收支及有关的及有关的经济经济活活动为对动为对象，象，对对其真其真实实性、合法性和效益性性、合法性和效益性进进行行审查审查与与鉴证鉴证，并，并评评价价经济责经济责任的一任的一门专业课门专业课，是高，是高职财务职财务会会计专业计专业及相关及相关专业专业的的主要主要专业课专业课程之一程之一。其主要任其主要任务务：通通过过教学使学生教学使学生了解了解审计审计的的对对象、象、职职能、能、作用、任作用、任务务，熟悉熟悉审计审计的方法与程序，的方法与程序，掌握掌握资产资产、负债负债等等业业务审计务审计的基本理的基本理论论和和审计审计的技的技术术方法。通方法。通过实训过实训和和练习练习，使，使学生具学生具备备相相应专业应专业技能，技能，为为今后走向社会，从事今后走向社会，从事审计审计工作奠工作奠定良好的基定良好的基础础。课课程程性性质质是什么是什么是什么是什么？5 本本课课程程主主要要教教学学内内容容由由审审计计基基本本理理论论与与审审计计实实务务两两部分构成。部分构成。审审计计基基本本理理论论部部分分（1616，1212章章），包包括括审审计计组组织织体体系系，审审计计的的分分类类、方方法法与与程程序序，审审计计证证据据与与审审计计工工作作底稿，独立底稿，独立审计审计准准则则，内部控制，内部控制评审评审及及审计报审计报告等。告等。审审计计实实务务部部分分（711711，1313章章），包包括括资资产产、负负债债与与所所有有者者权权益益的的审审计计，收收入入、成成本本与与费费用用的的审审计计，利利润润与利与利润润分配分配审计审计等。等。附：目附：目录录课课程程内内容容学什么学什么学什么学什么？6目目录录序号序号内内容容课课时时理理论论实实训训合合计计1第一章第一章总论总论662第二章第二章审计组织审计组织与与审计审计人人员员223第三章第三章审计审计准准则则与与审计审计程序程序664第四章第四章审计审计的分的分类类和方法和方法665第五章第五章审计证审计证据与据与审计审计工作底稿工作底稿666第六章第六章内部控制制度及其内部控制制度及其评审评审4267第七章第七章资产资产的的审计审计64108第八章第八章负债负债的的审计审计4269第九章第九章所有者所有者权权益的益的审计审计22410第十章第十章收入、成本与收入、成本与费费用的用的审计审计42611第十一章第十一章利利润润及利及利润润分配的分配的审计审计42612第十二章第十二章审计报审计报告与管理建告与管理建议书议书4613第十三章第十三章计计算机算机审计审计26合合计计5616727学学习习方方法法pp 课课课课堂理堂理堂理堂理论论论论学学学学习习习习：学学学学习审计习审计习审计习审计相关的基相关的基相关的基相关的基础础础础知知知知识识识识，审计审计审计审计的方法，程序。的方法，程序。的方法，程序。的方法，程序。pp 模模模模拟实训拟实训拟实训拟实训：具体具体具体具体练习审计练习审计练习审计练习审计方法、程序，掌握方法、程序，掌握方法、程序，掌握方法、程序，掌握审计审计审计审计的基本技能。的基本技能。的基本技能。的基本技能。pp 课课课课外外外外阅读阅读阅读阅读：关注关注关注关注审计审计审计审计的最新的最新的最新的最新发发发发展展展展动动动动向，从真向，从真向，从真向，从真实实实实的的的的审计审计审计审计事例中事例中事例中事例中领领领领会会会会审计审计审计审计基本方法的运用。基本方法的运用。基本方法的运用。基本方法的运用。附：附：附：附：课课课课外外外外阅读阅读阅读阅读参考网站参考网站参考网站参考网站怎么学怎么学怎么学怎么学？8u中国中国审计审计署署http:/u中国中国审计审计学会学会http:/ 保保保保证证证证出勤率，不无故出勤率，不无故出勤率，不无故出勤率，不无故旷课旷课旷课旷课。u 上上上上课认课认课认课认真听真听真听真听讲讲讲讲，积积积积极参加极参加极参加极参加讨论讨论讨论讨论。u 独立完成个人作独立完成个人作独立完成个人作独立完成个人作业业业业，协协协协作完成小作完成小作完成小作完成小组组组组作作作作业业业业。u 诚实诚实诚实诚实、严谨严谨严谨严谨，考，考，考，考试试试试不作弊。不作弊。不作弊。不作弊。10成成绩绩评评定定序号序号序号序号考核方式考核方式考核方式考核方式分分分分值值值值比重比重比重比重说说说说明明明明1小小小小组组组组作作作作业业业业10101010书书书书面面面面报报报报告、告、告、告、PPTPPT、口、口、口、口头汇报头汇报头汇报头汇报2平平平平时时时时表表表表现现现现10101010出勤出勤出勤出勤5 5，课课课课堂堂堂堂表表表表现现现现5 5，X X3个人作个人作个人作个人作业业业业10101010课课课课外外外外4期末考期末考期末考期末考试试试试70707070笔笔笔笔试试试试、系考、系考、系考、系考5合合合合 计计计计10010010010011成成立立于于1710年年的的英英国国南南海海公公司司，历历经经10年年惨惨淡淡经经营营后后，公公司司董董事事会会决决定定采采取取欺欺骗骗等等手手法法，使使其其股股票票达达到到预预期期价价格格。在在大大量量散散布布“年年底底将将有有大大量量利利润润可可实实现现，预预计计1720年年圣圣诞诞节节可可按按面面值值60%支支付付股股利利”等等谣谣言言后后，该该公公司司股股票票价价格格从从1719年年的的114英英镑镑，上上升升到到了了1720年年3月月的的300英英镑镑以以上上，1720年年7月月再再度度上上升升到到1050英英镑镑。在在当当时时的的英英国国，一一场场全全国国性性的的投投机机热热潮潮也也由由此此爆爆发发，无无论论是是新新成成立立的的股股份份公公司司还还是是原原有有的的股股份公司，全部成了投机的份公司，全部成了投机的对对象。象。引引导导案案例例12随随着着1720年年英英国国国国会会通通过过的的泡泡沫沫公公司司取取缔缔法法的的实实施施，英英国国开开始始制制止止各各类类泡泡沫沫公公司司的的膨膨胀胀。许许多多公公司司纷纷纷纷破破产产、解解散散，投投机机热热潮潮迅迅速速冷冷却却，南南海海公公司司的的股股价价也也一一落落千千丈丈。英英国国政政府府开开始始对对南南海海公公司司资资产产进进行行清清理理，尔尔后后南南海海公公司司宣宣布布破破产产。数数以以万万计计的的股股东东和和债债权权人人从从神神话话般般的的美美梦梦中中醒醒来来，他他们们蒙蒙受受了了巨巨大大的的损损失失，股股东东和和债债权权人人向向英英国国议议会会提提出出严严惩惩欺欺诈诈者者并并给给予予赔赔偿偿损损失失的的要要求求。英英国国议议会会为为此此成成立立了了特特别别委委员员会会，并并聘聘请请了了一一位位资资深深的的会会计计查查尔尔斯斯斯斯内内尔尔审审核核该该公公司司的的账账簿簿。通通过过审审核核，指指出出了了南南海海公公司司存存在在重重大大舞舞弊弊行行为为和和会会计计记记录录严严重重失失实实等等问问题题，据据此此查查处处了了该该公公司司的的主主要要负负责责人人。于于是是，审审核核该该公公司司账账簿簿的的人人开开创创了了世世界界注注册册会会计计师师的的先先河河，注注册册会会计计师师审审计计由由此此在在英英国国拉开了序幕。拉开了序幕。引引导导案案例例13 如如果果建建立立了了审审计计机机制制，像像南南海海公公司司一一样样的的经经营营者者，是是否否还还可可以以为为所所欲欲为为，损损害投害投资资者利益？者利益？讨论讨论题题引引导导案案例例14第一章第一章 总总 论论审计审计审计审计的的的的产产产产生与生与生与生与发发发发展展展展 第一第一第一第一 节节节节审计审计审计审计的概念与特点的概念与特点的概念与特点的概念与特点第二第二第二第二节节节节 审计审计审计审计的的的的职职职职能与作用能与作用能与作用能与作用 第三第三第三第三节节节节 审计审计审计审计的的的的对对对对象和目象和目象和目象和目标标标标 第四第四第四第四节节节节 15通通过过本章学本章学习习，了解了解中外中外审计审计的的产产生与生与发发展，展，熟悉熟悉审计审计的的职职能和作用，能和作用，掌握掌握审计审计的的基本概念、基本概念、审计审计的的对对象与目象与目标标，为为以后各章以后各章的学的学习习打下基打下基础础。第一章第一章 总总 论论学学习习目目的的与与要要求求16审计审计的概念、特点的概念、特点审计审计的的对对象象审计审计的目的目标标第一章第一章 总总 论论重重难难点点问问题题17第一章第一章 总总 论论第一第一第一第一节节节节 审计审计审计审计的的的的产产产产生与生与生与生与发发发发展展展展一、我国一、我国审计审计的的产产生与生与发发展展 我国我国审计审计的的产产生生 我国我国审计审计的的发发展展二、二、外国外国审计审计的的产产生与生与发发展展 外国外国审计审计的的产产生生 外国外国审计审计的的发发展展2112181、我国、我国审计审计的的产产生生第一章第一章 总总 论论大奴隶主大奴隶主亲亲亲亲 信信信信专专专专 人人人人检检查查委委托托委派（聘委派（聘请请）早期的早期的审计审计行行为为发发现现遗遗失失账账簿、簿、丢丢失失财财物物就要治罪就要治罪早期的早期的审计审计思想思想191、西周初期西周初期初步形成初步形成阶阶段段2、秦秦汉时汉时期期审计审计确立确立阶阶段段3、隋唐至宋隋唐至宋日臻健全日臻健全阶阶段段4、元明清元明清停滞不前停滞不前阶阶段段5、中中华华民国民国演演进阶进阶段段6、新中国新中国振振兴阶兴阶段段第一章第一章 总总 论论周礼周礼.天官宰夫天官宰夫记载记载“考百官之治，考百官之治，乘乘其其财财用之出入用之出入”，“上上计计制度制度”是制度的是制度的雏雏形形“御史大夫御史大夫”、“上上计计律律”审计审计与与法法联联系系隋唐隋唐“比部比部”划划归归刑部，由行政刑部，由行政变为变为司司法；宋朝法；宋朝设设置置“审计审计院院”，第一次出，第一次出现现。审计审计工作工作衰退衰退1918.6我国第一家民我国第一家民间审计组织间审计组织正正则则会会计师计师事事务务所所（谢谢霖）霖）1995年施行的中年施行的中华华人民共和国人民共和国审计审计法法标标志我国志我国审计进审计进入新的入新的发发展展阶阶段。段。2、我国、我国审计审计的的发发展展六个六个阶阶段段政府政府审计审计20第一章第一章 总总 论论附：我国注册会附：我国注册会计师审计计师审计的的发发展展历历程程1918年1949年10月1949年10月1980年1980年12月1986年1986年1993年1994年1月至今萌芽萌芽创创立立阶阶段段萎萎缩缩中中断断阶阶段段稳稳定定发发展展阶阶段段恢复重恢复重建建阶阶段段规规范范调调整整阶阶段段民民间间审计审计21 1、外国、外国审计审计的的产产生生公元公元公元公元5 5年，古年，古年，古年，古罗马罗马罗马罗马皇帝奥古斯都下令皇帝奥古斯都下令皇帝奥古斯都下令皇帝奥古斯都下令编编编编制国家制国家制国家制国家预预预预算，并派人算，并派人算，并派人算，并派人审查账审查账审查账审查账目。目。目。目。外国外国外国外国审计审计审计审计的起源的起源的起源的起源第一章第一章 总总 论论22第一章第一章 总总 论论2 2、外国外国审计审计的的发发展展1886年年：美美国国第第一一个个公公证证会会计计师师协协会会1853年年：英英国国苏苏格格兰兰的的爱爱丁丁堡堡会会计计师师协协会会第第一一次次世世界界大大战战后后：静静态态审审计计到到动动态态审审计计当当今今：计计算算机机审审计计第第二二次次世世界界大大战战以以后后：管管理理(效效益益)审审计计（2 2）13世世纪纪至至14世世纪纪：股股份份公公司司出出现现，早早期期的的民民间间审审计计（1 1）（3 3）（4 4）（5 5）（6 6）23审计产审计产审计产审计产生的客生的客生的客生的客观观观观基基基基础础础础财产财产所有者的所有者的所有所有权权与管理者的与管理者的经营经营管理管理权权的分离，的分离，受托受托经经济责济责任关系任关系的出的出现现，是，是审计产审计产生的客生的客观观基基础础。审计产审计产审计产审计产生的社会基生的社会基生的社会基生的社会基础础础础 在奴隶社会和封建社会中，在奴隶社会和封建社会中，审计审计的最初形的最初形态态是：官是：官厅审计厅审计即即国家国家审计审计。在在资资本主本主义义社会中，社会中，审计审计的形的形态态是：是：民民间审计间审计。19 19世世纪纪末末2020世世纪纪初，随着初，随着资资本主本主义经济义经济的的发发展，在政府内展，在政府内部部实实行中央、地方各行中央、地方各级级政府的分政府的分层层管理管理时时所形成的所形成的 审计审计形形态态是：是：内部内部审计审计。我国的政府我国的政府我国的政府我国的政府审计审计审计审计早于西方，但民早于西方，但民早于西方，但民早于西方，但民间审计间审计间审计间审计落后于西方！落后于西方！落后于西方！落后于西方！第一章第一章 总总 论论小小小小结结结结24第一章第一章 总总 论论审计产审计产生的原因生的原因生生产产力的力的发发展展两两权权分离分离（受托（受托经济责经济责任）任）经济监经济监督督审计审计的的发发展展政府政府审计审计内部内部审计审计民民间审计间审计审计产审计产生生经济责经济责任关系深化任关系深化25第一章第一章 总总 论论第二第二第二第二节节节节 审计审计审计审计的概念与特点的概念与特点的概念与特点的概念与特点一、一、一、一、审计审计审计审计的概念的概念的概念的概念 审计审计审计审计的概念的概念的概念的概念 审计审计审计审计要素及关系要素及关系要素及关系要素及关系二、二、二、二、审计审计审计审计的特点的特点的特点的特点 独立性独立性独立性独立性 公正性公正性公正性公正性 权权权权威性威性威性威性1212326 1、审计审计的概念的概念 审计审计是由是由专职专职机构和人机构和人员员，依法，依法对对被被审单审单位的位的财财政、政、财务财务收支及其有关收支及其有关经济经济活活动动的真的真实实性、合法性和效益性性、合法性和效益性进进行行审查审查，评评价价经经济责济责任，用以任，用以维护财经维护财经法法纪纪，改善，改善经营经营管理，管理，提高提高经济经济效益，促效益，促进进宏宏观调观调控的控的独立性独立性独立性独立性经济监经济监督活督活动动。第一章第一章 总总 论论27审计审计的概念内涵丰富，揭示了以下七的概念内涵丰富，揭示了以下七项项内容：内容：审计审计审计审计的主体：的主体：的主体：的主体：专职机构和人员；审计审计审计审计的客体：的客体：的客体：的客体：被审计单位；审计审计审计审计的的的的对对对对象：象：象：象：被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动；审计审计审计审计的目的：的目的：的目的：的目的：判断是否符合三性要求 审计审计审计审计的的的的职职职职能：能：能：能：评价经济责任 审计审计审计审计的作用：的作用：的作用：的作用：维护财经法纪，改善经营管理 审计审计审计审计的本的本的本的本质质质质：独立性的经济监督活动第一章第一章 总总 论论28 审计审计是独立是独立检查检查会会计账计账目目,监监督督财财政、政、财务财务收支真收支真实实、合法、合法、效益的行效益的行为为。第一章第一章 总总 论论简简简简明明明明审计审计审计审计定定定定义义义义9595年全国年全国年全国年全国审计审计审计审计定定定定义义义义研研研研讨讨讨讨会会会会29第一章第一章 总总 论论审计审计主体主体（审计审计人）人）审计审计授授权权人人(审计审计委托人委托人)审计审计客体客体（被（被审计审计人）人）2、审计审计要素的构成及三者关系要素的构成及三者关系审计审计审计审计关系关系关系关系经济责经济责经济责经济责任关系任关系任关系任关系委托关系委托关系委托关系委托关系30审计审计法中法中规规定：定：“审计审计机关依照法机关依照法律律规规定定独立独立独立独立行使行使审计监审计监督督权权，不受其，不受其他行政机关、社会他行政机关、社会团团体和个人的干涉。体和个人的干涉。”审计审计审计审计的本的本的本的本质质质质特性特性特性特性独立性独立性独立性独立性实实质质上上的的独独立立形形式式上上的的独独立立具体要求：具体要求：组织组织独立独立 经济经济独立独立 工作独立工作独立第一章第一章 总总 论论31 第一章第一章 总总 论论公正性公正性公正性公正性反映了反映了反映了反映了审计审计审计审计工作的基本要求工作的基本要求工作的基本要求工作的基本要求公正性与独立性密切相关，没有独立性公正性与独立性密切相关，没有独立性应应没有公正性。没有公正性。审计审计人人员员站在第三者的立站在第三者的立场场上上进进行行审计审计，可做出公正的可做出公正的评评价。价。公正性公正性的表的表现现与独立与独立性关系性关系32权权权权威性威性威性威性与公正性相与公正性相与公正性相与公正性相联联联联系系系系没有公正性就没有没有公正性就没有权权威性！威性！具体表具体表具体表具体表现现现现：p审计监审计监督具有一定的法律地位。督具有一定的法律地位。p审计审计人人员员依法依法审计审计，被，被审计审计人人员员不得拒不得拒绝绝。p审计结论审计结论和决定具有法律效力，被和决定具有法律效力，被审计审计人必人必须执须执行行。第一章第一章 总总 论论33第一章第一章 总总 论论一、一、一、一、审计审计审计审计的的的的职职职职能能能能 经济监经济监经济监经济监督督督督 经济鉴证经济鉴证经济鉴证经济鉴证 经济评经济评经济评经济评价价价价二、二、二、二、审计审计审计审计的作用的作用的作用的作用 防防防防护护护护性作用性作用性作用性作用 建建建建设设设设性作用性作用性作用性作用12123第三第三第三第三节节节节 审计审计审计审计的的的的职职职职能与作用能与作用能与作用能与作用审计职审计职审计职审计职能能能能实现实现实现实现后的效果后的效果后的效果后的效果即即即即为审计为审计为审计为审计作用作用作用作用34是是审计审计最基本的最基本的职职能能 第一章第一章 总总 论论经济监经济监经济监经济监督督督督 是指通是指通过审计过审计，可以，可以监监察和督促被察和督促被审计审计人的人的经济经济活活动动，使之在，使之在规规定的范定的范围围内沿着正常的内沿着正常的轨轨道健康运行；道健康运行；检查检查受托受托经济责经济责任人忠任人忠实实履行履行经济责经济责任情况，借以揭露任情况，借以揭露违违法法违违纪纪行行为为，制止，制止损损失浪失浪费费，查查明明错误错误弊端，判断管理缺陷，弊端，判断管理缺陷，进进而追究而追究经济责经济责任。任。实务实务实务实务中中中中：审计审计机关和机关和审计审计人人员员从依法从依法检查检查到依法到依法评评价，价，从依法作出从依法作出审计处审计处理理处罚处罚决定到督促决定决定到督促决定执执行行 就体现了审计的经济监督职能。35是指是指审计审计人人对对被被审计单审计单位的会位的会计报计报表及其他表及其他经经济资济资料料进进生生检查检查和和验证验证，确定其，确定其财务财务状况和状况和经营经营成果的真成果的真实实性、公允性、合法性，并出具性、公允性、合法性，并出具证证明性明性审计报审计报告，告，为审计为审计授授权权人或委托人提供确切的信息，以取信于社会公众。人或委托人提供确切的信息，以取信于社会公众。第一章第一章 总总 论论经济监证经济监证经济监证经济监证实务实务实务实务中中中中：注册会注册会计师计师接受委托通接受委托通过财务报过财务报表表审计审计出具的出具的审计报审计报告告 就体现了审计的经济监证职能。36是指是指审计审计人人员对员对被被审应计审应计人的人的经济资经济资料及料及经经济济活活动进动进行行审查审查，并依据相，并依据相应应的的标标准准对对所所查查明的事明的事实实作作出分析判断，肯定成出分析判断，肯定成绩绩，揭露矛盾，揭露矛盾，总结经验总结经验，从而改，从而改善善经营经营管理，管理，寻寻求提高效率和效益的途径。求提高效率和效益的途径。第一章第一章 总总 论论经济评经济评经济评经济评价价价价实务实务实务实务中中中中：经济经济效益效益审计审计 就体现了审计的经济评价职能。37 建建建建设设设设性作用性作用性作用性作用亦称亦称为为促促进进作用作用对对被被审计单审计单位的位的经营经营管理管理进进行行评评价，价，对对薄弱薄弱环节环节提出改提出改进进意意见见。审计审计审计审计的作用的作用的作用的作用是指在审计实践中履行审计职能所产生的客观影响和实际效果。由由由由审计职审计职审计职审计职能所决定，受主客能所决定，受主客能所决定，受主客能所决定，受主客观观观观因素的制因素的制因素的制因素的制约约约约和影响！和影响！和影响！和影响！防防防防护护护护性作用性作用性作用性作用亦称亦称为为制制约约作用作用维护维护、保、保护护保保证证、保障、保障 等作用。等作用。第一章第一章 总总 论论38李金李金李金李金华华华华：中国：中国：中国：中国审计审计审计审计机关是机关是机关是机关是惩惩惩惩治腐治腐治腐治腐败败败败的重要力量的重要力量的重要力量的重要力量审计风审计风暴席卷暴席卷长长江淮河江淮河审计风审计风暴刮向省部暴刮向省部级级官官员员p今年反腐重要今年反腐重要举举措之一的省部措之一的省部级级高官高官经济责经济责任任审计试审计试点已悄然起点已悄然起动动，目前几位掌控大型国企的副部，目前几位掌控大型国企的副部级级官官员员已被已被纳纳入入审计审计第一批名第一批名单单。中央五部委中央五部委经济责经济责任任审计审计工作第三次工作第三次联联席会席会议议提出，将党、政提出，将党、政领导领导干部干部经济责经济责任任审计审计的范的范围扩围扩大到地大到地厅级厅级，报经报经党中央批准后，从党中央批准后，从2005年起年起执执行。行。p堤防堤防隐隐蔽工程建蔽工程建设设情况情况发现发现，部分施工，部分施工单单位位买买通建通建设设和和监监理理单单位，位，采取各种手段弄虚作假，采取各种手段弄虚作假，偷偷工减料，水下工减料，水下护护岸抛石少抛多岸抛石少抛多计计，水上，水上护护坡坡块块石以薄充厚，工程石以薄充厚，工程质质量令人担量令人担忧忧。抽。抽查查5个个标标段段发现发现，虚，虚报报水水下抛石量下抛石量16.54万立方米，占万立方米，占监监理确理确认认抛石量的抛石量的20.4%，由此多，由此多结结工工程款程款1000万元，目前部分堤段的枯水平台已万元，目前部分堤段的枯水平台已经经崩塌；抽崩塌；抽查查1个重点个重点险险段段发现发现，水上，水上块块石石护护坡工程不合格的坡工程不合格的标标段达段达50%以上。在以上。在该该工程建工程建设设管理中，有关管理中，有关责责任人以任人以权谋权谋私、大肆受私、大肆受贿贿。此案目前已逮捕。此案目前已逮捕21人。人。p审计审计淮河流域安徽、河南、淮河流域安徽、河南、14个灾区个灾区县县的救灾的救灾资资金，金，发现发现一些地一些地方虚方虚报报套取、甚至挪用私分的套取、甚至挪用私分的问题问题比比较严较严重。有重。有9个个县县采取重采取重报报、多、多报报移民迁建移民迁建户户数等手法，套取灾区群众建房数等手法，套取灾区群众建房补补助助资资金金.36亿亿元；阜南元；阜南县县3个个乡镇乡镇的的17名干部弄虚作假，名干部弄虚作假，骗骗取并私分国家蓄滞洪区运用取并私分国家蓄滞洪区运用补偿补偿资资金金20万元，万元，严严重侵害重侵害农农民利益。民利益。39第一章第一章 总总 论论第四第四第四第四节节节节 审计审计审计审计的的的的对对对对象和目象和目象和目象和目标标标标一、一、一、一、审计审计审计审计的的的的对对对对象象象象二、二、二、二、审计审计审计审计的目的目的目的目标标标标 审计审计审计审计目目目目标标标标的概念的概念的概念的概念 注册会注册会注册会注册会计师审计计师审计计师审计计师审计目目目目标标标标的的的的发发发发展展展展 内部内部内部内部审计审计审计审计目目目目标标标标 我国社会我国社会我国社会我国社会审计审计审计审计目目目目标标标标123440审审审审计计计计对对对对象象象象审审审审计计计计的的的的客客客客体体体体审计实审计实体体审计审计内容内容被被审计单审计单位位经济经济活活动动各种作为提供财务收支，及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料审计审计审计审计的的的的对对对对象是一个象是一个象是一个象是一个历历历历史范畴，随着社会史范畴，随着社会史范畴，随着社会史范畴，随着社会经济经济经济经济和和和和审计审计审计审计目目目目标标标标的不断的不断的不断的不断发发发发展，展，展，展，审计对审计对审计对审计对象也在不断象也在不断象也在不断象也在不断发发发发展！展！展！展！第一章第一章 总总 论论41审审审审计计计计目目目目标标标标是是审计审计行行为为的出的出发发点点。是是审计审计人人员执员执行行审计业务审计业务所期望达到的所期望达到的境地和最境地和最终终成果。成果。是整个是整个审计审计工作的方向，一切工作的方向，一切审计审计工作工作都是都是围绕审计围绕审计目目标标来来进进行的行的。第一章第一章 总总 论论42第一章第一章 总总 论论英国式的英国式的详细详细（错错弊）弊）审计阶审计阶段段美国式的美国式的资产负债资产负债表表审计阶审计阶段段财务报财务报表表审计审计及管理及管理审计阶审计阶段段注册会注册会计师审计计师审计目目标标的的发发展演展演变变43 1 1）时间时间：2020世世纪纪2020年代以前。年代以前。2 2）形式：英国的股份制企）形式：英国的股份制企业业。3 3）特点：）特点：详细审查详细审查会会计账计账簿及相关的簿及相关的资资料。料。4 4）目的：）目的：以以查错查错防弊防弊为为目的。目的。5 5）审计报审计报告的使用者：主要是企告的使用者：主要是企业业的股的股东东。第一章第一章 总总 论论英国式的英国式的详细详细（错错弊）弊）审计阶审计阶段段441 1）时间时间：2020世世纪纪2020年代以后年代以后2 2）形式：美国）形式：美国资资本市本市场场3 3）特点：）特点：审计审计方法从方法从详细审计详细审计逐步逐步过过渡到抽渡到抽样审计样审计。4 4）目目的的：逐逐步步转转变变为为通通过过检检查查资资产产负负债债表表的的数数据据来来判判断企断企业业信用状况。信用状况。5 5）审计报审计报告使用者：从股告使用者：从股东扩东扩大到企大到企业业的的债权债权人。人。第一章第一章 总总 论论美国式的美国式的资产负债资产负债表表审计阶审计阶段段451 1）时间时间：2020世世纪纪3030年代至今。年代至今。2 2）形式：美国）形式：美国发发达的达的资资本市本市场场。3 3）特点：）特点：审计审计方法是抽方法是抽样审计样审计。4 4）目的：）目的：是通是通过对过对会会计报计报表的表的审计审计来来发发表表审计审计意意见见，审计对审计对象是全部会象是全部会计报计报表。表。5 5）审计报审计报告使用者：告使用者：扩扩大到社会公众。大到社会公众。第一章第一章 总总 论论财务报财务报表表审计审计及管理及管理审计阶审计阶段段46内部内部内部内部审计审计审计审计目目目目标标标标 基本目基本目标标：是是对对被被审计单审计单位的会位的会计报计报表及其他相表及其他相关关资资料的真料的真实实性、公允性及性、公允性及经济经济活活动动的合的合规规性、合法性、合法性和效益性性和效益性进进行行审查审查。根本目的：根本目的：是确定或解除被是确定或解除被审计单审计单位的受托位的受托经济经济责责任和加任和加强强对对被被审计单审计单位的管理与控制。位的管理与控制。第一章第一章 总总 论论47审审审审计计计计总总总总目目目目标标标标一般一般审计审计目目标标具具具具体体体体审审审审计计计计目目目目标标标标管管理理当当局局的的认认定定项项目目审计审计目目标标会计报表项目的性质、特点第一章第一章 总总 论论48独立独立审计总审计总目目标标 -对对被被审计单审计单位会位会计报计报表的合法性、公允性表的合法性、公允性表示意表示意见见。原因原因：注册会：注册会计师计师的主要的主要业务业务是会是会计报计报表表审计审计；发发表意表意见见的的对对象是会象是会计报计报表；表；报报表使用者希望注册会表使用者希望注册会计计师师作出作出鉴证鉴证。第一章第一章 总总 论论49合法性：合法性：合法性：合法性：报报表的表的编编制是否符合国家制是否符合国家颁颁布的企布的企业业会会计计准准则则和相关的和相关的财经财经法法规规的的规规定。定。公允性：公允性：公允性：公允性：是否在是否在所有重大方面所有重大方面公允地反映了被公允地反映了被审计单审计单位位的的财务财务状况、状况、经营经营成果和成果和现现金流量。金流量。第一章第一章 总总 论论50是指被是指被审计单审计单位管理当局位管理当局对对其会其会计报计报表所作的断言或声明。表所作的断言或声明。第一章第一章 总总 论论管理当局管理当局认认定的定的 审计审计人人员员的的职责职责就在于收集就在于收集审计证审计证据据来确来确认这认这些些认认定的合理性定的合理性!51某企业2008年的资产负责表上列示:应收账款8000000元。两项明示性的认定：应收帐款客观存在；三项暗示性的认定：52第一章第一章 总总 论论存在或存在或发发生生完整性完整性权权利和利和义务义务估价或分估价或分摊摊表达与披露表达与披露是指资产负债表所列各项要素在资产负债表日是否确实存在，利润表所列各要素在会计期间是否确实发生。是指管理当局对应该在会计报表中列示的所有项目或交易结果是否按规定都已列入所作的断言或声明。是指管理当局对资产负债表日资产负债表所报告的名项资产是否属于企业的权利，所报告的各项负债是否属于企业的义务所做的断言或声明。是指管理当局对会计报表中各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素是否按正确的金额予以反映所作的断言和声明 是指管理当局对会计报表的特定组成要素是否被适当加以分类、说明和披露所作的断言和声明。53独立独立审计审计的目的目标标体系体系 审计总审计总目目标标存在或存在或发发生生完整性完整性权权利和利和义务义务估价与分估价与分摊摊表达与披露表达与披露一般目标具体目标项目目标总总体体合理性合理性真真实实性性完整性完整性所有所有权权披露披露分分类类截止截止机械性机械性准确准确估价估价54一般一般一般一般审计审计审计审计目目目目标标标标存存存存货项货项货项货项目目目目审计审计审计审计目目目目标标标标总总体合理性体合理性全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。真真实实性性资产负债表日，已记录的全部存货均存在。完整性完整性现有存货均盘点并记人存货总额。所有所有权权企业对所有存货均拥有所有权；存货未作抵押。估价正确性估价正确性账面存货量与实有数量相符，用以估价存货的价格无重大差错，单价与数量的乘积正确，数据的加总正确；当存货的可变现净值减少时，已经冲减存货价值。截止恰当性截止恰当性年末采购截止是恰当的；年末销售截止是恰当的。机械准确性机械准确性存货项目的报表数与原材料、低值易耗品和库存商品等合计数一致。披露披露存货主要种类和估价基础已揭示；存货的抵押和转让已揭示。分分类类存货已恰当地分为原材料、低值易耗品和库存商品等几类。存存货项货项目目审计审计目目标标与一般与一般审计审计目目标标的关系的关系55 审审计计是是由由独独立立的的专专职职机机构构和和人人员员接接受受委委托托或或授授权权，对对被被审审计计单单位位经经济济活活动动及及会会计计资资料料和和其其他他有有关关资资料料，按按照照审审计计准准则则实实施施审审计计程程序序，收收集集审审计计证证据据，运运用用审审计计标标准准以以判判断断会会计计报报表表及及有有关关资资料料的的合合法法性性、公公允允性性，并并出出具具审计报审计报告的告的经济监经济监督、督、评评价、价、鉴证鉴证活活动动。审计审计主要有独立性、主要有独立性、权权威性、公正性三个基本特征。威性、公正性三个基本特征。第一章第一章 总总 论论本章小本章小本章小本章小结结结结56 独立独立审计审计的的总总目目标标是是对对被被审计单审计单位会位会计报计报表的合法性、公允性表的合法性、公允性发发表表审计审计意意见见。具体具体审计审计目目标标是根据被是根据被审计单审计单位管理当局的位管理当局的认认定和定和审计总审计总目目标标来来确定的，它又分确定的，它又分为为一般一般审计审计目目标标和和项项目目审计审计目目标标。管理当局的。管理当局的认认定是定是指被指被审计单审计单位管理当局位管理当局对对其会其会计报计报表所作的断言或声明，一般包括存表所作的断言或声明，一般包括存在或在或发发生、完整性、生、完整性、权权利和利和义务义务、估价或分、估价或分摊摊、表达与披露五、表达与披露五类认类认定。定。一般一般审计审计目目标标主要包括主要包括总总体的合理性、真体的合理性、真实实性、完整性、所有性、完整性、所有权权、估、估价正确性、截止恰当性、机械准确性、披露、分价正确性、截止恰当性、机械准确性、披露、分类类。项项目目审计审计目目标标是是一般一般审计审计目目标标的具体化，是一般的具体化，是一般审计审计目目标标具体运具体运应应于各具体会于各具体会计报计报表表项项目，考目，考虑虑到具体会到具体会计报计报表表项项目的性目的性质质和特点等因素形成的。和特点等因素形成的。第一章第一章 总总 论论本章小本章小本章小本章小结结结结57 审计审计的的对对象象为为被被审计单审计单位一定位一定时时期内期内财财政收支、政收支、财务财务收支和有关收支和有关经营经营管理活管理活动动以及作以及作为为提供提供财财政收支、政收支、财务财务收支和有关收支和有关经营经营管理活管理活动动信息信息载载体的会体的会计资计资料和料和其他有关其他有关资资料。料。审计审计主要有主要有经济监经济监督、督、经济评经济评价、价、经济鉴证经济鉴证三三项项基本基本职职能，主要有制能，主要有制约约、促、促进进和保和保证证三三项项作用。作用。本章小本章小本章小本章小结结结结第一章第一章 总总 论论58 审审计计是是生生产产力力发发展展到到一一定定阶阶段段的的产产物物，其其产产生生的的根根本本原原因因是是财财产产所所有有权权与与经经营营管管理理权权的的分分离离及及委委托托和和受受托托经经济济责责任任关关系系的的形形成成。我我国国政政府府审审计计起起源源于于西西周周时时期期，其其主主要要标标志志是是“宰宰夫夫”一一职职的的出出现现。2020世世纪纪初初，我我国国社社会会审审计计随随着着民民族族工工商商业业的的发发展展应应运运而而生生。内内部部审审计计是是随随着着政政府府审审计计的的产产生生而而产产生生并并发发展展的的。西西方方国国家家的的政政府府审审计计在在奴奴隶隶社社会会就就产产生生了了。西西方方国国家家的的社社会会审审计计起起源源于于1616世世纪纪的的意意大大利利，正正式式形形成成于于1818世世纪纪的的英英国国。西西方方国国家家内内部部审审计计的的产产生生可可以以追追溯溯到到古古代代和和中中世世纪纪。但但现现代代内内部部审审计计产产生生于于2020世世纪纪前前后。后。本章小本章小本章小本章小结结结结第一章第一章 总总 论论59