内部审计精要与案例专题座.ppt

2024年4月18日|http:/内部内部内部内部审计审计精要与案例精要与案例精要与案例精要与案例专题讲专题讲座座座座 北京中天恒会计师事务所李三喜 总经理李三喜李三喜李三喜李三喜曾在国家曾在国家审计署从事政府署从事政府审计工作十二工作十二年，年，现为中天恒会中天恒会计师事事务所所总经理、中天恒达工程理、中天恒达工程造价咨造价咨询公司（甲公司（甲级）总经理、南京理、南京审计学院等高校学院等高校客座教授，高客座教授，高级审计师、中国内部、中国内部审计协会培会培训委委员、内部内部审计准准则远程网程网络教育主教育主讲老老师、美国、美国贝达达药业公司、公司、华风集集团单位的特邀位的特邀顾问，发表表论文文100100多篇，多篇，出版出版图书5050多部，多部，为中石化集中石化集团、国家烟草局等、国家烟草局等单位位培培训业务人人员近近1010万人次，以理万人次，以理论联系系实际见长，能，能够承担内部控制、承担内部控制、风险管理、内部管理、内部审计等方面的教学等方面的教学和咨和咨询。内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座 案例案例 思考思考问题 审计精要精要 案例分析案例分析 2内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座案案 例例一、一、审计目目标恰当披露恰当披露截止期截止期计价价合法性合法性所有所有权准确性准确性完整性完整性存在性存在性审计审计目目目目标标二、二、审计策略策略 在具体在具体审计过程中，程中，审计人人员先先进行了符合性行了符合性测试，然后根据符合性，然后根据符合性测试的的结果，果，实施了施了实质性性测试。3内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座案案 例例1 1泰股份公司内部控制是否健全、有效，有无重大决策失泰股份公司内部控制是否健全、有效，有无重大决策失误；2 2三泰股份公司企三泰股份公司企业财务会会计报告的告的编制是否制是否严格遵循企格遵循企业会会计准准则和国家和国家统一一会会计制度，会制度，会计信息信息资料是否真料是否真实、合法；、合法；3 3三泰股份公司三泰股份公司财务收支制指收支制指标完成情况；完成情况；4 4三泰股份公司三泰股份公司对外投外投资和和资产处置情况；置情况；5 5三泰股份公司三泰股份公司财务状况，包括状况，包括资产负债、偿债能力、能力、获利能力、利利能力、利润分配和国分配和国有有资产保保值增增值情况；情况；6 6三泰股份公司工程建三泰股份公司工程建设情况；情况；7 7三泰股份公司所属多种三泰股份公司所属多种经营单位的位的经营状况。状况。三、主要三、主要审计内容内容4内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座四、主要四、主要审计过程程案案 例例进行行审前前调查 准确制定工作方案准确制定工作方案 发出出审计通知通知书 全面搜集全面搜集资料料 进行符合性行符合性测试 进行行实质性性测试 进行行审计评价价出具出具审计报告告 5内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座五、五、审计发现的主要的主要问题 案案 例例(一一)内部控制制度建立与内部控制制度建立与执行中存在的行中存在的问题 1存货管理方面 1三泰公司胶乳中心未建立独立的三泰公司胶乳中心未建立独立的仓储部部门对产成品成品进行行专门的管理，而的管理，而将将仓储的的职能由能由销售部售部门代代为管理，不符合不相容管理，不符合不相容职务应相互分离的内相互分离的内控原控原则。2工程工程项目目对实际已已经收到并收到并领用的用的设备未及未及时办理理暂估入估入账手手续，未及，未及时准确反映当期准确反映当期项目成本。目成本。3工程公司工程公司对由物装公司代由物装公司代为保管的物保管的物资未建立定期未建立定期盘点的制度，造成点的制度，造成账存数与存数与实存数不一致。存数不一致。4物物资装装备部原材料部原材料盘亏未履行正常材料盈未履行正常材料盈亏处理手理手续。5三泰物三泰物资装装备部部对三年以上估价入三年以上估价入库物物资的采的采购业务清理不及清理不及时，存在，存在潜盈可能。潜盈可能。6内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座案案 例例五、五、审计发现的主要的主要问题 (一一)内部控制制度建立与内部控制制度建立与执行中存在的行中存在的问题 2超计划投资、采购 三泰公司未三泰公司未经批准，自行采批准，自行采购计划外固定划外固定资产金金额较大，大，违反了三泰公司反了三泰公司固定固定资产投投资计划管理划管理规定定和和三泰公司物三泰公司物资采采购办法（法（试行）行）规定。定。3固定资产管理方面1在建工程在建工程转固不及固不及时。2监理公司固定理公司固定资产购置未置未执行集行集团公司公司预算算审批的程序。批的程序。7内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座案案 例例五、五、审计发现的主要的主要问题 (一一)内部控制制度建立与内部控制制度建立与执行中存在的行中存在的问题 4货币资金管理方面1 1三泰公司有由出三泰公司有由出纳人人员编制制银行存款余行存款余额调节表的情况。表的情况。2 2监理公司虚列支出理公司虚列支出转移企移企业资金，工程公司将金，工程公司将该笔笔资金金账外外单独存独存储，部分，部分资金确金确认收入后，收入后，发生相生相应支出，支出，资金余金余额抵减关抵减关联方方应收款收款项，使得，使得该笔笔资金失去控制，大金失去控制，大额资金管理控制不金管理控制不严。3 3工程公司从工行工程公司从工行账户取取现金金70,437.0070,437.00元元发放公司各部室放公司各部室劳务费、误餐餐补贴、保健保健费等，其中等，其中35,682.0035,682.00元元为发放放给返聘人返聘人员劳务费，公司将，公司将该笔笔现金存入金存入建行建行账户，然后以，然后以转账的形式存入各返聘人的形式存入各返聘人员工工资户。4 4工工资奖金二次金二次发放情况。放情况。5 5资金付款及金付款及转账依据不充分。依据不充分。6 6三泰国三泰国际公司以公司以备用金方式向外拆借用金方式向外拆借资金金220,000.00220,000.00元。元。8内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座案案 例例五、五、审计发现的主要的主要问题 (一一)内部控制制度建立与内部控制制度建立与执行中存在的行中存在的问题 5合同管理方面1 1已已签合同无价格条款控制，合同管理不合同无价格条款控制，合同管理不规范。范。2 2合同合同结算超支的情况。算超支的情况。3 3合同合同签订时间普遍滞后。普遍滞后。4 4工程分包合同金工程分包合同金额变更大，合同更大，合同签订过程不程不严格。格。6发票管理方面1.1.对内部关内部关联交易取得的交易取得的发票管理票管理简单，部分只取得收据，部分未取得任何依据。，部分只取得收据，部分未取得任何依据。2.2.分包工程部分取得的分包工程部分取得的发票不符合会票不符合会计上的相互制上的相互制约原原则。9内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座案案 例例五、五、审计发现的主要的主要问题 (二二)财务收支及会收支及会计核算中存在的核算中存在的问题 1少计各项收入6,204.56万元。2多计投资收益365.30万元。3多计成本费用352.38万元。4少计成本费用1,093.80万元。5无需支付款项未结转资本公积。6减值准备计提情况。7资本性支出挤占成本、费用297.92万元。8其他未能确定影响损益金额情况。9工资性支出1,173.59万元未纳入工资管理影响三项费用计提205.38万元。10财务账外单独设账情况。11节余资金账外管理情况。12与所属公司关联交易收入漏缴税费2,934.63万元。13对内销售价格明显偏低应补缴税金195.83万元。10内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座案案 例例五、五、审计发现的主要的主要问题 (二二)财务收支及会收支及会计核算中存在的核算中存在的问题 14少计各项收入应补缴税金计附加101.25万元。15“内部产品劳务结算”科目使用不正确。16主营业务收入、成本不配比。成本高于收入向施工单位供料情况：另收取代办费不明去向。17损益项目跨期核算，影响各会计期间损益真实性。18损益科目混淆使用。六、六、审计处理和建理和建议 1建立健全内部控制建设，严格执行公司固定资产投资计划和物资采购办法。2将未确认收入全部于下年调整入账，涉及以前年度收入调整2004年报表期初数。企业应完善收入管理制度，严格执行企业会计制度及企业会计准则相关规定，完整体现企业收入实现情况。3按收益款项性质调整账务处理，规范投资会计核算。11内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座4将多列成本费用冲回，按照不同会计期间调整损益。5补计少列成本，规范成本核算。6将不需支付款项转增资本公积。7对已计提“存货跌价准备”的存货进行全面清理，对不符合计提原因的在用存货根据存货实际状况重新确定计提金额。8建议对该部分盘盈资产进行统计清理，按照实际购置使用时间正确计提折旧，将影响损益金额冲回。9正确核算职工工资总额，将属于工资薪金性质的奖金、误餐费纳入工资总额管理。10严禁医院利用账外其他账户转移收入支出，将该账户涉及收入支出并入财务账内统一核算，将资本性支出纳入固定资产管理，将无需支付款项收回调整资本公积。11将该账户撤销，进一步查清违规收取药品折让款事项。12规范资金使用管理，严禁节余资金账外管理。13根据审计结果补缴各类税金及附加。案案 例例六、六、审计处理和建理和建议 12内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座 案例案例 思考思考问题 审计精要精要 案例分析案例分析 13内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座问题思考思考1.1.三泰集三泰集团审计局局对三泰股份公司内部三泰股份公司内部审计所确定所确定审计目目标是否合理？是否合理？2.2.三泰集三泰集团审计局局对三泰股份公司内部三泰股份公司内部审计所确定所确定审计策略是否恰当？策略是否恰当？3.3.三泰集三泰集团审计局局对三泰股份公司内部三泰股份公司内部审计内容是否全面？内容是否全面？4.4.三泰集三泰集团审计局局对三泰股份公司内部三泰股份公司内部审计流程是否合理？有何特色？流程是否合理？有何特色？5.5.三泰集三泰集团审计局局对三泰股份公司内部三泰股份公司内部审计的工作底稿是按的工作底稿是按标准化的独准化的独立立审计工作底稿的格式和要求来工作底稿的格式和要求来编制的，制的，这是否可行？是否可行？6.6.三泰集三泰集团审计局局对三泰股份公司内部三泰股份公司内部审计深度如何？深度如何？7.7.三泰集三泰集团审计局局对三泰股份公司内部三泰股份公司内部审计建建议是否具有可操作性？是否具有可操作性？14内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座 案例案例 思考思考问题 审计精要精要 案例分析案例分析 15内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要一、内部一、内部审计的定的定义 （一）国内的看法（一）国内的看法 审计署关于内部审计工作的规定第二条规定：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计基本准则：“内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”（二）国外的看法（二）国外的看法 国际内部审计师协会自1941年成立以来，已发表的内部审计定义。1 1、19471947年第年第1 1次定次定义 “内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。16内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要一、内部一、内部审计的定的定义 2.19572.1957年第年第2 2次定次定义 第2次定义是：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”3.19713.1971年第三次定年第三次定义 “内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”。4.19784.1978年第四次定年第四次定义 “内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织提供服务”。5.19905.1990年第年第5 5次定次定义 “内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价。”6.19936.1993年第年第6 6次定次定义 “内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”。从而解决了为组织服务是为谁服务的问题。17内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要一、内部一、内部审计的定的定义 7.20017.2001年第年第7 7次定次定义 内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。“内部审计是一种旨在增值和改善机构运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动。它通过引入系统化、严谨方法来评价和改善风险管理、控制和治理程序，帮助所在机构实现其目标。”8.20048.2004年修年修订的的专业实务标准中的定准中的定义 内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。增加价值内部审计师在提供确认和咨询服务的过程中，通过以下方式来增加价值：改进实现组织目标的机会，确认运营的改进，和或者降低风险。确认服务一种为了对组织的风险管理、控制或治理过程进行独立评价而客观地审查证据的行为。例如，对财务、绩效、合规性、系统安全和应尽责任的审查等。咨询服务提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围是与客户协商确定的，目的是在内部审计师不承担管理层职责的前提下，增加价值并改进组织的治理、风险管理以及控制过程，例如顾问、建议、协调、培训等。18内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座从以上定从以上定义看国看国际内内审研究的主要研究的主要问题如下如下:1 1内部内部审计为谁服服务 2 2如何如何给内内审定位定位 3 3内部内部审计的工作条件和人的工作条件和人员品品质 4 4内部内部审计的工作范的工作范围审计精要精要一、内部一、内部审计的定的定义 19内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要二、二、审计目目标（一）（一）总体体审计目目标 内部内部审计的的总体目体目标是是对被被审计会会计资料的真料的真实性、合法性和有效性性、合法性和有效性实施施监督，督，确定被确定被审计单位位财务收支的真收支的真实、合法和有效。、合法和有效。（二）具体（二）具体审计目目标 存在或存在或发生生 资产负债表所列示的各项资产、负债和所有者权益确实存在；利润表所列的各项收入和费用确实发生。完整性完整性 指发生的所有交易和业务均已按规定记入有关账簿。估价与分估价与分摊 估价，指财务会计报告各个项目所列金额均正确估价和计量。截止，指所有的经济业务均按规定准确地记录于恰当的会计期间。准确性，指各项交易准确地记人相关账户，交易金额和账户余额记录准确。权利与利与义务 指资产负债表所列资产和负债确实为企业所有或所欠。表达与披露表达与披露 分类，所有的项目和金额进行了恰当分类。披露，财务会计报告恰当地反映了账户余额或发生额，披露了所有应该披露的信息。20内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要三、重要性与三、重要性与风险 （一）重要性（一）重要性 重要性是重要性是贯穿于穿于审计活活动全全过程的概念。程的概念。（二）（二）风险 从内部从内部审计的角度，的角度，审计人人员应关注以下关注以下风险：财务风险会计信息不真实，粉饰财务状况和经营成果。财务结构不合理，出现债务危机。合合规风险严重违背财务政策和有关规定。盗窃、贪污和挪用。经营风险未经授权经营，造成损失浪费。经营过程中违规操作，造成资产流失。21内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要三、重要性与三、重要性与风险 （三）（三）审计风险 审计风险是一个含是一个含义十分广泛的概念，可将理解十分广泛的概念，可将理解为审计主体遭受主体遭受损失或不利失或不利的可能性。的可能性。审计风险包括两方面内容：包括两方面内容：审计风险由重大差异或缺陷由重大差异或缺陷风险及及检查风险两方面构成，两者之两方面构成，两者之间的关系可的关系可以用公式来表示：以用公式来表示：审计风险重大差异或缺陷重大差异或缺陷风险检查风险 22内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要四、四、审计内容内容 (一一)在不同在不同时期内部期内部审计干的内容不一干的内容不一样1、内部审计建立初期，以弊端审计为主，扮演的主要是“警察”角色，这主要表现在以下三个方面：在审计格局上，是以真实性、合规性审计为主。在审计重点上，以财务报表为中心的财务收支审计为主。在审计时限上，以事后审计为主。2 2、随着市、随着市场经济的的发展，展，竞争日争日趋激烈，各企激烈，各企业对内内审的需要越来越多，要求越来越高，的需要越来越多，要求越来越高，这时，仅以以查错防弊的主要目的的防弊的主要目的的财务收支收支审计就就显得不那么重要了，内得不那么重要了，内审的角色正向着高的角色正向着高层次次的的“参参谋”、“助手助手”转变，主要有以下表，主要有以下表现：在审计格局上，向效益性、管理性方向发展。在审计重点上，向以内部控制为中心的综合性基础审计的方向发展。在审计时限上，要向以事前、事中审计为主的方向发展。在内审人员素质要求上，专业结构也出现了综合性和多元性变化，既懂财会又懂本行业务。在方法上，由详细审查转为制度基础审计。23内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要四、四、审计内容内容 (二二)现阶段内部段内部审计干什么干什么 1对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；2对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；3对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；4对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；5对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；6对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；7法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。24内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要五、五、审计流程流程 （通用）（通用）（一）内部（一）内部审计准准备1.1.内部内部审计准准备阶段的主要工作段的主要工作1了解被审计单位基本情况，确定影响审计目标的风险因素。2执行初步分析性复核，进一步确定重要风险领域。3初步确定重要性水平。4分析审计风险，确定依赖或不依赖被审计单位内部控制讲行审计的审计策略。5制定审计方案，确定内部控制测试和实质性测试的程序和范围。6制发并送达审计通知书。7向被审计单位提出书面承诺要求等。25内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要2.2.内部内部审计准准备阶段的段的审计流程流程选择审计项目目组成内部成内部审计组，编制制项目目审计计划划 进行行财务收支收支审前前调查 初步初步调查了解被了解被审计单位的情况位的情况 执行初步分析性复核行初步分析性复核 初步确定重要性水平初步确定重要性水平 分析分析审计风险，确定确定审计策略策略 编制内部制内部审计方案方案 送达送达审计通知通知书 提出提出书面承面承诺要求要求 五、五、审计流程流程 （通用）（通用）（一）内部（一）内部审计准准备26内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要五、五、审计流程（通用）流程（通用）（二）内部（二）内部审计实施施1 1、内部、内部审计实施施阶段的主要工作段的主要工作1根据审计准备阶段制定的审计方案，实施内部控制测试和评价，验证初步评估控制风险的准确性。2根据内部控制测试和评价的结果，调整或保留审计方案的程序和范围。3根据审计方案对报表项目和财务会计报告实施实质性测试。27内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要五、五、审计流程（通用）流程（通用）（二）内部（二）内部审计实施施2 2、内部、内部审计实施施阶段的段的审计流程流程28内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要（二）内部（二）内部审计实施施2 2、内部、内部审计实施施阶段的段的审计流程流程说明明1 1：实施符合性施符合性测试。实施内部控制测试根据内部控制测试方案，选取当年应测试的控制环节或业务循环。检查被审计单位内部控制的执行情况，获取控制测试证据。评价内部控制测试结果。记录内部控制测试结果。作出客观的评价。五、五、审计流程流程 （通用）（通用）29内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座说明明2 2：实施施实质性性测试根据实质性测试方案确定要测试的重点。取得被审计单位相关的资料，并对有关财务指标进行分析性复核，查找审计重点和疑点。审计组成员分头实施有关会计账户和会计报表的审查工作。审计实施中要针对内部审计的特点确定重点。查账取证，获取审计证据，编制审计工作底稿汇总审计资料及审计证据，与被审计单位就事实初步交换意见。审计精要精要（二）内部（二）内部审计实施施2 2、内部、内部审计实施施阶段的段的审计流程流程五、五、审计流程流程 （通用）（通用）30内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座说明明3 3：内部：内部审计工作底稿的参考格式工作底稿的参考格式审计机关审计日记、审计工作底稿的参考格式如下：审计精要精要（二）内部（二）内部审计实施施2 2、内部、内部审计实施施阶段的段的审计流程流程五、五、审计流程流程 （通用）（通用）31内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审 计 日日 记审计人员审计分工日期审计工作具体内容索引共 页 第 页审计项目：32内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审 计 工工 作作 底底 稿稿索引号：被审计单位名称审计事项会计期间或者截止日期审计人员字编制日期年 月 日审计结论或者或者审计查出出问题摘要及摘要及其依据其依据复核意见复核人员复核日期年 月 日共 页第 页 附件（共 页）33内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计查证底稿底稿编制日期：制日期：年年 月月 日日被审计单位名称审计事项事实记录：被审计单位意见：单位领导签字并盖章 年 月 日审计人员：复核人员：34内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座中国石油化工集团公司审计工作底稿按编制顺序分为分项目审计工作底稿和汇总审计工作底稿。*（单位全称）位全称）审计工作底稿工作底稿被被审单位位:底稿底稿编号号:审计项目目:编制人制人员:编制制时间:复核人复核人员:基基 本本 事事 实 复核复核意意见 被被审单位位意意见35内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座首创集团内部审计工作底稿编基本格式如下：首首创集集团审计工作底稿工作底稿 编号 被审单位名称审计时间范围审计项目名称实施审计时间审计过程程记录 审计人员 审计日期复核意复核意见 复核人员 复核日期 被被审计单位意位意见 情况属实 详见书面说明 被审计单位 签字日期36内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座建龙钢铁集团公司审计工作底稿通用通用审计工作底稿工作底稿索引号：被被审计单位位 会会计期期间 审计项目目 审计日期日期审计事事项：审计意见及调整分录：审计人员：复核人意见：复核人员：37内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计项目科目目科目 索引号索引号被被审计单位位 查验人人员 日期日期会会计期期间 复核人复核人员 日期日期日期日期编号号摘要摘要对方科方科目目金金额查验情况情况备注注查验内容说明：1原始凭证合法5会计处理正确2原始凭证金额相符6与生产经营业务有关3原始凭证内容完整74有授权批准8检查凭证目的及审计说明凭凭证抽抽查表表38内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座 我我们建建议内部内部审计工作底稿在格式上可以完全借工作底稿在格式上可以完全借鉴独立独立审计的工作底稿。具体建的工作底稿。具体建议是：是：对存在存在问题及及对审计结论有重要影响的有重要影响的审计事事项，审计人人员应当在当在编写写审计查证底稿或底稿或证明材料，相当与内部明材料，相当与内部审计人人员习惯编制的一事一制的一事一议的常的常规的的审计工作底稿；工作底稿；对一般一般审计事事项的的查证过程和程和结果，以果，以标准化的独立准化的独立审计工作底稿的格式和要求来工作底稿的格式和要求来编制制审计工作底稿。工作底稿。39内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计查证工作底稿工作底稿被被审计单位位签名名日期日期索引号索引号编制人制人审计项目目复核人复核人页次次会会计期期间基本事基本事实 审计结论（问题及依及依据）据）风险及影响及影响 审计意意见或或建建议 证明材料及明材料及附件附件40内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座证明材料明材料被被审计单位位签名名日期日期索引号索引号编制人制人审计项目目复核人复核人页次次会会计期期间基本事基本事实 被被审单位位意意见说明：1.事实陈述（对于审计中发现的问题进行记录，明确其事实及产生问题的原因）。2.审计结论（要求认定上述问题所违反有关法律法规的具体内容）。3.潜在的风险及影响（要求对问题进行分析其所可能造成的影响或后果）。4.审计意见或建议。5.通过对被审单位对审计证明材料中所述事实说明及意见的分析，形成最终的审计查证工作底稿。41内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要（三）内部（三）内部审计评价价1 1、内部、内部审计评价价阶段的主要工作段的主要工作五、五、审计流程流程 （通用）（通用）42内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座中天恒会中天恒会计师事事务所一所一贯主主张内部内部审计评价要价要贯穿内部穿内部审计工作的全工作的全过程，程，并采取独立的内部并采取独立的内部审计评价流程。我价流程。我们设计的内部的内部审计评价通用流程如右：价通用流程如右：明确内部审计评价的目的及总体流程收集与整理内部审计资料编制财务收支真实性评价表编制财务收支合规性评价表编制财务收支效益性评价表汇总审计评价情况，形成总体评价意见审计精要精要（三）内部（三）内部审计评价价2 2、内部、内部审计评价价阶段的段的审计流程流程五、五、审计流程流程 （通用）（通用）43内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要（四）内部（四）内部审计报告告1 1、内部、内部审计报告告阶段的主要工作段的主要工作1汇总审计资料，运用重要水平，评价审计结果 2就审计结果与被审计单位交换意见 3草拟审计报告，提出审计意见 4妇科审计报告，作出审计处理 5利用审计结果 6审计档案五、五、审计流程流程 （通用）（通用）44内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座整理、分析和整理、分析和复核复核审计工作工作底稿底稿 汇总审计发现的的问题，编制制审计发现问题汇总表表 汇总审计差异，差异，编制制审计差异差异调整表整表 汇总审计差异，差异，编制制审计差异差异调整表整表 依据重要性水平，依据重要性水平，评价价审计结果果 编制会制会计报表表审前前审后后对比表比表 与被与被审计单位交位交换意意见 审计工作小工作小结形成形成审计报告告征求意征求意见稿稿正式就正式就审计报告征告征求被求被审计单位位出具正式出具正式审计报告告 出具出具审计意意见书、审计决定决定书、审计处罚决定决定书、审计建建议书等等 总结审计工作工作 归档立卷档立卷在有些情况下，在有些情况下，为了了进一步跟踪一步跟踪审计结果果的落的落实情况，情况，还要开要开展后展后续审计。审计精要精要五、五、审计流程流程 （通用）（通用）（四）内部（四）内部审计报告告2 2、内部、内部审计报告告阶段的段的审计流程流程45内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要六、内部六、内部审计方法方法 （一）（一）业务循循环审计法法46内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要六、内部六、内部审计方法方法 （二）（二）审计技技术方法方法1 1、审核法核法（1 1）一般步）一般步骤1根据确定的审计目标和已经了解的情况向被审计单位索取有关文档。2对取得的文档进行审核。3记录发现的疑点等重要内容。4对发现的问题进行分析，并就有关情况向被审计单位做进一步的了解。47内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要（二）（二）审计技技术方法方法1 1、审核法核法（2 2）适用范）适用范围六、内部六、内部审计方法方法 48内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要（二）（二）审计技技术方法方法1 1、审核法核法（3 3）具体）具体应用用六、内部六、内部审计方法方法 一是一是对原始凭原始凭证的的审阅，这包括：包括：审阅原始凭证的格式，主要是审阅原始凭证的各要素(抬头、日期、填制单位、品名、规格、数量、单价、金额等)是否齐全、真实、规范，重点关注：1原始凭证的编号是否连续；2是否加盖填制单位的公章或注明其名称、地址；3是否有经手人和业务负责人的签字；4摘要栏的字迹是否清楚，计算是否正确，有无刮擦、涂改或伪造的痕迹；5发票性质是否符合要求，有无以资金往来发票替代结算票据；6是否使用过期或作废票据等。49内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要（二）（二）审计技技术方法方法1 1、审核法核法（3 3）具体）具体应用用六、内部六、内部审计方法方法 审阅原始凭证的内容，主要是审阅原始凭证所反映的经济业务是否真实和合法合规，重点关注：1经济业务是否符合被审计单位的实际情况 2是否符合有关法律法规的具体规定 3入账时是否按照有关会计制度、会计准则的规定经过了必要的审批程序 50内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要（二）（二）审计技技术方法方法1 1、审核法核法（3 3）具体）具体应用用六、内部六、内部审计方法方法 二是二是对记账凭凭证的的审阅，这包括：包括：审阅记账凭证的格式主要是审阅记账凭证的各要素(抬头、日期、填制人员、摘要、借贷方向、金额、记账凭证编号等)是否齐全、真实、规范，重点关注：1记账凭证的制单人员与复核人员是否签名，是否有无人负责的记账凭证2记账凭证的编号是否连续，断号记账凭证的去向 审阅记账凭证主要是审阅记账凭证所反映的经济业务是否真实和合法合规，重点关注：1审阅记账凭证是否附有合法的、具有足够证明力的原始凭证；2所附原始凭证的张数与记录数量、摘要内容是否一致，有无以自制原始凭证替代外来原始凭证、以复印件替代原始凭证的情况；3记账凭证的记载是否符合会计制度的规定，所记账户和会计分录是否正确，有无错用账户或记错方向，或利用会计处理弄虚作假等舞弊行为。51内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要（二）（二）审计技技术方法方法1 1、审核法核法（3 3）具体）具体应用用六、内部六、内部审计方法方法 三是三是对会会计账簿的簿的审阅，这包括：包括：审阅会计账簿格式，重点关注：1会计账簿反映的各项记录登记是否规范和完备；2业务摘要、对应科目是否齐全；3是否按照规定的方法更正记账错误，有无刮擦、涂改等痕迹；4会计账簿的启用手续、使用记录和交接记录是否完整合规。52内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要（二）（二）审计技技术方法方法1 1、审核法核法（3 3）具体）具体应用用六、内部六、内部审计方法方法 审阅会计账簿内容，重点关注：1会计账簿记录反映的内容是否真实、合法；2账户对应关系是否与记账凭证(科目汇总表)一致，是否符合会计制度的要求；3明细记录的内容是否与记账凭证一致，有无错误舞弊。53内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要（二）（二）审计技技术方法方法1 1、审核法核法（3 3）具体）具体应用用六、内部六、内部审计方法方法 四是四是对会会计报表的表的审阅，这包括：包括：审阅会计报表格式，重点关注：1.1.会会计报表是否按照会表是否按照会计制度和其他制度和其他财务 制度制度规定的要求定的要求编制；制；2.2.编制手制手续是否完是否完备，有无，有无编制人制人员和和审核核 人人员的的签章。章。审阅会计报表内容，重点关注：1审阅报表项目是否完整；2各相关项目的对应和勾稽关系是否正确，相关数据是否一致，有无异常变化情况；3会计报表是否平衡；4报表说明或附注是否对应予揭示的重大问题做了充分披露。54内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要（二）（二）审计技技术方法方法1 1、审核法核法（3 3）具体）具体应用用六、内部六、内部审计方法方法 五是五是对其他其他书面面资料的料的审阅，这主要是通主要是通过审阅被被审计单位的位的计划、划、预算算资料、合同料、合同资料、料、业务规范、范、规章制度和其他有关章制度和其他有关资料，来料，来进一步收集一步收集审计证据，同据，同时验算和确算和确认相相关会关会计资料的真料的真实性、合法性。性、合法性。对其他其他书面面资料的料的审阅重点是关注其来源是否可靠、数据重点是关注其来源是否可靠、数据计算是否正确、算是否正确、业务内容是否合法等。内容是否合法等。六是不同文档之六是不同文档之间的核的核对。核。核对是指是指审计人人员对存在勾稽关系的会存在勾稽关系的会计凭凭证、账簿、簿、报表等会表等会计资料和其他料和其他书面面资料之料之间的有关数据的有关数据进行交叉行交叉对照，以照，以检查它它们之之间是否一致的是否一致的一种一种审计方法。常方法。常见的核的核对主要包括：主要包括：证证核核对账证核核对账账核核对账实核核对账表表核核对表表表表核核对55内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要（二）（二）审计技技术方法方法2 2、观察法察法六、内部六、内部审计方法方法 观察法，是指内部审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的一种技术方法。（1 1）一般步）一般步骤1确定观察的对象和观察的目的。2通过谈话或查阅书面资料了解与谈话相关的背景情况。如，要观察一幢在建楼房的完工情况，首先应了解施工地点，账面反映的完工程度等。3确定观察要点，如必要可列一个清单。4确定合适观察的时间。5实地观察并记录相关要点。6将观察到的情况与其他资料或有关人员进行核对确认。56内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要（二）（二）审计技技术方法方法2 2、观察法察法六、内部六、内部审计方法方法 （2 2）适用范）适用范围观察法适用于审计的计划阶段和实施阶段。1在计划阶段，可以通过直接走访和观察被审计的现场，了解被审计单位及业务的环境。也可在询问被审计单位有关人员及阅读相关资料的基础上，对所了解到的信息进行直观确认。2在实施阶段，审计人员可对实物和有形资产进行观察，以获得资产的存在性、完整性或资产价值(如存货是否损坏)方面的直观印象。对内部控制内部控制测评时，可以确，可以确认相关相关岗位的位的设置情况、置情况、职责分离情况以及分离情况以及相关相关业务规程的程的执行情况等。行情况等。57内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要精要（二）（二）审计技技术方法方法2 2、观察法察法六、内部六、内部审计方法方法 （3 3）具体）具体应用用1观察可以是经过严格准备的，也可以是较为随意的。在被审计单位的经营