基会4章 主要经济业务核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,资金投入,供应阶段,部分资金退出,生产阶段,销售阶段,（货币资金为主）,（储备资金）,（生产资金）,（成品资金）,（货币资金）,资金的循环周转,工业企业的资金运动,第四章 主要经济业务的核算,以工业企业为例,第一节 供应过程的核算,货币资金,储备资金,供方发货,火车站,包装费,保险费,运输费,装货,装卸费,库场,搬运费,挑选整理费,采购费用,买价,在途物资成本,在途物资,（,1,）买价,（,2,）采购费用,验收入库的金额,余：在途材料采购成本,在途材料：正在途中或尚未验收入库,2,、,“,原材料,”,：核算库存材料的增加、减少及期末的结存。,原材料,增加额,减少额,余额：期末结存,一、材料采购业务,1.,“,在途物资,”,账户,:,用来核算验收入库前企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料的采购成本。,运杂费、运输途中,合理,损耗、入库前挑选整理费、,价内,税金及其他费用,在途物资,原材料,xx,xx,验收入库,采购物资付款方式,现购,赊购,预付,“,银行存款”,“,应付账款”,“应付票据”,“,预付账款”,3.,“,应付账款,”,（负债类）,核算与供应单位债务的增加、减少及结存。,已经偿还的款项,应付给供货 单位的款项,余额,:,尚未偿还的款项,应付账款,例如：大华公司是增值税一般纳税人，增值税率,17%,，发生的采购业务,如下：,12,月,3,日，向黄河厂购入,A,材料,5000kg,，,50,元，,共计买价,250000,元，支付运费,3000,元，货款及运费已用银行存款支付。,借：在途物资,A,材料,253,，,000,应交税费,应交增值税（进项）,42,，,500,贷：银行存款,253,，,000,12,月,4,日，上述,A,材料已验收入库。,借：原材料,A,材料,253,，,000,贷：在途物资,A,材料,253,，,000,12,月,10,日，向黄河厂购入,B,材料,2000kg,，,30,元，共计买价,60000,元，另发生运费,1200,元，货款运费未付。,借,:,在途物资,B,材料,61,，,200,应交税费,应交增值税（进项）,10,，,200,贷,:,应付账款,黄河厂,71,，,400,12,月,12,日，上述,B,材料已验收入库。,借：原材料,B,材料,61,，,200,贷：在途物资,B,材料,61,，,200,12,月,20,日，用银行存款偿还前欠黄河公司的欠款。,借：应付账款,黄河公司,71,，,400,贷：银行存款,71,，,400,1,2,月,22,日，向前进工厂购入：,A,材料,1500kg,，,50,元，价款,75000,元；,B,材料,1000kg,，,30,元，价款,30000,元；,运费共计,2500,元，按重量比例分配运费。,货款及运费共,107500,元，已用银行存款支付,50000,元，开出一张银行承兑汇票。,采购费用的处理：,1.,能直接对象化的采购费用，应直接计入采购物资的成本。,2.,共同采购费用,遵循“谁受益，谁负担；谁收益的多，谁负担的多”的原则，,按分配标准（如：买价、重量、体积等分配）分配。,3.,分配步骤：,（,1,）分配率,=,共同采购费用,/,分配标准的,合计数。,（,2,）某材料应分配的采购费用,=,分配率,某材料的分配标准。,借：在途物资,A,材料（,75000+1500,）,76 500,B,材料（,30000+1000,）,31 000,应交税费,应交增值税（进项）,17 850,贷：银行存款,50 000,应付票据,前进工厂,75 350,12,月,24,日，上述,A,、,B,材料已验收入库。,借：原材料,-A,材料,76500,-B,材料,31000,贷：在途物资,A,材料,76500,-B,材料,31000,运费分配率,=,2500,1500+1000,=1,（元,/,千克）,A,材料应承担的运费,=1500,千克,1,元,/,千克,=1500,元,B,材料应承担的运费,=1000,千克,1,元,/,千克,=1000,元,思考：分配率如除不尽如何处理？,如购入,A,材料,1200,千克，,B,材料,1000,千克，运费仍为,2500,元,运费分配率,=,2500,1200+1000,1.14,（元,/,千克）,A,材料应承担的运费,=1200,千克,1.14,元,/,千克,=1368,元,B,材料应承担的运费,=1000,千克,1.14,元,/,千克,=1140,元,A,材料应承担的运费,=1200,千克,1.14,元,/,千克,=1368,元,B,材料应承担的运费,=2500-1368=1132,元,12,月,25,日，向东风工厂预付,10,000,元购买,A,材料，,已用银行存款支付。,预付账款,预付账款 已转销的账款,(,债权增加,)(,债权减少）,余额,:,尚未转销的账款,借：预付账款,东风工厂,10000,贷：银行存款,10000,12,月,28,，收到东风工厂发运来的,A,材料,500kg,，,50,元的发货票，,价税共计,29,250,元。余款,19,250,元，立即用银行存款支付。,借：在途物资,A,材料,25000,应交税费,应交增值税（进项）,4250,贷：预付账款,东风工厂,10000,银行存款,19250,12,月,30,日，上述材料运到企业，已验收入库。,借：原材料,A,材料,25000,贷：在途物资,A,材料,25000,二、固定资产购入业务,1.,固定资产定义：,企业会计准则,固定资产,规定，固定资产是指同时具有以,下特征的有形资产：,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超,过一个会计年度,包括：房屋、机器设备、运输工具、工具器具等,固定资产成本,买价,运杂费,相关费用（,不包括增值税,）,例：大华公司是增值税一般纳税人，增值税率,17%,。现购入机床一台，买价,10000,元，款项未付。,借：固定资产,10 000,应交税费,应交增值税（进项）,1 700,贷：应付账款,11 700,总 结,外购材料发生的支出,买价,运杂费,进项税额,“,在途物资”,外地运杂费,市内运杂费,根据受益对象计入,“在途物资”,计入,“管理费用”,“,应交税费,应交增值税（进项税额）”,课堂作业,材料采购成本计算表,向光明公司同时购入三种材料，材料已验收入库。其中，甲料买价,4000,元，增值税款,680,元；乙料买价,2000,元，增值税款,340,元；丙料买价,5000,元，增值税款,850,元。甲、乙、丙共同的运杂费,2200,元（按买价分摊）。,材料类别,买价,运杂费,总成本,单位成本,甲材料,100KG,乙材料,200KG,丙材料,100KG,合计,4000,2000,5000,11000,2200,800,400,1000,4800,2400,6000,13200,48,12,60,多 选,外购材料的实际成本包括（）,A,买价,B,运输费用,C,途中损耗,D,进项增值税,E,入库前挑选整理费,ABE,第二节 生产过程核算,一、生产过程核算的主要任务,1.,生产过程主要是核算生产费用的发生、归集和分配。,生产费用是指产品生产过程中的一切费用支出。,主要包括,:,材料的耗费,支付职工薪酬（直接人工）,固定资产的磨损（折旧）,其他费用（水电费、修理费等）,2.,计算产品成本形成的核算,包括：产品的总成本,产品的单位成本,你的衣服：,布：,50,元,扣子、花边：,20,元,妹妹衣服：,布：,60,元,松紧带：,10,元,直接费用,里子：,20,元,间接费用,分配计入,分配计入,二、账户的设置,掌握账户核算内容：“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”、“管理费用”、“财务费用”、“应付职工薪酬”等,不需要分配可以直接计入产品生产成本的费用,需要分配，不可以直接计入产品生产成本的费用。,余额,:,在产品的实际成本,1.,“,生产成本,”,（成本类）,核算产品,生产过程中,发生的,一切,费用并计算产品的成本。,生产成本,库存商品,全部生产费用：,直接费用,直接计入,间接费用,分配,转,入,完工产品成本,XX,XX,2.,“,制造费用,”,（成本类账户）,“,制造费用”用来归集和分配生产产品发生的各项,间接,费用，,制造费用,生产成本,发生的间接费用,分配转入,月末结转,xx,xx,包括车间（分厂）管理人员、技术人员职工薪酬，折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等,不能直接计入,产品生产成本的费用。,车间只生产一种产品,生产线上发生的直接材料、直接人工费,车间发生的其他间接费用,生产成本,A,产品,制造费用,月末,全部计入,车间生产多种产品,生产线上发生的直接材料、直接人工费,车间发生的其他间接费用,生产成本,制造费用,月末,分配计入,A,B,C,3.,“,库存商品,”,账户（资产类）,库存商品,库存商品的增加,库存商品的减少,余额：结存,用来核算企业,库存,的各种商品（产品）的实际成本,包括：,厂部,职工薪酬、折旧费、修理费、,差旅费、办公费、业务招待费等。,4.,“,管理费用,”,（损益类）,管理费用,发生的管理费用,月末结转入,“,本年利润,”,账户,厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用,车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用,核算企业董事会和行政管理部门为,组织和管理,企业生产经营活动所发生的费用。,除销售部门以外,本年利润,借：生产成本,1,号产品,7500,2,号产品,1500,制造费用,1500,管理费用,500,贷：原材料,A,材料,9000,B,材料,2000,例,1,：大华公司,12,月,6,日，生产领用材料，价值,11000,元，其,中生产,1,号产品领用,A,材料,7500,元；生产,2,号产品领用,B,材料,1500,元；车间一般耗用,A,材料,1000,元，,B,材料,500,元；厂部办公室领用,A,材料,500,元。,例,2:,(1),2,月,8,日，吴军出差预借差旅费,800,元。,借：其他应收款,吴军,800,贷：库存现金,800,(2),2,月,25,日，吴军报销差旅费,700,元，余款收回。,借：管理费用,700,库存现金,100,贷：其他应收款,吴军,800,5.,其他应收款,应收款项,已收回的款项,尚未收回的,核算除应收账款以外的暂借款及押金等。,(3),若报销,1000,元（预借,800,元），则：,借：管理费用,1000,贷：其他应收款,800,库存现金,200,6.,“,应付职工薪酬,”,（负债类）,“,应付职工薪酬,”,核算企业应付给职工的各种薪酬。,包括企业为职工,在职期间和离职后,提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。,职工薪酬包括：,（,1,）职工工资、奖金、津贴和补贴,（,2,）职工福利费,（,3,）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险（五险）,住房公积金（一金）,（,4,）工会经费和职工教育经费,（,5,）非货币性福利,（,6,）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）,（,7,）其他与获得职工提供的服务相关的支出,实际支付（上月）,应付职工薪酬,应付职工薪酬（本月）,余额：尚未支付,应付工资,=,计件工资,+,计时工资,+,加班加点工资,+,计入工资的奖金,+,津贴、补贴,+,特殊情况下支付的工资,如病假、伤假、婚假、产假、探亲假、定期休假、停工学习以及执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资。,实发工资,=,应付工资代扣、代垫的款项,例,3,：,12,月,31,日分配工资费用（计算应付职工的工资）,45000,元,:,1,号产品生产工人工资,20000,；,2,号产品生产工人工资,21000,；,车间管理人员工资,1500,元；,厂部管理人员的工资,2500,元。,借：生产成本,#1 20000,#2 21000,制造费用,1500,管理费用,2500,贷：应付职工薪酬,-,工资,45000,例,4:,按工资总额提取职工福利费,45000,14%,6300,元。,借：生产成本,1#,（,20000,14%,）,2800,#2,（,21000,14%,）,2940,制造费用 （,1500,14%,）,210,管理费用 （,2500,14%,）,350,贷：应付职工薪酬,-,福利费,6300,按工资总额的一定比例提取。,主要用于：职工困难补助、医疗费用等。,7.,“,财务费用,”,（损益类）,为筹集生产经营所需的资金而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、相关手续费等。,财务费用,xx,xx,结转入,发生的,财务费用,例,5,：,1,月份向银行借入,3,个月短期贷款,10000,元，利率,10,月利息,=10 000 10=100,元,借：财务费用,100,贷：应付利息,100,本年利润,8,、,“,固定资产,”,固定资产,增加（原值）,减少（原值）,余额：结存,（原值）,核算企业持有的固定资产的,原价（原始价值或称原价）。,9.,“,累计折旧,”,（资产类）,核算固定资产因使用磨损或科技进步而,减少的价值,有形损耗：物理磨损,日晒雨淋,机器,房屋、建筑物,无形损耗：科技进步,手机、电脑,为什么要计提折旧？,固定资产,50,万元,产品,5,万元,1,年损耗,10,年使用期限,货币,5,万元,销售,更新固定资产,10,年,5,万元,/,年,=50,万元,累计折旧,累计提取的折旧,固定资产,增加（原值）,减少（原值）,现有固定资产原值,现有固定资产的净值,折旧的增加额,因固定资产报废、出售和毁损而转销的折旧额,减少,固定资产价值，是固定资产的抵减账户,例,6,：,1997,年,1,月,1,日，企业购入一台机器，价值,10,万,增值税税率,17%,。使用寿命,5,年，请计算每年应提取的折旧额。,（,2,）,每年提取的折旧,=100000/5=20000,（元）,第,1,年,借：制造费用,20000,贷：累计折旧,20000,第,2,5,年分录同（,2,）。,（,3,）,第,5,年，固定资产报废时：,借：累计折旧,100000,贷：固定资产,100000,（,1,）,97,年,1,月,1,日,借：固定资产,100000,应交税费,应交增值税（进项）,17000,贷：银行存款,117000,固定资产,累计折旧,制造费用,（,1,）,100000,20000,20000,20000,20000,20000,20000,20000,20000,20000,20000,（,3,）,100000,（,3,）,100000,100000,10.,生产过程核算图,原材料 生产成本 库存商品,2000,2000,2000,应付职工薪酬,1140,1140,制造费用,200,200,3340,3340,全部完工,(,不完工不结转,),（若未完工，则有余额）,生产成本（,4,月）,初余,4000,料,2000,工,1140,费,300,本期发生额,本期发生额,完工,5000,5000,余额,结转,3440,5000,2440,库存商品,11.,“,待摊费用,”,：（资产类、债权）,待摊费用 管理费用,分期摊销,已经支付,的待摊费用,余额：尚未,摊销的费用,xx,包括：,预付租金、预付报刊费、预付保险费等。,遵循“权责发生制”原则,待摊费用,管理费用,300,100,100,摊销,例,6,：,2001,年,10,月,13,日支付,2002,年第一季度报刊费,300,元。,10,月,13,日支付时：,借：待摊费用,300,贷：银行存款,300,2002,年,1,月,31,日摊销报刊费,100,元时：,余额,200,借：管理费用,100,贷：待摊费用,100,12.,“,预提费用,”,（负债类）,预提费用是核算企业先预提，但尚未实际支付的费用。,包括：预提的租金、预提的保险费、预提的借款利息、,预提的修理费等。,预提费用,实际支付,先预提,余额：已提取但,尚未支付,例,7,：,1,月,1,日向银行借入,3,个月的短期借款,10,万元，月利率,1,。,每月应支付的利息为,100,000,1,3=300,元,(1),取得本金时：,借：银行存款,100 000,贷：短期借款,100 000,（,2,）,1,月,31,日 预提利息,100,元。,借：财务费用,100,贷：预提费用,100,（,3,）,2,月,28,日，预提利息,100,元，分录（,2,）。,（,4,）,3,月,31,日还本付息。先预提利息,100,元，再还本付息。,借：财务费用,100,贷：预提费用,100,借：短期借款,100000,预提费用,300,贷：银行存款,1003000,银行存款 预提费用 财务费用,100000,300,100,100,100,100,100,100,300,100000,短期借款,100000,100000,（,4,）,3,月,31,日还本付息。,借：短期借款,100,000,预提费用,200,财务费用,100,贷：银行存款,100,300,银行存款 预提费用 财务费用,100000,300,100,100,100,100,100,200,100000,短期借款,100000,100000,三、产品制造成本的计算,1.,产品制造成本的内容,（,1,）劳动资料的耗费：厂房、建筑物、机器设备等,（,2,）劳动对象的耗费：原材料、辅助材料、燃料,（,3,）活劳动的耗费：职工薪酬,（,4,）其他费用支出：其他为生产产品而发生的间接费用,产品制造成本,=,直接材料,+,直接人工,+,制造费用,2.,制造费用的归集,（,1,）制造费用的归集：找本月记账凭证,借：制造费用,（,2,）分配标准的选择：考虑各种间接费用的发生与该种分配标准是否有因果关系,常用分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接材料成本、直接总成本等。,（,3,）制造费用分配率,制造费用分配率,=,制造费用总额,分配标准的,合计数,（,4,）某种产品应分配的制造费用,=,分配率,该种产品的分配标准,例,7,：请将本月发生的制造费用,18500,元分配计入生产成本。,（,A,、,B,两种产品的生产工人工资为,14000,、,6000,元）,制造费用分配率,=,18500,14000+6000,=0.925,A,产品应分配的制造费用,=14000,元,0.925=12950,元,B,应分配的制造费用,=6000,元,0.925=5550,元,借：生产成本,A,产品,12 950,B,产品,5 550,贷：制造费用,18 500,（,1,）,5,日，生产,A,产品领甲材料,86000,元，生产,B,产品领乙材料,32000,元。,借：生产成本,A,产品,86 000,B,产品,32 000,贷：原材料,甲材料,86 000,乙,材料,32 000,（,2,）,8,日，,现金支付厂部人员王华预借的差旅费,800,元。,五,.,会计核算举例,借：其他应收款,王华,800,贷：库存现金,800,（,3,）,10,日，,购买厂部办公用品,900,元，以银行存款支付。,借：管理费用,900,贷：银行存款,900,（,4,）,11,日，,王华出差回来报销差旅费,650,元，退回现金,150,元。,（,5,）,13,日，生产车间领用润滑油,3200,元。,借：库存现金,150,管理费用,650,贷：其他应收款,王华,8,00,借：制造费用,3200,贷：原材料,润滑油,3200,（,6,）,14,日，从银行存款提取现金,60000,元，备发职工上月工资。,借：库存现金,60000,贷：银行存款,60000,（,7,）,15,日，以现金,60000,元发放职工上月工资。,借：应付职工薪酬,-,工资,60000,贷：库存现金,60000,（,8,）,16,日，以银行存款支付本月办公用品费,1200,元，其,中，企业行政管理部门,800,元，基本生产车间,400,元。,借：管理费用,800,制造费用,400,贷：银行存款,1200,（,9,）,22,日，从银行存款支付本月水电费,2000,元，其中，企业行政管理部门,1020,元，基本生产车间照明用,980,元。,借：管理费用,1020,制造费用,980,贷：银行存款,2000,（,10,）,31,日，,分配,本月职工工资,68000,元，,其中：,生产工人工资,50000,元（生产,A,产品的工人工资,30000,元，生产,B,产品的工人工资,20000,元）；,车间管理人员工资,8000,元；,企业行政管理部门人员工资,10000,元。,借：生产成本,A,产品,30 000,B,产品,20 000,管理费用,10 000,制造费用,8 000,贷：应付职工薪酬,-,工资,68 000,（,11,）,31,日，按规定以职工工资总额的,14%,计提本月福利费，其中：,A,产品的生产工人,4200,元；,B,产品生产工人,2800,元；,车间管理人员,1120,元；,企业行政管理部门人员,1400,元。,借：生产成本,A,产品,4200,B,产品,2800,制造费用,1120,管理费用,1400,贷：应付职工薪酬福,-,利费,9520,（,12,）,31,日，按规定计提本月固定资产折旧费,9000,元，其中：,生产车间,6000,元；企业行政管理部门,3000,元。,借：管理费用,3000,制造费用,6000,贷：累计折旧,9000,（,13,）,31,日，分配本月制造费用，按生产工时比例分配。,（,A,产品工时,3000,小时，,B,产品工时,2000,小时）,（,5,）,3 200,（,8,）,400,（,9,）,980,（,10,）,8 000,（,11,）,1 120,（,12,）,6 000,（,13,）,20 000,本期发生额,20 000,A,产品应分配的制造费用,=3000,小时,4=12000,元,B,产品应分配的制造费用,=2000,小时,4=8000,元,制造费用分配率,=,20 000,3000+2000,=4,元,/,小时,借：生产成本,A,产品,12000,B,产品,8000,贷：制造费用,20000,制造费用,本期发生额,20 000,（,14,）,31,日，结转完工入库产品的生产成本，其中：,A,产品,10,万元，,B,产品,5,万元。,借：库存商品,A,产品,100 000,B,产品,50 000,贷：生产成本,A,产品,100 000,B,产品,50 000,第三节 销售过程的核算,一、,销售过程核算的主要任务,1.,确认销售收入的实现；,2.,办理结算，收回货款；,3.,结转销售成本；,4.,支付销售费用；,5.,计算和交纳销售税金；,6.,确定销售业务成果。,1,.,“,主营业务收入,”,（损益）,:,核算企业在销售商品、产品、提供劳务,及让渡资产使用权等,日常活动,中所产生的收入。,二、,账户设置及账务处理,工业企业制造并销售产品 商品流通企业销售商品,保险公司签发保单 咨询公司提供咨询服务,软件企业为客户开发软件 安装公司提供安装服务,商业银行对外贷款 租赁公司出租资产等,均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,主营业务收入,本年利润,XX,XX,结转,月末,XX,损益类：,收入类账户（主营业务收入、其他业务收入等）,支出类账户（主营业务成本、其他业务成本、,管理费用、财务费用、销售费用等）,发生额都转入“本年利润”账户，损益类账户月末无余额,若,X,Y0,，则亏损，余额在借方；,若,Y,X0,，则盈利，余额在贷方。,按企业经营业务的,主次,分,主营业务收入,其他业务收入,工业企业销售材料、出租包装物，商业企业提供劳务等。,Y,X,Y,Y,X,X,Y,X,X-Y,损益（支出）,损益（收入）,本年利润,2.,“,主营业务成本,”,（损益）,核算,企业在销售商品、产品、提供劳务及让渡资产使用,权等,日常活动,中所发生的成本,本年利润,已售出产,品的成本,xx,xx,结转入,月末,主营业务成本,销售费用是指销售过程中发生的各项费用。,包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等。,本年利润,xx,xx,xx,3,、,“,销售费用,”,（损益类）,结转,销售费用,营业税金及附加是指销售过程中应交纳的流转税。,包括：营业税、消费税、城乡维护建设税、教育费附加等。,xx,本年利润,4,、,“,营业税金及附加,”,（损益）,xx,xx,结转月末,营业税金及附加,5,、,“,应收账款,”,（资产）,应收账款,应收款项,已收回的款项,余：尚未收回 的应收账款,按购买单位设明细账,如：应收账款,大华公司,核算企业因赊销商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,6,、,“,应交税费,”,（负债）,应交税费,实际交纳的,应交税费,应交的税费,余额,:,应交未交 的税费,应交税费,增值税,消费税,营业税,城乡建设维护税,所得税,注：增值税,是以商品（产品）的增值额,为征税对象所交纳的一种流转税。,例,1,：,某零售商店购入一件羊毛衫，价值,100,元，售出时卖价为,200,元。,增值额,=,（,200,100,）元,=100,（元）,应交增值税,=,增值额,增值税率,=10017%=17,（元）,增值税是一种价外税。,应交纳的增值税,=,销项税额进项税额,例,2,：,7,月,1,日，企业购入水晶一批，价值,1000,元，税金（,100017%,）,170,元，价税已用银行存款支付。,借：在途物资,水晶,1000,应交税费,应交增值税（进项税额）,170,贷：银行存款,1170,应交纳的增值税,=,销项税额进项税额,例,2,：,7,月,1,日，企业购入水晶一批，价值,1000,元，税金（,100017%,）,170,元，价税已用银行存款支付。,借：在途物资,水晶,1000,应交税费,应交增值税（进项税额）,170,贷：银行存款,1170,例,3,：,7,月,15,日，企业将此批水晶加工成水晶项链，全部出售出去，,价值,4000,元，税金,400017%,）,680,元，价税已收存银行。,借：银行存款,4680,贷：主营业务收入,4000,应交税费,应交值税（销项税额）,680,本月应交纳的增值税,=,销项税额,-,进项税额,=680-170=510,应上缴国家的增值税,85,元,（其中：国税,75%*85,元，,地税,25%*85,元）,付,170,元,增值税,（进项税额）,B,厂购料,1000,元,索取专用发票,A,厂,销售,（购入）,B,厂,销售,购入,C,厂,收,255,元,增值税,（销项税额）,B,厂售,1500,元商品,开具专用发票,增值税专用发票,（三联）,记账联 销方财务科记账,抵扣联 由购方交税务局抵扣,发票联 交购方财务科记账,备注：,1,只有取得纳税登记号的一般纳税人才能开,具专用发票；,小规模纳税人不能开具，只能由税务局开；,2,只有专用发票抵扣联可以抵扣进项税；,3,取得运费普通发票或收据可抵扣,7%,的税；,4,小规模纳税人按（,3%,）的增值税率交税；,5,增值税由最终消费者承担。,例,4,：,12,月,8,日，销售,#1,产品,50,件，,2500,，收到价款,125,000,元，,税款,21,250,元。价税已存入银行。,借：银行存款,146,250,贷：主营业务收入,125,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,21,250,例,5,：,12,月,14,日，以银行存款支付广告费,15,000,元。,借：销售费用,15,000,贷：银行存款,15,000,例,6:,12,月,15,日，向新联厂售出,#2,产品,80,件，,1,600,元，应收回价款,128,000,元和税款（,128,00017%,）,21,760,元，共计,149,760,元。,借：应收账款,新联工厂,149,760,贷：主营业务收入,128,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,21,760,例,7,：,12,月,30,日，向光明公司售出,#1,产品,30,件，,2,500,元；,#2,产品,20,件，,1,600,。应收回价款,107,000,元、税款,18,190,元，价税合计为,125,190,元。实际收回银行存款,50,000,元，其余,75,190,元暂欠。,例,8,：,12,月,31,日，结转已售出,80,件,#1,产品的总成本,114,000,元；,结转已售出,100,件,#2,产品的总成本,45,000,元。,借：主营业务成本,#1 114,000,#2 45,000,贷：库存商品,#1 114,000,#2 45,000,借：银行存款,50 000,应收账款,光明工厂,75 190,贷：主营业务收入,107 000,应交税费,增值税（销项）,(10700017%),18 190,例,9,：,12,月,31,日，按销售收入的,3,计算应交纳的城乡维护建设税,1080,元。,借：营业税金及附加,1080,贷：应交税费,城乡维护建设税,1080,第四节 财务成果的核算,本节重点：,利润的形成过程,利润的分配顺序,一、账户的设置,2,、,“,其他业务成本,”,（损益）,、,“,其他业务收入,”,（损益）,核算企业主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如,材料销售,、代购代销、包装物出租、技术转让、提供劳务收入等。,核算企业主营业务收入以外的其他销售或其他业务所发生的支出，如,材料销售,、提供劳务而发生的相关成本、费用。,x,x,y,y,y,月末结转,x,月末结转,其他业务收入,本年利润,其他业务成本,3,、营业外收入和营业外支出（损益）,营业外收入：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产的盘盈、处理固定资产净收益、捐赠利得、政府补助和确实无法支付的应付账款等。,营业外支出：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括附属学校的经费支出、固定资产盘亏损失、非常损失、处理固定资产净损失等。,例,1,：,12,月,7,日，企业转销无法支付的应付账款,8,万元。,借：应付账款,80,，,000,贷：营业外收入,80,，,000,例,2,：,12,月,15,日，企业给子弟中学拨款,4,万元。,借：营业外支出,40,，,000,贷：银行存款,40,，,000,例,3,：,12,月,24,日，收到现金捐赠,10000,元。,借：库存现金,10 000,贷：营业外收入,10 000,核算对外投资取得的收入和发生的损失。,投资损失,y,投资收益,x,X,-y,Y,-x,例,3,：,12,月,23,日取得投资收益,2,万元存入银行,。,借：银行存款,20,，,000,贷：投资收益,20,，,000,例,4,：,12,月,31,日，结转投资收益,20,，,000,元。,借：投资收益,20,，,000,贷：本年利润,20,，,000,X,-y,结转净收益,Y,-x,结转净损失,4,、,“,投资收益,”,（损益类）,投资收益,本年利润,本年利润,Y,X,Y,Y,X,X,Y,X,X-Y,损益（支出）,损益（收入）,本年利润,核算企业本年度内实现的净利润（或亏损）的账户。,、,“,本年利润,”,（所有者权益）,若,X,Y0,，则亏损，余额在借方；,若,Y,X0,，则盈利，余额在贷方。,每月月末要结转有关损益类账户的余额，,年末,“,本年利润,”,账户的余额要结转入,“,利润分配,未分配利润,”,账户，结转后无余额,、所得税费用（损益类）,核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,=,利润总额,所得税率,本年利润,应交的,所得税,xx,xx,结转入,“,本年利润,”,月末结转,xx,所得税费用,例：企业按利润总额,16990,元计算应交所得税（税率,25%,）,借：所得税费用,4247.50,贷：应交税费,应交所得税,4247.50,、,“,利润分配,”,（所有者权益）,核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）,后结存情况的账户。,利润分配,转入的亏损,分配的净利润,从,“,本年利润,”,账户转入的 净利润,余额：尚未弥补的亏损,余额：历年积累的未分配利润,二、利润的形成过程,1,、利润的形成,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,营业外支出,（,1,）营业利润,=,利润净额,公允价值变动损益,+,投资收益,（,2,）利润净额,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,-,资产减值损失,2,、净利润,=,利润总额,-,所得税费用,三、利润分配,一般企业和股份有限公司每期实现的净利润按以下顺序分配：,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,向投资者分配利润或股利,+,已分配的利润,年末未分配利润,=,年初未分配利润,+,本年实现的净利润,-,已分配的利润,留存利润,例：,计算,12,月份的利润总额。资料如下：,12,月发生,的收入有,12,月发生,的支出有,主营业务收入,80 000,其他业务收入,10 000,投资收益,6 000,营业外收入,4 000,主营业务成本,40 000,其他业务成本,6 000,营业税金及附加,4 000,管理费用,4 000,财务费用,2 000,销售费用,10 000,营业外支出,6 000,（,2,）结转有关,“,收入类,”,账户的余额。,借：主营业务收入,80 000,其他业务收入,10 000,投资收益,6 000,营业外收入,4 000,贷：本年利润,100 000,28,000,（元）,（,1,）利润总额,=,营业利润,=,30,000,营业外收支净额,=,-2,000,（,3,）,结转有关,“,支出类,”,账户的余额。,借：本年利润,72 000,贷：主营业务成本,40 000,销售费用,10 000,营业税金及附加,40 000,管理费用,4 000,财务费用,2 000,其他业务成本,6 000,营业外支出,6 000,(4),12,月,31,日,，计算本月应交的所得税。,应交所得税,28 000,25,7000,（元）,借：所得税费用,7000,贷：应交税费,应交所得税,7000,结转,“,所得税费用,”,借：本年利润,7000,贷：所得税费用,7000,本年利润,（,12,月份）,本月支出,72000,本月所得税,7000,初余：,21240,（本月收入）,100000,本期发生额,79000,本期发生额,100000,余 额,42240,全年净利润,结转,“,本年利润,”,借：本年利润,42 240,贷：利润分配,未分配利润,42 240,利润分配,-,未分配利润,42240,年终结转,本年利润,本月支出,72000,所得税,7000,42240,初余：,21240,（本月收入）,100000,本期发生额,121240,本期发生额,100000,（,1,）设置,“,盈余公积,”,账户（所有者权益）,12,月,31,日，提取的法定盈余公积,=,税后利润,10%=21 00010%=2 100,（元）,借：利润分配,提取法定盈余公积,2 100,贷：盈余公积,提取法定盈余公积,2 100,把,4 000,元盈余公积转增资本。,借：盈余公积,40,00,贷：实收资本,40,00,提取盈余公积,可用于弥补亏损或转增资本,“,应付股利,”,（负债类）,应付股利,实际支付的股利,应付的股利,余：应付尚未付,12,月,31,日，决定向投资者分配股利,2,万元，其中：,国家,10000,元、法人,7000,元、个人,3000,元。,借：利润分配,应付现金股利或利润,20 000,贷：应付股利,国家,10 000,法人,7 000,个人,3 000,1,月,5,日实际向投资者支付股利,20 000,。,借：应付股利,国家,10 000,法人,7 000,个人,3 000,贷：银行存款,20 000,生产成本 库存商品 主营业务成本 本年利润,xx,xx,结转,已完工,产品成本,xx,xx,结转,已售,产品成本,xx,xx,结 转,销售成本,主营业务成本,小结：利润形成与分配核算程序简