涉外会计第三-第四章.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 出口贸易业务,3.1 出口贸易业务概述,3.2 出口商品购进,3.3 自营出口销售,3.4 代理出口销售,3.5 加工补偿销售,3.1 出口贸易业务概述,一、,出口贸易业务,的,意义,二、,出口贸易业务的,种类,出口贸易业务按其经营的性质不同,，,可分为,3,类：,自营出口业务,代理出口业务,加工补偿出口业务 也称,“,三来一补,”,业务,3.2 出口商品购进,一、,出口商品,购进的方式,出口商品的购进,按照收购方式不同,，,可分为两,类,直接购进,委托代购,二、,出口商品,直接购进的,核算,（,出口商品直接购进的核算,与一般企业相同，这里仅举例说明）,（一）,同城商品购进的核算,3.2 出口商品购进,例：,7,月,1,日,，,上海交通工具进出口公司向上海自行车厂购进,24寸,凤凰牌自行车,2 000,辆,，,每辆,180,元,，,计货款,360 000,元,，,增值税额,61 200,元,，,业务部门根据供货单位的专用发票填制收货单。,(1),根据,审核无误,的,专用发票,和,业务部门自行填制的,“,收货单,”(,结算联,)，,签发转账支票支付货款和增值税额,，,作分录如下,：,3.2 出口商品购进,借,：,商品采购,上海自行车厂,360 000,应交税金,应交增值税,（,进项税,）61 200,贷,：,银行存款,421 200,(2),根据的,储运部门“,收货单,”，,经审核无误,后,，,结转商品采购成本,。,作分录如下,：,借,：,库存商品,360 000,贷,：,商品采购,上海自行车厂,360 000,3.2 出口商品购进,(,二,),异地商品购进的业务程序及其核算,例：,上海服装进出口公司向宁波服装厂购进女时装,2000,套,，,每套,100,元,，,计货款,200 000,元,，,增值税,34 000,元,，,运杂费,1000,元,，,采用托收承付结算方式。,(1),银行转来宁波服装厂托收凭证,，,并附来专用发票及运杂费凭证,，,经审核无误后,，,当即承付,，,作分录如下,：,3.2 出口商品购进,借：,商品采购一一宁波服装厂,200 000,应交税金一一应交增值税,（,进项税,）34 000,营业费用一一进货运杂费,1 000,贷,：,银行存款,235 000,(2),上项商品运到,，,储运部门验收入库后,，,送来,“,收货单,”(,人库联,)，,审核无误后,，,作分录如下,：,借,：,库存商品,200 000,贷,：,商品采购一一宁波服装厂,200 000,3.2 出口商品购进,三、出口商,品,购进其他业务的核算,（这些业务与国内其他企业核算相同，以下只举例说明,）,(,一,),进货退出的核算,进货退出,是指商品购进验收入库后,，,因数量、质量、品种、规格不符,，,再将商品退回原供货单位。,例,：,上海服装进出口公司日前向上海服装厂购进男西服,500,套,，,每套,300,元,，,货款已付记。今复验发现其中,50,套质量不符要求,，,经联系后同意退货,。,3.2 出口商品购进,(1),9,月,5,日,，,收到上海服装厂退货的红字专用发票,，,开列退货款,15 000,元,，,退增值税,2 550,元,，,并收到业务部门和储运部门分别转来的,“,进货退出单,”，,作分录如下,：,借：,应收账款一一上海服装厂,17 550,贷,：,库存商品,15000,应交税金一一应交增值税,（,进项税,）2550,3.2 出口商品购进,(2),9,月,6,日,，,收到对方退来货款及增值税额的转账支票,17550,元,，,存人银行,，,作分录如下,：,借,：,银行存款,17 550,贷,：,应收账款一一上海服装厂,17 55,O,(,二,),购进商品,退,补价的核算,1.,购进商品,退价的核算,3.2 出口商品购进,例：,上海日化进出口公司向上海牙膏厂购进美加净牙膏,2 000,箱,，,每箱,35.40,元,，,已钱货两,讫,。今收到上海牙膏厂开来红字更正发票,，,列明每箱应为,34.50,元,，,应退货款,1 800,元,，,增值税,306,元,，,退货和退税款尚未收到,，,作分录如下,:,借,：,应收账款一一上海牙膏厂,2 106,贷,：,库存商品,1 800,应交税金一一应交增值税,（,进项税,）306,3.2 出口商品购进,2.,购进商品,补价的核算,例,：,上海玩具进出口公司向上海童车厂购进向阳牌童车,1 200,辆,，,每辆,35,元,，,已钱货两,讫。,今收到上海童车厂更正发票,，,列明每辆应为,36,元,，,应补付货款,1200,元,，,增值税额,204,元,，,作分录如下,：,借,：,库存商品,1 200,应交税金,应交增值税,（,进项税,）204,贷,：,应付账款,上海童车厂,1 404,3.2 出口商品购进,(,三,),购进商品发生,短缺和溢余的核算,1.购进商品发生,短缺,的核算,例,：,上海食品进出口公司向福建土产公司购进香菇,4000,千克,，,每千克,30,元,，,计货款,120 000,元,，,增值税,20 400,元,，,运杂费,600,元,，,采用托收承付结算方式,。,(,l),接到银行转来的托收凭证及附来专用发票运杂费凭证,，,经审核无误后,，,予以承付,。,作分录如下,：,3.2 出口商品购进,借,：,商品采购,福建土产公司,120 000,应交税金,应交增值税,（,进项税,）20 400,营业费用,进货运杂费,600,贷,：,银行存款,141 000,(2),商品到达后,，,实收,3948,千克,，,发现短缺,52,千克,，,计货款,1560,元,。,作分录如下,：,3.2 出口商品购进,借,：,库存商品,118 440,待处理财产,损溢,1 560,贷,：,商品采购,福建土产公司,120 000,(3),经联系后,，,查明短缺的香菇中,，,有,50,千克是对方少发商品,，,已开来退货的红字专用发票,，,应退货款,1500元，,增值税额,255,元,；另外2千克是自然损耗，经批准予以转销。,作分录如下,:,3.2 出口商品购进,借,：,应收账款一一福建土产公司,1 755,贷,：,待处理财产,损溢,1 500,应交税金一一应交增值税,（,进项税,）,255,借,：营业费用 60,贷,：,待处理财产,损溢 60,2.购进,商品溢余的核算,例,：,上海食品进出口公司向,吉林,土产公司购进,黑木耳2 500,千克,，,每千克,0,元,，,计货款,100 000,元,，,3.2 出口商品购进,增值税,17000,元,，,运杂费,500,元,，,采用托收承付结算方式,。,(,l),接到银行转来的托收凭证及附来专用发票运杂费凭证,，,经审核无误后,，,予以承付,。,作分录如下,：,借,：,商品采购,吉林,土产公司,100000,应交税金,应交增值税,（,进项税,）17000,营业费用,进货运杂费,500,贷,：,银行存款,117500,3.2 出口商品购进,(2),商品到达后,，,实收,2521,千克,，,发现,溢余21,千克,，,计货款,840,元,。,作分录如下,：,借,：,库存商品,100 840,贷,：,商品采购,福建土产公司,100 000,待处理财产,损溢,840,(3),经联系后,，,查明,溢余,的,黑木耳,中,，,有,20,千克是对方,多,发商品,，,已,补,来专用发票,，,应,付,货款800,元，,增值税额,136,元,；另外1千克是自然溢余，经批准予以转销。,作分录如下,:,3.2 出口商品购进,借,：,待处理财产,损溢,800,应交税金,应交增值税,（,进项税,）136,贷,：应付账款 836,借,：,待处理财产,损溢,40,贷,：营业费用,40,3.2 出口商品购进,(四,),购货折扣和购货折让的核算,1.,购货折扣的核算,购货折扣,：,是指,赊,购方在,赊,购商品后,因迅速清偿,赊,购账款而从,销货,方取得的折扣优惠。,如:,（2/10，1/20，,n/30),处理方法,：,以商品的发票价格作为其买价人账,当企业取得购货折扣时,再冲减当期的财务费用。,例:,上海电器进出口公司向上海电视机厂,赊,购,3.2 出口商品购进,电视机,厂方给予的付款条件为:,10,天内付清货款,购货折扣为,1%,超过,10,天支付的为全价。,(1),8,月,1,日,赊,购电视机,200,台,每台,1 000,元,货款,200 000,元,增值税额为,34 000,元,电视机已验收人库。,根据专用发票,作分录如下,:,借:商品采购一一上海电视机厂,200 000,应交税金一一应交增值税(进项税),34 000,贷,:,应付账款一一上海电视机厂,234 000,3.2 出口商品购进,根据收货单,作分录如下:,借:库存商品一一库存出口商品,200 000,贷,:,商品采购一一上海电视机厂,200 000,(2),8,月,11,日,，,签发转账支票,支付以上款项.,作分录如下,:,借:应付账款一一上海电视机厂,234000,贷:银行存款,232000,财务费用,2000,3.2 出口商品购进,2.,购货折让的核算,购货折让,：,是指外贸企业购进的商品,因品种、规格和质量等原因,从销货单位所取得的价格上的减让。,处理方法,:,发生购货折让时,应以商品的买价扣除购货折让后的净额人账,而且增值税额与货款同步.,例:,四川上海纺织品进出口公司向上海毛纺厂购进毛涤花呢,4000米,每米,20,元,计货款,80000,元、增值税额,13600,元。,3.2 出口商品购进,(1),签发转账支票支付货款及增值税额,作分录如下:,借:商品采购一一上海毛纺厂,80 000,应交税金一一应交增值税(进项税),13 600,贷:银行存款,93 600,(2),验收商品时,发现质量不符要求,与对方联系后,同意后予,l0%,的购货折让。,3.2 出口商品购进,收到厂方的销货折让发票,并收到对方退回的折让款,8000,元及增值税额,1360,元,存入银行,作分录如下,:,借:银行存款,9 360,贷:商品采购一一上海毛纺厂,8 000,应交税金一一应交增值税(进项税),1 360,将商品验收入库,作分录如下,:,借:库存商品一一库存出口商品,72 000,贷:商品采购一一上海毛纺厂,72 000,3.2 出口商品购进,四、,出口商品委托代购的核算,（一）,出口商品委托代购的含义,出口商品委托代购,是指，外贸企业委托其他单位代为购进商品（尤其是农副产品）,以满足出口的需要的行为。,委托代购的农副产品,，,其,代购费用有两种方式,。,费用包干,和,实报实销,。,（二）,出口商品委托代购的核算,3.2 出口商品购进,企业,发生的代购费用应列人,“,营业费用,”,账户。,对于,购进农副产品进项税,，税法规定,购进农副产品进项税额,=,买价,10%,例：,浙江茶叶进出口公司委托刘庄供销社代购茶叶,4000,千克,合同规定每千克收购价,20,元,计收购金额,80 000,元,代购包干费用率为,5%,茶叶已运到。,(1),财会部门将业务部门送来的商品验收单审核元误后,将全部收购款项汇付对方,按收购金额的,10%,作为进项税额,作分录如下,:,3.2 出口商品购进,借,：,商品采购一一刘庄供销社,72000,应交税金一一应交增值税,（,进项税,）8000,营业费用一一手续费,3600,贷,：,银行存款,83600,3.3 自营出口销售,一、,自营出口销售概述,(,一),自营出口销售,含义,自营出口销售是指外贸企业自己经营出口销售,并自负出口销售盈亏的业务。,（二）,自营出口销售的,业务程序,出口贸易前的准备工作,出口贸易的磋商,签订出口贸易合同,履行出口贸易合同,3.3 自营出口销售,(,三),商品销售,收入确认的原则,外贸企业商品销售收入的确认,，,必须同时符合下列四个条件:,1.,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给买方,2.,企业失去了对商品的管理权与控制权,3.,与交易相关的经济利益能够流人企业,4.,相关的收入和成本能够可靠地计量,3.3 自营出口销售,判断一项商品所有权上的主要,风险和报酬是否已转移,给买方,需要视不同情况而定,：,(1),在大多数情况下,所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。,(2),在有些情况下,，,企业已将所有权凭证或实物交付给买方,，,但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬,：,3.3 自营出口销售,企业销售的商品在数量、质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,，,又未根据正常的保证条款予以弥补,，,因而仍负有责任。,企业销售商品的收入是否能够取得,取决于卖方销售其商品的收入是否能够取得,如代销商品,，,委托方应在受托方售出商品,，,并取得受托方提供的代销清单时确认收入。,企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,，,且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。,3.3 自营出口销售,销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,，,而企业又不能确定退货的可能性。,(3),在有些情况下,，,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入,，,而不管实物是否交付。如交款提货的销售,，,买方支付完货款,，,并取得提货单,，,即认为该商品所有权已经转移,，,卖方应确认收人。,3.3 自营出口销售,(四),自营出口销售收入的,计价,自营出口销售收入均以船上交货价格,(,FOB),扣除佣金后计价,，,如以,CIF,价格或,CFR,价格成交的,，,还应扣除运费和保险费或运费进行计价。,二、自营出口销售的,核算,(,一,),商品,托运及出口销售,收入的核算,例,：,绍兴食品进出口公司根据出口贸易合同,，,销售给日本六阪酒业公司黄酒,200,吨,，,采用信用证结算。,3.3 自营出口销售,(,l),3,月,1,日,，,收到储运部门转来出库单,(,记账联,),列明出库黄酒,200,吨,，,每吨,2 500,元,，,予以转账。作分录如下,：,借,：,待运和发出商品一一黄酒,500 000,贷,：,库存商品一一黄酒,500 000,(2),3,月,5,日,，,收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单,，,发票开列黄酒,200,吨,，,每吨,400,美元,CIF,价格,，,共计货款,80000,美元,，,当日美元汇率的,市场,价为,8.28,元。作分录如下,：,3.3 自营出口销售,借,：,应收账,款,一一,美元户（,大阪酒业公司,）,(,US$,80 000)662 400,贷,：,主营业务收入一一自营,（,货款,）662 400,(3),3,月,5,日,，,同时根据出库单,(,转账联,),结转出口黄酒销售成本,，,作分录如下,:,借,：,主营业务成本自营,500 000,贷,：,待运和发出商品,500 000,3.3 自营出口销售,(4),3,月,15,日,，,收到银行收汇通知,，80 000,美元已收汇。银行扣除,100,美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户,，,当日美元汇率的,市场,价为,8.27,元。作分录如下,：,借,：,银行存款一一,美元户(,US$79 900,8.27),660 773,财务费用一一手续费,(,US$100,8.27)827,贷,：,应收账款一一,美元户（,大阪酒业公司,）,(,US$80 000,8.27)661 600,3.3 自营出口销售,(,二,),支付,国内费用的核算,外贸企业在商品出口贸易过程中,，,发生的商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费、装船费等费用,，,均应列人,“,营业费用,”,账户。,例,：,3,月,4,日,，,绍兴食品进出口公司签发转账支票支付绍兴运输公司将黄酒运送上海港的运杂费,6000,元,，,并信汇上海港黄酒的装船费,1500,元。作分录如下,：,3.3 自营出口销售,借,：,营业费用一一运杂费,6 000,一一装卸费,1 500,贷,：,银行存款,7 500,(,三,),支付,国外费用的核算,国外费用主要有,运费、保险费和国外佣金,三项。,1,.,支付,国外运费和保险费,的核算,应,冲减,“,主营业务收入自营,收入”,账户。,3.3 自营出口销售,例,：,绍兴食品进出口公司出口销售给日本大阪酒业公司黄酒,200,吨,发生国外运费和保险费。,(1),3,月,2,日,，,收到外轮运输公司发票,1,张,，,金额,2500,美元,，,系,200,吨黄酒的运费,，,当即从外币账户汇付对方,，,当日美元汇率的,市场,价为,8.28,元。作分录如下,：,借,：,主营业务收入自营,收入 20 700,贷,：,银行存款,美元户,(US$2 500,8.28),20 700,3.3 自营出口销售,(2),3,月,3,日,，,按黄酒销售发票金额,80 000,美元的,110%,向保险公司投保,，,保费率为,2%，,签发转账支票从外币账户支付,，,当日美元汇率的市场价为,8.25,元。作分录如下,：,借,：,主营业务收入一一自营,收入,1 452,贷,：,银行存款一一美元户,(,US$176,8.25),1 452,3.3 自营出口销售,2.,支付国外佣金的核算,佣金是指价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。佣金,有明佣、暗佣和累计佣金,三种支付方式。,（1）,明佣,，,又称发票内佣金,，发生时“,主营业务收入”按扣除佣金,的应收金额记入。,（2）,暗佣,，,又称发票外佣金。,发生时,冲减“主营业务收入”,。,3.3 自营出口销售,例,：,绍兴食品进出口公司向日本大阪酒业公司出口,200,吨黄酒,，,共计货款,80 000,美元,，,采取暗佣支付方式,，,佣金率为,3%,。,3,月,5,日,，,根据出口黄酒,3%,的佣金率,，,将应付客户暗佣人账,，,当日美元汇率的市场价为,8.28,元。作分录如下,：,借,：,主营业务收入自营,收入,19 872,贷,：,应付账款,美元户(,US$2400,8.28),19 872,3.3 自营出口销售,(3),累计佣金,，,是指出口商与国外包销商、代理商订立协议,，,规定在一定时期内按累计销售金额及相应的佣金率定期计付的佣金。,累计佣金能直接认定到具体出口商品的,，,应冲减,“主营业务,收入,”,账户,；,累计佣金不易认定到具体出口商品的,，,则应列入,“,营业费用,”,账户。,3.3 自营出口销售,(四),预估国外费用的核算,期末,按配比原则,预估国外费用,冲减“主营业务收入”，,如果,实际金额与预估费用有差异时，列入主营业务收入。,例,：,东风食品进出口公司日前销售给美国路易斯公司红枣一批,，,已人账。,(1),12,月,31,日,，,预估红枣国外运费,1800,美元,，,保险费,125,美元,，,当日美元汇率市场价为,8.28,元。作分录如下,:,3.3 自营出口销售,借,：,主营业务收入自营,收入,14 904,自营,收入,1 035,贷,：,应付账款,美元户（,US$1925,8.28）15 939,(2),次年,1月3,日,，,签发转账支票支付运输公司国外运费,1825,美元,，,支付保险公司保险费,125,美元,，,当日美元汇率的市场价为,8.28,元。作分录如下,：,借,：,应付账款,美元户(,US$1925,8.28)15 939,主营业务收入自营,（,运费,）207,贷,：,银行存款一美元户,(,US$1950,8.28)16 146,3.3 自营出口销售,三、,自营出口销售其他业务的核算,(,一,),退关甩货的核算,根据退关止装入库凭证,，,据以借记,“,库存商品,”,账户,；,贷记,“,待运和发出商品,”,账户,。,(,二,),销货退回的核算,冲转出口销售收入的同时,还应冲转出口销售成本,和,支付的国外运费、保险费以及国内支付的运杂费和装卸费等。,3.3 自营出口销售,例,：,精工服装进出口公司出口日本神户公司服装一批,，,销售金额,50 000,美元,（,CIF,价格,），,明佣,1000,美元,该批服装的进价成本为,375 000,元,，,已支付国内运杂费,1200,元,，,装卸费,450,元,，,国外运费,1200,美元,，,保险费,110,美元,，,记账美元汇率为,8.28,元。因服装的规格不符,，,商品已被退回。,(1),4,月,5,日,，,收到出口退回商品提单,，,原发票复印件,，,当日美元汇率的市场价为,8.28,元。作分录如下,：,3.3 自营出口销售,借,：,主营业务收入自营,收入(,US$50000,8.28)414000,贷,：,主营业务收入自营,收入(,1 000,8.28)8280,应收账款,美元户(,US$49 000,8.28),405720,借,：,待运和发出商品,国外退货,375 000,贷,：,主营业务成本自营,收入,375 000,3.3 自营出口销售,借,：,待处理财产,损益 12 496.80,贷,：,主营业务收入自营,收入,993.60,(,1200,8.28),自营,收入,910.80,(,110,8.28),营业费用,运杂费 1 200.00,装卸费 450.00,（2）,4,月,7,日,，,汇付退回服装的国外运费,1200,美元,，,保险费,110,美元,，,当日美元汇率的市场价为,8.27,元。,3.3 自营出口销售,借,：,待处理财产,损益,10 833.70,贷,：,银行存款一一美元户,(,US$1310,8.27),10 833.70,(3),4,月,8,日,，以,转账支票支付退回商品国内运费及装卸费,1600,元,，,作分录如下,:,借：,待处理财产,损益,1600.00,贷,：,银行存款,1600.00,3.3 自营出口销售,(4),4,月,10,日,，,收到储运部门转来的收货单,，,退回商品,，已,验收入库。作分录如下,:,借,：,库存商品一一库存出口商品,375 000.00,贷,：,待运和发出商品,375 000.00,(5),4,月,12,日,，,今查明退货系供货单位责任。与其联系后,，,国内外费用决定由其负责赔偿。作分录如下,:,借,：,其他应收款,24 930.50,贷,：,待处理财产,损益 24 930.50,3.3 自营出口销售,(,三,),索赔和理赔,1.,索赔,索赔,是指外贸企业对方违反合同规定遭受损失时,根据规定向对方提出的赔偿要求。,外贸企业出口销售业务索赔经进口商,确认,同意赔偿时,借记,“,应收账款-,（外币户）”,账户,;,贷记,“,营业外收入,”,账户。,3.3 自营出口销售,2.,理赔,理赔,是指外贸企业因违反合同规定使对方遭受损失,受理对方根据规定提出来的赔偿要求。,外,贸企业在,确认理赔,时,借记,“,待处理财产损溢,”,账户,；,贷记,“,应付账款-,（外币户）”,账户。然后查明原因,区别情况进行处理。,例释：,（参见教材,P111-112）,3.4 代理出口销售,一、,代理出口销售,（一）,代理出口销售,的含义,代理出口销售,是指外贸企业代替国内委托单位办理对外销售、托运、交单和结汇等全过程的出口销售业务,或者仅代替办理对外销售、交单和结汇的出口销售业务。,3.4 代理出口销售,（二）,代理出口销售外汇,货款结算的方法,异地收,(,结,),汇法,全额收,(,结,),汇法,二、代理出口,销售业务的核算,(,一,),代理出口商品,收发的核算,设置账户：,“,受托代销商品,”,和,“,代销商品款,”,3.4 代理出口销售,例,：,上海服装进出口公司受理常熟服装厂代理出口服装业务,，,男西服,已,运到,。,(1),9,月,2,日,，,收到储运部门转来代理业务人库单,，,列明人库男服,800,套,，,每套,350,元。作分录如下,：,借,：,受托代销商品一一常熟服装厂,280 000,贷,：,代销商品款一一常熟服装厂,280 000,(2),9,月,5,日,，,收到储运部门转来代理业务出库单,，,列明出库男西服,800,套,，,每套,350,元。作分录如下,：,3.4 代理出口销售,借,：,待运和发出商品一一受托代销商品,280 000,贷,：,受托代销商品一一常熟服装厂,280 000,(,二,),代理出口商品销售收入,的核算,代理出口商品销售收入,销售成立,时应记入“,应付账款,”,账户,，,结,转,代理出口商品的,销售成本,应记入,“,代销商品款,”,账户,例,：,上海服装进出口公司,将代销商品,销售给美国波斯顿,公司。,3.4 代理出口销售,（1),9,月,6,日,，,收到业务部转来代理销售男西服的发票副本和银行,回,单,，,发票开列男西服,800,套,，,每套,62.50,美元,CIF,价格,，,佣金,1000,美元,，,当日美元汇率的市场价为,8.28,元。作分录如下,：,借,：,应收账款一一,美元户(,US$49000)405 720,贷,：,应付账款一一常熟服装厂,405 720,(2),9,月,6,日,，,同时根据代理业务出库单,(,转账联,),结转代理出口男西服销售成本。作分录如下,:,借,：,代销商品款一一常熟服装厂,280 000,贷,：,待运和发出商品一一受托代销商品,280 000,3.4 代理出口销售,（,三,),垫付国内外直接费用,的核算,例,：续上例。,(1),9,月,7,日,，,签发转账支票,2,张,，,分别支付上海运输公司将西服运送上海港运杂费,956,元,，,支付上海港西服的装船费,700,元。作分录如下,:,借,：,应付账款一一常熟服装厂,1 656,贷,：,银行存款,1 656,(2),9,月,8,日,，,签发转账支票,2,张,，,分别支付外轮运输公司的运费,800,美元,，,保险公司的保险费,150,美元,，,当曰美元汇率的市场价为,8.28,元。作分录如下,：,3.4 代理出口销售,借,：,应付账款,7 866,贷,：,银行存款一一美元户,(,US$950,8.28),7 866,(,四,）,代理出口销售收汇,的核算,例,：续上例。,(1),9,月,20,日,收到银行转来分割收结汇的收账通知,，,金额为,2150,美元,，,其中代理业务代垫国内运费,956,元,，,装船费,700,元,；,代垫国外运费,800,美元,，,3.4 代理出口销售,保险费,150,美元,；,代理手续费,1000,美元,，,款项全部存入美元户户。当日美元汇率的市场价为,8.28,元。作分录如下,：,借,：,银行存款一一美元户,(,US$2150,8.28),17 802,贷,：,应收账款一一美元户,(,US$2150,8.28,),17 802,3.4 代理出口销售,(2),9,月,20,日,，,同时根据代理业务收取代理手续费,（,手续费率为,2%）,的发票,(,记账联,），,作分录如下,：,借,：,应,收,账款,（,US$1000,8.28),8 280,贷,：,其他业务收入,8 280,(3),9,月,20,日,，,同时根据银行转来分割结汇通知,，,划拨常熟服装厂收汇余额,47850,美元。作分录如下,：,3.4 代理出口销售,借,：,应付账款,常熟服装厂,396 198,贷,：,应收账款,美元户,(,US$47850,8.28)396 198,(,五,),代理出口销售业务税金,的核算,代理出口销售业务的,退税由委托单位自行办理,。,外贸企业代理出口销售业务所取得的,代理手续,费收入,按规定的税率,交纳营业税,时,应记入“,其他业务支出,”,账户,和“,应交税金,”,账户。,3.4 代理出口销售,例：,上海服装进出口公司按代理出口销售手续费收入,8 280,元的,5%,计提营业税,，,作分录如下,:,借,:,其他业务支出,414,贷,:,应交税金一一应交营业税,414,3.5 加工补偿销售,一、加工补偿出口销售,概述,(,一,),加工补偿出口销售,业务的种类,按照补偿的形式不同,，,可分为,两种,：,来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务,补偿贸易出口销售业务,(,二,),加工补偿出口销售业务的,经营方式,按照经营方式的不同,，,可分为两种,：,自营加工补偿出口销售业务,代理加工补偿出口销售业务,3.5 加工补偿销售,二、,加工补偿,出口,销售业务的核算,(,一,）,自营来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务的核算,收,到外商提供的,原材料,时,有两种,核算,方式。,计价核算,和,不计价核算,1.,自营,来料加工、来件装配和来样生产原材料,计价的核算,3.5 加工补偿销售,例:,上海服装进出口公司根据合同约定,，,接受日本东京服装公司来料,5 000,米,，,加工生产,2000,套女时装。,(1),3,月,1,日,收到日本东京服装公司发来衣料,5 000,米,每米,4,美元,计,20000,美元,衣料已验收人库,当日美元汇率的市场价为,8.28,元。作分录如下,：,3.5 加工补偿销售,借:原材料,165 600,贷,:,应付账款,美元户,(,US$20 000,8.28)165 600,(2),3,月,2,日,，,将,5000,米衣料全部拨付中新服装厂加工生产女时装,2000,套。作分录如下,:,借,：委,托加工物资一一女时装,165 600,贷,：,原材料,165 600,3.5 加工补偿销售,(3),3,月,30,日,，,中新服装厂,2 000,套女时装加工完毕,，,每套加工费,40,元,，,当即签发转账支票付,讫,。作分录如下,:,借,：委,托加工物资一一女时装,80 000,贷,：,银行存款,80 000,(4),3,月,31,日,，,储运部门转来加工商品人库单,，2 000,套女时装已验收入库。作分录如下,：,3.5 加工补偿销售,借：,库存商品一一来料加工出口商品,245 600,贷,：委,托加工物资一一女时装,245 600,(5),4,月,1,日,，,储运部门转来加工商品出库单,列明,2000,套女时装已出库装船。作分录如下,:,借,：,待运和发出商品,245 600,贷,：,库存商品一来料加工出口商品,245 600,(6),4,月,2,日,，,签发转账支票支付,2 000,套女时装国内运费和装船费,1 200,元。作分录如下,：,3.5 加工补偿销售,借,：,营业费用,1 200,贷,：,银行存款,1 200,(7),4,月,2,日,，,签发转账支票支付女时装国外运费,1 020,美元,保险费,80,美元,，,当日美元汇率的市场价为,8.28,元。作分录如下,:,借,：主营业务收入 9 108,贷,：,银行存款一一美元户,(,US$1100,8.28)9 108,3.5 加工补偿销售,(8),4,月,3,日,，,向银行交单收取加工费,16 000,美元,，,转销外商发来材料款。作分录如下,:,借,:,应收账款一一美元户,(,US$16000,8.28)132 480,应付账款一一美元户,(,US$20 000,8.28)165 600,贷：主营业务收入,一一加工补偿出口销售,298 080,(9),4,月,3,日,，,同时结转其销售成本。作分录如下,：,借:,主营业务收入,一一加工补偿出口销售,245 600,贷,：,待运及发出商品,245 600,3.5 加工补偿销售,(10),4,月,15,日,，,收到银行转来收账通知,，16 000,美元己收妥,，,银行扣除,20,美元收汇手续费,，,其余部分已存入美元户账户。作分录如下,:,借,:,银行存款一一美元户,(,US$15980,8.28)32314.40,财务费用一一手续费,165.60,贷,：,应收账款,美元户,(,US$16000,8.28),132480,3.5 加工补偿销售,2.,自营来料加工、来件装配和来样生产原材料不计价,的核算,将,收到外商提供的原材料时,，在如入库、委托加工发出、及收回及发过程全部记备查账户；,发生的加工费先记入委托加工物资、收回时记入库存商品、发出时记入主营业务成本；,发出加工成品记入主营业务收入。,发生的国内外运费记入营业费用或冲减主营业务收入。,3.5 加工补偿销售,(,二,),代理来料加工、来件,装,配和来样生产出口销售业务的,核算,1.,代理来料加工、来件装配和来样生产,原材料计价,（1）核算与自营,来料加工、来件装配和来样生产原材料计价,相同,（例释：参见教材,P121-122）,（2）,代理商品在出运时的处理要点有：,3.5 加工补偿销售,代垫运杂费记入应付账款的减少,确认销售成立时，记应收的加工费、冲减应付的材料款和待运发出商品的减少。,应收手续费时记入其他业务收入,（例释：参见教材,P122-123）,2.,代理来料加工、来件装配和来样生产,原材料,不,计价,3.5 加工补偿销售,将,收到外商提供的原材料时,，在如入库、委托加工发出、及收回及发过程全部记备查账户；,发生的国内外运费时记：“应付账款”的减少；,向外商收取加工费时借记：“应收账款-外商”，贷记“应付账款-加工企业”。,收取的手续费记其他业务收入。,3.5 加工补偿销售,三、,补偿贸易出口销售核算,收到设备,：记固定资产和长期应付款,收到材料,：记原材料和应付账款,以产品抵偿固定资产原材料和原材料时,：,记长期应付款、应付账款和其他业务收入、,同时，记其他业务支出和待运发出商品,第四章 进口贸易业务,4.1 进口贸易业务概述,4.2 自营进口业务,4.3 代理进口业务,4.1 进口贸易业务概述,一、进口贸易业务的,意义,二、,进口贸易业务的,种类,（一）,进口贸易业务按其经营性质不同,，,可分,三种,:,自营进口,代理进口,易货贸易,4.1 进口贸易业务概述,（二）,进口贸易业务的,程序,进口贸易的业务有四个业务程序,进口贸易前的准备工作,签订进口贸易合同,履行进口贸易合同,对内销售和结算,三、,进口贸易主要审核的单据,发票,提单,4.2 自营进口业务,一、,自营进口商,品,采购成本的构成,自营进口商,品,采购成本,由,国外进价,和进口税金两个部分,的构成,。,（一）,国外进价,进价一律以,CIF,价格为基础,，,如果以,FOB,价格或,CFR,价格成交的,，,应由外贸企业负担的国外运费和保险费或保险费均应作为商品的国外进价人账。外贸企业收到的能够直接认定,4.2 自营进口业务,的进口商品,佣金,，,应冲减商品的国外进价,。对于,难以按商品直接认定的佣金,，,如累计佣金则只能,冲减,营业费用,账户,。,（二）,进口税金,进口税金,包括,关税,和,消费税,，不包括增值税,二、,自营进口商,品,购进的核算,例,：,东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美国奥尔良公司进口卷烟一批,采用信用证结算。,4.2 自营进口业务,(1）,6,月,1,日,，,接到银行转来国外全套结算单据,，,开列卷烟,500,箱,，,每箱,96,美元,FOB,价格,，,其中货款,48 000,美元,，,审核无误后,，,购汇予以支付,，,当日美元,市场,汇率为,8.30,元。作分录如下,:,借,:,商品采购,美国卷烟,398 400,贷,：,银行存款,美元户（,US$48 000）398 400,(2),6,月,2,日,购汇支付进口卷烟国外运费,1891,美元,保险费,109,美元,当日美元汇率,市场,汇率为,8.30,元。作分录如下,：,4.2 自营进口业务,借,：,商品采购一一美国卷烟,16 600,贷,：,银行存款一一,美元户,16 600,(3),6,月,19,日,卷烟运达我国口岸,向海关申报卷烟应纳进口关税额,144900,元,应纳消费税额,372 600,元,应纳增值税额,158 355,元。作分录如下,:,借,：,商品采购一一美国卷烟,517 500,贷,:,应交税金一一应交进口关税,144 900,一一应交消费税,372 600,4.2 自营进口业务,(4),6,月,20,日,奥尔良公司付来佣金,1 500,美元,当日美元,市场,汇率为,8.26,元,银行,已,收。作