中级财务课件-第九章-负债.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第九章 负债,第一节 负债概述,第二节 流动负债,第三节 长期负债,第四节 借款费用,第五节 债务重组,第一节 负债概述,一、负债的特征,1、基于过去的交易或事项而形成的,2、企业承担的现时义务,3、现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求,4、在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿,二、负债的分类,按流动性划分：流动负债和长期负债,三、负债的计价,1,、流动负债：,（,1,）金额确定的流动负债,按实际发生额计量,（,2,）对同生产经营相联系才能确定的流动负债,按未来应付的估计金额计量，等实际数额发生后再调整,2,、长期负债：按实际发生额计量,第二节 流动负债,一、短期借款,1,、概念,2,、帐务处理,注意：短期借款利息预提时，贷记“预提费用”科目,二、应付票据,1,、支付的银行承兑汇票承兑手续费,计入“财务费用”,2,、到期不能支付时：,（,1,）若为银行承兑汇票,转入“短期借款”,（,2,）若为商业承兑汇票,转入“应付帐款”,3,、带息票据计提的利息；借：财务费用,贷：应付票据,第二节 流动负债,三、应付帐款,1,、入帐时间：以所购货物的所有权转移为标志,2,、入帐金额：一般按到期应付金额入帐,3,、有现金折扣下：总价法,净价法,4,、帐务处理,注意：无法支付的应付帐款,计入资本公积,四、预收帐款,1,、设“预收帐款”科目核算：预收帐款业务较多的企业,2,、设“应收帐款”科目核算：预收帐款业务不多的企业,五、代销商品款,第二节 流动负债,六、应付工资和应付福利费,（一）应付工资,1,、工资总额（6项内容）,注意：退休金不计入工资总额,2,、工资结算和分配的会计处理,注意：长病假人员工资,计入管理费用,医务福利人员工资,计入“应付福利费”,（二）应付福利费,1,、工资总额*,14%,2,、与公益金的区别,3,、注意：医务福利人员计提的福利费,计入管理费用,第二节 流动负债,七、应交税金,（一）应交增值税,1,、一般纳税人,（,1,）帐户设置,“应交税金应交增值税*”,未交增值税”,（,2,）帐务处理,例：,A,公司为增值税一般纳税企业，增值税率为,17%,，材料按实际成本计价核算。,2005,年,4,月,30,日“应交税金应交增值税”科目借方余额为,40000,元。,5,月份发生下列业务。,（1）购买原材料，价款,600000,元，增值税,102000,元。,（2）原材料对外投资，双方协议按成本作价。原材料成本和计税价格均为,410000,元，增值税额为,69700,元。,（3）销售产品。售价,200000,元，增值税34,000,元，成本,160000,元。,（4）在建工程领用材料，实际成本,300000,元，增值税,51000,元。,（5）盘亏材料，实际成本,100000,元，增值税,17000,元。,（6）交纳本月增值税,25000,元。,（7）月末结转本月应交未交增值税。,答案：,（,1,）借：原材料,600000,应交税金应交增值税（进项税额）,102000,贷：银行存款,702000,（,2,）借：长期股权投资,479700,贷：原材料,410000,应交税金应交增值税（销项税额）,69700,（,3,）借：银行存款,234000,贷；主营业务收入,200000,应交税金应交增值税（销项税额）,34000,（,4,）借：在建工程,351000,贷：原材料,300000,应交税金应交增值税（进项税额转出）,51000,答案续：,（,5,）借：待处理财产损溢,117000,贷：原材料,100000,应交税金应交增值税（进项税额转出）,17000,（,6,）借：应交税金应交增值税（已交税金）,25000,贷：银行存款,25000,（,7,）应交未交增值税,=,（,69700+34000,）,+,（,51000+17000,）,-102000-40000-25000=4700,借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）,4700,贷：应交税金未交增值税,4700,（一）应交增值税,2,、小规模纳税人,（,1,）核算特点:,A:,进项税额计入购入货物成本,B：,设“应交税金应交增值税”,（,2,）帐务处理,例：,A,企业购入免税农产品，支付货款,10000,元，分别一般纳税人和小规模纳税人作出购入的会计分录。如果购入入库后发生损失900元，分别一般纳税人和小规模纳税人作出发生损失的会计分录。,答案：,1、一般纳税人：,借：原材料,9000,应交税金应交增值税（进项税额）,1000,贷：银行存款,10000,借：待处理财产损溢,1000,贷：原材料 900,应交税金应交增值税（进项税额转出）,100 900/(1-10%)*10%,2、小规模纳税人：,借：原材料,10000,贷：银行存款,10000,借：待处理财产损溢,900,贷：原材料 900,第二节 流动负债,（二）应交消费税,1,、范围,2,、计算,3,、帐务处理,（三）应交营业税,1,、范围,：（1）7类应税劳务,（2）转让无形资产（出租和出售）,（3）销售不动产,2,、帐务处理,（四）应交所得税,（五）应交其他税金,第二节 流动负债,八、应付股利,应付现金股利、应付利润，不包括股票股利,九、其他应交款,十、预提费用,注意：帐户余额性质,在借方：表示资产,在贷方：表示负债,十一、其他应付款,第二节 流动负债,十二、待转资产价值,1,、接受捐赠时,借；资产类科目,贷：待转资产价值,2,、年末：,借：待转资产价值,贷：应交税金,应交所得税,资本公积,第三节 长期负债,一、长期借款,1,、分类,2,、会计处理,注意：计提的利息计入“长期借款”的贷方,利息费用分别计入“财务费用”、“在建工程”,二、应付债券,1,、种类,2,、发行价格的确定,3,、发行费用,4,、帐务处理,（,1,）按面值发行(票面利率=市场利率),（,2,）溢价发行（票面利率大于市场利率）,例：,企业于,2001,年,1,月,1,日发行债券,100,万元，发行价为,102,万元，年利率,3%,，二年期，发行款项已收到并存入银行。要求：作出发行、年末计息并摊销溢价、到期一次还本付息的会计分录。,答案：,借：银行存款,1020000,贷：应付债券债券面值,1000000,应付债券债券溢价,20000,借：财务费用（或：在建工程）,20000,应付债券债券溢价,10000,贷：应付债券应计利息,30000,借：应付债券债券面值,1000000,应付债券应计利息,60000,贷：银行存款,1060000,（,3,）折价发行（票面利率小于市场利率）,例：企业于,2001,年,1,月,1,日发行债券,100,万元，发行价为,97,万元，年利率,3%,，债券利息在每年,7,月,1,日和,1,月,1,日支付，三年期，发行款项已收到并存入银行。要求：作出发行、期末计息并摊销折价、付息的会计分录。,答案：,借：银行存款,970000,应付债券债券折价,30000,贷：应付债券债券面值,1000000,借：财务费用（或：在建工程）,20000,贷：应付债券债券折价,5000,应付利息,15000,借：应付利息,15000,贷：银行存款,15000,第三节 长期负债,三、长期应付款,四、专项应付款,第四节 借款费用,一、借款费用的概念,企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。,二、借款费用的确认原则,三、借款费用允许开始资本化的条件,四、借款费用的计量,五、暂停资本化,六、停止资本化,七、借款费用的披露,第五节 债务重组,一、债务重组概述,1、债务重组的特点,2、债务重组的方式,二、债务重组确认与计量的原则,三、债务重组的会计处理方法,1、以低于债务账面价值的现金清偿债务的,2、以非现金资产抵偿债务,3、以债务转为资本清偿债务,4、修改其他债务条件,5、混合重组方式,