第六章_会计账簿-付.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 会计账簿,第一节会计账簿概述,一、会计账簿的概念,会计账簿是由具有,一定格式,的账页所组成的。以经审核的会计凭证为依据，,全面、系统、连续,地记录各项经济业务的,簿籍,。,会计凭证只记录单项业务，量多繁杂信息分散,需要全面、系统、连续的记录,设置会计账簿的意义：,连续会计凭证与报表的中间环节,1,、可以记载、储存信息。,2,、可以分类、汇总会计信息,3,、可以检查、较正会计信息,4,、可以编报、输出会计信息,二、会计账簿和账户,（一）账户的概念,账户是会计科目的具体应用,会计科目只是对会计要素分类的项目，而为了全面、序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动，还需要核算时使用的工具，这就是在账簿中开设账户,。,账户是根据会计科目设置的，具有一定格式与结构，用于分门别类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。,1,设置依据：,按照,会计科目来设置,：资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户。再根据每一类的具体内容、特点和管理要求，分别设置若干个账户,2,基本特征：具有,一定格式与结构,；,3,主要作用：,分类、连续的记录经济业务、提供日常会计核算资料、为编制会计报表提供依据。,4,重要地位：会计核算的一种专门方法。,（二）账户的基本结构,账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数。,一个完整的账户包括以下内容：,账户的名称；会计事项发生的日期；,摘要、经济业务的简要说明；凭证号数；,增加额、减少额和余额。,每个账户一般有,四个金额,要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系为：,账户期末余额账户期初余额本期增加发生额本期减少发生额,（三）会计科目、账户与账簿的关系,三者联系：往往通用，反映经济业务内容相同,会计科目：名称,会计账户：根据科目设置，有结构（存于账簿）,会计账簿：一定结构的账户（账页）组成（工具、载体）,若干账页组成账簿，账簿是形式，账户是内容,二、会计账簿的分类,（一）会计账簿按用途分类,1.,序时账簿：特点：,序时逐笔登记,序时账是按经济业务发生,时间的先后顺序,，,逐日逐笔,进行连续登记的账簿，也叫,日记账,。,专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是,“现金日记账,”和“,银行存款日记账,”。,2.,分类账簿：,分类账按其所反映经济业务的详细程度不同，可分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账）,总账是按一级,会计科目设置,的总括反映全部经济业务的账簿；,控制、统驭,明细账，是编制会计报表的主要依据,明细账是根据,二级或明细科目,设置的，详细、分类记录经济业务的账簿。按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。,详细补充,说明总账,分类账簿和序时账簿区别：,序时,账簿能提供,连续系统,的信息，反映企业资金运动的全貌；,分类账簿,则是按照经营与决策的需要而是设置的账户，,归集并汇总,各类信息，反映资金运动的各种状态、形式及其构成，,只有通过,分类账簿,才能把数据按照账户形式不同的信息，,满足,编制会计报表的需要。,3.,备查账簿：,也称辅助账簿，是对某些在序时与分类账,不能登记或登记不详细,的业务事项时行补充登记的账簿。,租入固定资产登记簿,受托加工材料登记簿,代销商品登记簿,备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。备查账的格式、登记方法，不像其他账簿一样有着较为严格统一的规定，企业可按自身的特点和需要灵活设置。,与序时、分类账的区别：,1,、可以不需要记账凭证，甚至原绐凭证,2,、格式与登记方法不同，更注重文字表述,（二）按账页的格式不同,1,、两栏式：只有借方贷方,2,、三栏式：借方、贷方、余额：（,金额,）,日记账、总账及资本、债权与债务明细账,3,、多栏式：借方、贷方下开项,专栏,收入、费用类,4,、数量金额式：借方、贷方（,数量、单价、金额,）,原材料、库存商品、产成品等明细账,（三）会计账簿按外表形式分类,1.,订本式,账簿：装订成册,优点：能避免账页散失与被人抽换,缺点：不能预留账页，不利分工,适用：总分类账、现金与银行日记账,2.,活页式账簿：不装订成册,优点：能随时增加、抽换账页，利于分工,缺点：造成账页散失与被人故意抽换,适用：明细分类账,3.,卡片式账簿：账页印在卡片上,一般具有统驭性质和比较重要的账簿（如总账、现金日记账及银行存款日记账），采用,订本,账，,活页账和卡片账，则一般适用于各种,明细账,。,第二节 会计账簿的内容、启用和登记规则,一、账簿的基本内容,（,1,）,封面,，标明账簿名称和记账单位名称。,（,2,）,扉页,，填明启用的日期和截止的日期；页数；册次；经管账簿人员一览表和签章；会计主管签章，账户目录等。,（,3,）,账页,，,账户名称；,登账日期栏；,凭证种类与号数栏；,摘要栏；,金额栏；,总页数与分户页次。,二、会计账簿的启用,启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明,单位名称和账簿名称,，并在账簿扉页上附启用表。,单位或使用者名称，即会计主体名称，,印鉴，即单位公章。,使用账簿页数，在本年度结束（,12,月,31,日）据实填写。,经管人员，盖相关人员个人名章。另外记账人员更换时，应在交接记录中填写交接人员姓名、经管及交出时间和监交人员职务、姓名。,粘贴印花税票并划双横线，,除实收资本、资本公积按,万分之五贴花,，,其他账簿,均按,5,元每本贴花,。,启用,订本式,账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。,使用,活页式,账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加,目录,，记明每个账户的名称和页次。,建哪些账？,（一）,建账时间：,（,1,）新建企业,（,2,）每个新会计年度的年初,（二）、具体确定建哪些账：,（,1,）企业刚成立建账：,1.,了解企业概况及会计政策、核算方法,：,根据企业的规模等，选择适用,企业会计准则,或,小企业会计,准则,2.,选科目,可以参照会计准则应用指南中的会计科目，结合自己单位所属行业,及企业管理需要，依次从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、,损益类中选择出应设置的会计科目。,3.,购买账簿,1,、根据审核无误的会计凭证登记,2,、登记完过记好过账标记,3,、占格,1/2,上留空白,4,、用墨水笔不得用圆珠笔,5,、红笔特用：四种,P119,6,、按页次连续登记，不得隔页跳行,7,、注明余额方向,8,、账页结束最后一行：过次页、第一行：承前页,三、会计账簿的登记规则,第三节 会计账簿的格式和登记方法,一、日记账簿的格式与登记方法,日记账是指按照经济业务发生或完成的时间行后顺序逐笔进行登记的账簿。,（一）现金日记账的格式及登记方法,1,、格式：三栏式或多栏式（必须使用订本账）,三栏式：借方、贷方、余额（收入、支出、结余）表,6-5,多栏式：借方贷方都按对方科目设专栏,表,6-6,2,、登记方法：,1,）人员：出纳,2,）记账凭证：现收、现付、,银付,3,）方法；按时逐日逐笔登记计算,“上日余额,+,本日收入,-,本日支出,=,本日余额”,多栏式：收入与支出（明细专项）,日清月结,（二）银行存款日记账的格式及登记方法,核算银行存款,每日,收、支、余额情况账簿。,1,、格式：三栏式,2,、登记方法：,1,）人员：出纳,2,）记账凭证：银收、银付、,现付,3,）方法；按时逐日逐笔登记计算,二、总分类账的格式与登记方法。,总分类账是按照一级会计科目的编号顺序分类开设并登记全部经济业务的账簿。,1,、总分类账格式：三栏式,2,、登记方法：,1,）人员：会计,2,）记账凭证：收、付、转,3,）方法：,逐笔,：,记账凭证核算程序,定期,：,科目汇总表、汇总记账凭证核算程序,三、明细分类账的格式及登记方法。,明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，分类、连续登记提供详细资料。,1,、四种格式：,三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式,2,、登记方法：,1,）人员：会计,2,）记账凭证：汇总原始凭证、记账凭证及,原始凭证,3,）方法：平行登记,（三）总分类账和明细分类账的平行登记,1.,两者联系和区别,联系：,（,1,）两者所反映的经济业务内容相同,（,2,）登记账簿的原始依据相同,区别：,（,1,）反映经济业务内容的详细程度不同,（,2,）作用不同，总账提供经济指标，是明细账资料的综合，起统驭作用；明细账对总账起补充作用,2.,总账明细账的平行登记,（,1,）登记的依据相同,（,2,）登记的方向一致,（,3,）登记的金额相等,第四节 对账,对账：核对账目,会计实际工作：填制凭证、记账、过账、算账,、（对账）,结账可能有错。,账证、账账、账实三方面核对,对账要点：,：账证核对：账簿,记账凭证或原始凭证,时间、凭证字号、内容、金额、记账方向,账账核对：总分类账簿有关账户的余额核对,总账与所属明细账核对,总账与序时账核对,明细账之间的核对,账实核对：,银行余额,对账单,现金账面,库存,各项物资账面,实存,债权债务,对方单位,第五节 错帐更正方法,错账的基本类型主要有以下几种：,1,记账凭证正确,，但依据正确的记账凭证登记帐簿时发生,过帐错误,。,2,记账凭证错误,，导致帐簿登记也发生错误。这种类型的错误又包括三种情况：,一是由于记账凭证上的会计科目用错而引发的错账；,二是记账凭证上金额多写而引发的错账；三是记账凭证上金额少写而引发的错账。,错账的更正方法,如果账簿记录发生错误,，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹，而应该根据错误的具体情况，,采用正确的方法予以更正,。按照,会计基础工作规范,的要求，更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法和补充登记法。,1,划线更正法,在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，可用划线更正法予以更正。,2,红字更正法,红字更正法，适用于以下的两种错误的更正：,（,1,）根据记账凭证所记录的内容登记账簿以后，发现,一年以内,记账凭证的,应借、应贷会计科目或记账方向有错误，,但金额正确，应采用红字更正法。更正的具体办法是：先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。,例,京连股份公司的管理人员出差预措差旅费,3000,元，付给现金。这项经济业务编制的会计分录应为借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目，,但会计人员在填制记账凭证时，误将“其他应收款”记为“应收账款”并已登记入账。,更正时，先用红字（以下用 表示红字）填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录：,借：应收账款,3000,贷：库存现金,3000,然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证并据以登记入账：,借：其他应收款,3000,贷：库存现金,3000,（,2,）根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计,科目、记账方向正确,，只是,金额发生错误,，而且,所记金额,大于,应记的正确金额,，对于这种错误应采用红字更正法予以更正。,更正的具体办法是将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证中科目、借贷方向相同的记账凭证，其金额是错误金额与正确金额两者的差额，登记入账。,例,京连股份公司用银行存款,7500,元缴纳上个月欠交的税金。会计人员在编制会计分录时，误将,7500,元记为,75000,元并已记账。这个错误应采用红字更正法进行更正。更正的具体办法是用红字编制一张与原错误凭证中科目、方向相同的记账凭证，其金额为,67500,（,75000-7500,）元，据以用红字登记入账，以冲销多记的金额：,借：应交税费,67500,贷：银行存款,67500,3,补充登记法（科目并无错误）,记账以后，如果发现记账凭证和账簿的,所记金额小于应记金额,，而应借、应贷的会计科目并无错误时，那么应采用补充登记的方法予以更正。更正的具体办法是：按少记的金额用,蓝字填制,一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。,例,京连股份公司用银行存款,28000,元偿还应付账款。会计人员在编制会计分录时，误将,28000,元记为,2800,元，即：,借：应付账款,2800,贷：银行存款,2800,这属于金额少记的错误，应采用补充登记的方法予以更正。即用蓝字编制一张与原错误凭证应借科目、应贷科目、记账方向相同的记账凭证，其金额为,25200,（,28000-2800,）元，据以蓝字登记入账即可：,借：应付账款,25200,贷：银行存款,25200,采用红字更正法和补充登记法更正错账时，都要在凭证的摘要栏注明原错误凭证号数、日期和错误原因，便于日后核对。,总结：,1,、,划线更正法：类型：,凭证无误，记账有误,方法：错误处划一单红线，在其上方标上正确文字（单划）或数字（全划），并盖章,、红字更正法：类型：,凭证有误,（）科目方向有误：红字一张（原记账凭证）,蓝字一张（正确凭证）,（）金额多列：红字一张（数为其差）,数字多列,、补充更正法：类型：,数字少列,蓝字一张（数为其差）,第六节 结账,一、结账（不得提前或滞后）,（一）结账的概念,所谓结账，是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出,本期发生额,合计和,期末余额,，并将其余额结转下期或者转入新账的过程。,（二）结账的步骤及内容,（,1,）内容：结清损益账，计算利润,（转账凭证）,结清资产、负债、所有者权益：,计算发生额、余额,（,2,）程序：,1,）全部业务正确入账,2,）按权责发生制调整账项：,应计收入、费用调整,3,）收入分摊与成本分摊,4,）结转损益科目到“本年利润”：,5,）结出本期发生额、余额：,3,）结账方法：,*不需月结：最后一笔通栏划单红线,*按月结算：注明“本月合计”，,并在下面通栏划单红线。,*需结计本月累计发生额：结算年初止本月累计发生额，注明“本月合计”和“本年累计”,111,月份下面标出单红线，,12,月末划,双红线,*总账：只需结出月末余额，年终结出本年合计，划,双红线,*有余额的账户：将余额结转下年，并注明“结转下年”以及“上年结转”,第七节 会计账簿的更换和保管,一、账簿的更换,所谓账簿的更换是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿的工作。,1.,应该,更换,的,总账、日记账和,多数,明细账,应每年更换一次，,2.,可以不重新建账的,有些明细账也可以继续使用，如财产物资明细账和债权、债务明细账等，由于材料等财产物资的品种、规格繁多，债权债务单位也较多，如果更换新账，重抄一遍的工作量相当大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次；,固定资产卡片,等卡片式账簿及各种,备查账簿,，也都可以跨年度连续使用。,二、账簿的保管,各账簿的保管期限分别为：,日记账一般为,15,年，,其中现金日记账和银行存款日记账为,25,年；,固定资产卡片在固定资产报废清理,后,应继续保存,5,年；,其他总分类账、明细分类账和辅助账簿应保存,15,年。,保管期满后，要按照会计档案管理办法的规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报经批准后进行处理。,