财务会计学存货.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,河南工程学院会计学系,*,河南工程学院会计学系,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,河南工程学院会计学系,1,第三章 存 货,第一节 存货的概述,第二节 原材料的核算,第三节 库存商品的核算,第四节 周转材料的核算,第五节 期末存货的计量,河南工程学院会计学系,2,教学目标：,1,掌握存货的概念和范围；掌握存货的入账价值的确定；掌握存货发出的计价方法；掌握期末存货的计价,2,掌握原材料按实际成本计价的核算和按计划成本计价的核算,3,掌握存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理,4,熟悉包装物的计价；熟悉发出包装物的账务处理方法,5,熟悉低值易耗品摊销的一次摊销法和分期摊销法及账务处理,6,了解存货数量的盘存方法；了解原材料的主要分类方法,河南工程学院会计学系,3,教学重点：,1,存货的概念、计价,2,原材料按实际成本计价的核算,3,原材料按计划成本计价的核算,4.,存货清查,教学难点：,1,计划成本法的核算,2,存货期末计量,教学方法：,采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。,教学时数：,6,学时,河南工程学院会计学系,4,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第,1,号,存货,国际会计准则,IAS2,存货,河南工程学院会计学系,5,第一节 存货的概述,一、存货的概念及特点,二、存货的分类,三、存货的计价,河南工程学院会计学系,6,一、存货的概念及特点,存货是指企业在日常生产经营过程中持有,以备出售、消耗,，或者处于,生产,或,提供劳务,过程中将消耗的各种有形资产，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、产成品等。,一项资产是否属于存货，关键看其目的和用途。比如企业拥有的一辆汽车，如果是企业自己使用，则属于固定资产；如果是为了销售而储存，则应属于库存商品即存货。,河南工程学院会计学系,7,二、存货的分类,存货按其,经济内容,可以分为以下八类：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品。,存货按其,存放地点,可以分为以下四类：库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销存货。,河南工程学院会计学系,8,三、存货的计价,取得存货的计价,发出存货的计价,河南工程学院会计学系,9,(,一,),取得存货的计价,企业的存货在取得时，应当按照,实际成本,入账。存货的实际成本或入账价值应按如下方法确定：,1.,外购的存货。,外购的存货实际成本由下列各项组成：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金,(,如关税等,),和其他费用。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,1,、为了简化核算，采购人员差旅费、专设采购机构的经费、市内零星运输费等，不列入采购成本，由,“,管理费用,”,列支。,2,、,非正常消耗,的直接材料、直接人工和制造费用，作,“,营业外支出,”,。,3,、,仓储费用,（不含生产性必须仓储费用），作,“,管理费用,”,。,注意,河南工程学院会计学系,10,买价,运杂费,运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用,税金,采购成本,(,一,),取得存货的计价,1,、,外购存货的计价,包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,河南工程学院会计学系,11,买价,运杂费,运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用,税金,采购成本,1,、外购存货的计价,包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,指供货单位发票上所列明的货款金额。,(,一,),取得存货的计价,河南工程学院会计学系,12,买价,运杂费,运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用,税金,采购成本,包括存货运到企业并验收入库前所发生的包装费、,运输费,、保险费等。,运输费可根据运费结算单据所列运费金额,7,的扣除率计算进项税额予以扣除。,1,、外购存货的计价,包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,(,一,),取得存货的计价,河南工程学院会计学系,13,买价,运杂费,运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用,税金,采购成本,包括挑选整理过程中的工、费支出和必要的损耗，回收的下脚料价值应从中扣除。,1,、外购存货的计价,包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,(,一,),取得存货的计价,河南工程学院会计学系,14,买价,运杂费,运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用,税金,采购成本,包括进口存货应负担的关税、消费税，未取得增值税专用发票,(,或海关完税证,),的一般纳税企业和小规模纳税企业采购材料支付的增值税。,1,、外购存货的计价,包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,(,一,),取得存货的计价,河南工程学院会计学系,15,2.,自制的存货。,企业自制存货，主要是指工业企业的自制原材料物品及半成品，按生产过程中发生的实际成本计价，包括：耗用的原材料费用、人工费用和制造费用等。,3.,委托加工存货。,委托加工存货的实际成本包括：发出加工存货的实际成本、加工费用、往返运输费用和税金及附加等。,4.,投资者投入的存货。,投入存货按投资各方确认的价值计价。,5.,接受捐赠的存货。,如捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似存货的市场价格的估计金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。,6.,盘盈的存货。,盘盈存货的入账价值为同类或类似存货的市场价格。,(,一,),取得存货的计价,河南工程学院会计学系,16,(,二,),发出存货的计价,1.,先进先出法,2.,加权平均法,3.,移动平均法,4.,个别计价法,5.,毛利率法,6.,售价金额核算法,河南工程学院会计学系,17,存货发出的计价方法的影响,发出存货的确定方法，是确定企业生产成本和销售成本的基础，所以存货计价方法不同会对财务状况和经营成果产生不同的影响，主要表现在三个方面：,存货计价直接影响损益,期初结存,+,本期购入,-,本期发出,=,期末结存,本期发出,=,期初结存,+,本期购入,-,期末结存,发出高，收益低；发出低，收益高。期初与发出成正比，与收益成反比；期末与发出成反比，与收益成正比。,河南工程学院会计学系,18,具体影响为：,（,1,）期末低估，当期收益减少；,（,2,）期末高估，当期收益增加；,（,3,）期初低估，当期收益增加；,（,4,）期初高估，当期收益减少。,对资产负债表有关数字有直接影响（存货项目）,对计算所得税费用有直接影响（影响损益，从而影响所得税）,3.1,存货的计价,河南工程学院会计学系,19,1,先进先出法,先进先出法是假定先购进的存货先发出或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的成本流程对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是：接收有关原材料时，逐笔登记每一批原材料的数量、单价和金额；发出原材料时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记原材料的发出和结存金额。这种计价方法的特点是使存货的账面结存成本接近于近期市场价格。,先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但比较繁琐，如果存货收发业务较多，单价不稳定，则工作量较大。在物价持续上涨时，使期末存货成本接近于市价，而发出存货成本较低，导致利润偏高。,河南工程学院会计学系,20,【,例,31】,黄河公司,2010,年,6,月,1,日结存甲种原材料,300,公斤，每公斤实际成本为,10,元；,6,月,5,日和,6,月,20,日分别购入该原材料,900,公斤和,600,公斤，每公斤实际成本分别为,11,元和,12,元；,6,月,10,日和,6,月,25,日分别发出该原材料,1 050,公斤和,600,公斤。按先进先出法计价核算时，发出和结存原材料的成本如下表所示。,河南工程学院会计学系,21,2010,年,凭证号,摘要,收 入,发 出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,6,1,略,期初,300,10,3 000,5,购入,900,11,9900,300,900,10,11,3 000,9 900,10,发出,300,750,10,11,3 000,8 250,150,11,1 650,20,购入,600,12,7200,150,600,11,12,1 650,7 200,25,发出,150,450,11,12,1 650,5 400,150,12,1 800,合计,1500,17100,1650,18 300,150,12,1 800,河南工程学院会计学系,22,2,加权平均法,加权平均法亦称月末一次加权平均法或综合平均法，是根据月收入全部存货的数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入存货全部成本和月初存货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末结存原材料价值的一种方法。其计算公式为：,月末结存存货成本,=,月末结存存货数量,加权平均单价,本月发出存货成本,=,本月发出存货数量,加权平均单价,或：,=,期初结存存货成本,+,本期购进存货成本,-,本月发出存货成本,采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。,河南工程学院会计学系,23,【,例,32】,根据例,31,资料，采用加权平均法计算甲原材料的成本如下：,本月发出甲原材料的成本,165011.17,18430.50,（元）,月末库存甲原材料的成本,3000+17100-18430.50,1669.50,（元）,河南工程学院会计学系,24,3,移动平均法,亦称移动加权平均法。是指以每次收货后，立即根据库存存货数量和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。其计算原理与加权平均法基本相同，区别是要求在每次收入存货时重新计算加权平均单价。计算公式如下：,本次发出存货成本本次发出存货数量,本次发货前存货的单位成本,本月月末库存存货成本月末库存存货数量,本月月末存货单位成本,采用移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况。计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。,河南工程学院会计学系,25,【,例,33】,根据例,31,资料，采用移动平均法计算甲种原材料的成本如下：,第一次发货的存货成本,105010.75,11287.50,第一次发货后结存的存货成本,15010.75,1612.50,第二次发货的存货成本,60011.75,7 050,（元）,第二次发货后（月末）结存的存货成本,15011.75,1 762.50,（元）,甲原材料月末结存,150,公斤，月末库存存货成本为,1 762,50,元；本月发出存货成本合计为,18 337,50,(11 287.50+7 050),河南工程学院会计学系,26,4,个别计价法,是通过逐一辨认每一批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位实际成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。发出存货实际成本计算公式为：,每批存货发出成本,=,该批存货发出数量,该批存货收入时的实际单位成本,采用这种方法计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确，但应用的前提是必须能够对发出和结存存货的批次进行具体辨认，以确认其所属的收入批次，往往需要做大量具体工作。所以，个别认定法一般适用于那些容易识别、存货品种数量少、单位成本较高、同类产品却存在较大差异的存货计价。,河南工程学院会计学系,27,5.,毛利率法,毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际,(,或本期计划,),毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。,计算公式如下：,100,销售净额商品销售收入一销售退回与折让,销售毛利销售净额,毛利率,销售成本销售净额一销售毛利,这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加。而且，一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。,采用毛利率法应以各月毛利率相对稳定为前提，且使用时可以不必对存货进行实地盘点。因而这一方法是商品流通企业，特别是批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。,河南工程学院会计学系,28,【,例,3-4】,兴科尔商场,2010,年,6,月的期初存货成本为,2 000,元，本月购进商品,18 900,元，本月的销售收入,32 300,元，发生的销售折让为,7 500,元，该类商品上月的毛利率为,25,。请计算本月已销商品成本和库存商品成本。,本月销售净额,=32 3007 500=24 800(,元,),本月销售毛利,=24 80025,=6 200(,元,),本月销售成本,=24 8006 200=18 600(,元,),库存商品成本,=2 000+18 90018 600=2 300(,元,),河南工程学院会计学系,29,6.,售价金额核算法,是指平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。,有关计算公式如下：,期末存货成本,=,期末存货售价总额,成本率,本期销售成本,=,期初存货成本,+,本期购货成本,-,期末存货成本,零售价法广泛运用于商业零售企业，因为这些商业零售企业除对商品进行标价外，同时还按成本和零售价登记购货记录，这就为按零售价法提供了可能。对于从事商业零售业务的企业,(,如百货公司、超市等,),，由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价。采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。,河南工程学院会计学系,30,【,例,3-5】,心通心商厦,2006,年,6,月的期初存货成本为,28 000,元，售价总额为,42 000,元；本期购货成本为,140 000,元，售价总额为,198 000,元；本期销售收入为,180 000,元。请计算期末存货成本和本期销货成本。,成本率,=(28 000+140 000),(42 000+198 000)100,70,期末存货售价总额,=42 000+198 000180 000,60 000(,元,),期末存货成本,=60 00070,42 000(,元,),本期销售成本,=28 000+140 00042 000=126 000(,元,),河南工程学院会计学系,31,第二节 原材料的核算,一、原材料按实际成本计价的核算,二、原材料按计划成本计价的核算,河南工程学院会计学系,32,原材料的分类,1,、原料及主要材料,2,、辅助材料,3,、燃料,4,、修理用备件,5,、包装材料,6,、外购半成品,原料及主要材料：经过生产加工后构成产品实体或主要成分的各种原料和材料。如加工企业中，炼铁用的铁矿石，纺纱用的原棉，炼油用的原油等。,辅助材料：直接用于生产过程，有助于产品的形成或为产品生产创造正常劳动条件，但不构成产品主要实体的各种材料，如漂染用的漂白剂、染料、防腐用的油漆等。,燃料：在生产过程中用来燃烧发热的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料，如煤、汽油、天然气等。,修理用备件：为修理本企业的机器设备和运输设备等所专用的各种设备配件，如齿轮、阀门、轴承等。,外购半成品：外部购入（订购）用来进一步加工或直接用于产品以构成产品实体或主要成分的劳动对象，通常将其列入原料及主要材料。,原材料,指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要原材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。,河南工程学院会计学系,33,一、原材料按实际成本计价的核算,（一）科目设置,需设“原材料”科目和“在途物资”科目对原材料进行核算。,河南工程学院会计学系,34,原材料,收入的实,际成本,发出的实,际成本,库存材料实际成本,该账户属资产类账户，用来核算企业库存的各种原材料的实际成本，按照原材料的保管地点,(,仓库,),，材料类别、品种和规格设置原材料明细账,(,或原材料卡片,),，进行明细分类核算。,河南工程学院会计学系,35,该账户属资产类账户，用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，按供应单位设置明细账进行明细分类核算。,在途物资,尚未验收入库的实际成本,验收入库物资,的实际成本,在途物资实际成本,河南工程学院会计学系,36,（二）购入原材料的会计处理,1.,货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，同时原材料已验收入库,根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证：,借：原材料,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷：银行存款,/,其他货币资金,/,应付票据,河南工程学院会计学系,37,【,例,3-6】,心通心公司从北方钢厂购入,A,原材料一批，专用发票,(,指增值税专用发票，下同,),上记载的货款为,30 000,元，增值税,5 100,元。另北方钢厂代垫运输费,400,元，全部款项已用转账，支票付讫，原材料已验收入库。,会计分录：,借：原材料,A,原材料,30 400,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)5 100,贷：银行存款,35 500,河南工程学院会计学系,38,【,例,3-7】,心通心公司持银行汇票,1 000 000,元从冬浦化工厂购入,B,原材料一批，专用发票上记载的货款为,800 000,元，增值税,136 000,元，另支付运杂费,1 000,元，原材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。,借：原材料,B,原材料,801 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)136 000,银行存款,63 000,贷：其他货币资金,银行汇票,1 000 000,河南工程学院会计学系,39,2.,货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，原材料尚未到达或尚未验收入库,先付款时：,借：在途物资,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷：银行存款,/,其他货币资金,/,应付票据,待材料验收入库后：,借：原材料,贷：在途物资,河南工程学院会计学系,40,【,例,3-8】,心通心公司采用汇兑结算方式向北方化工厂购入,D,原材料一批，发票及账单已收到，货款,10 000,元，增值税,1 700,元，运费,300,元，原材料尚未到达，款项已由银行支付。,借：在途物资,D,原材料,10 300,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)1 700,贷：银行存款,2 200,【,例,3-9】,承上例，上述购入的,D,原材料已收到，并验收入库。,借：原材料,D,原材料,10 300,贷：在途物资,D,原材料,10 300,河南工程学院会计学系,41,3.,货款尚未支付，原材料已经验收入库,（,1,）在这种情况下，如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账；,借：原材料,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷：应付账款,河南工程学院会计学系,42,【,例,3-10】,兴科尔公司从冬浦化工厂购入,E,原材料一批，货款,400 000,元，增值税,68 000,元，对方代垫运费,5 000,元，发票及账单已收到。款项尚未支付，原材料已验收入库。,借：原材料,E,原材料,405 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)68 000,贷：应付账款,冬浦化工厂,473 000,河南工程学院会计学系,43,（,2,）如果发票账单未到也无法确定实际成本时，,月末暂估入账：,借：原材料,(,合同价格或计划价格,),贷：应付账款,(,合同价格或计划价格,),下月初用红字予以冲销：,借：原材料,(,合同价格或计划价格,)(,红字,),贷：应付账款,(,合同价格或计划价格,)(,红字,),待下月收到发票账单付款或开出承兑商业汇票后：,借：原材料,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷：应付账款,河南工程学院会计学系,44,【,例,3-11】,兴科尔公司从北方化工厂购入,F,原材料一批，原材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为,80 000,元。,暂估入账：,借：原材料,F,原材料,80 000,贷：应付账款,暂估应付账款,80 000,下月初用红字冲回：,借：原材料,F,原材料,80 000,贷：应付账款,暂估应付账款,80 000,【,例,3-12】,承上例，上述购入的,F,原材料于次月收到发票账单，货款,90 000,元，增值税,15 300,元，对方代垫运杂费,2 000,元。已用银行存款付讫。,借：原材料,F,原材料,92 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)15 300,贷：银行存款,107 300,河南工程学院会计学系,45,4.,货款已经预付，原材料尚未验收入库,预付原材料价款时：,借：预付账款,贷：银行存款,原材料验收入库：,借：原材料,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷：预付账款,预付款项不足，补付上项货款时：,借：预付账款,贷：银行存款,退回多付的款项时,：,借：银行存款,贷：预付账款,为了简化核算，企业对于原材料收入业务可以定期编制,“,收料凭证汇总表,”,，据以登记总分类账。,河南工程学院会计学系,46,【,例,3-13】,根据与西方钢厂的购销合同规定，兴科尔公司为购买甲原材料向西方钢厂预付,400 000,元货款的,80,，计,320 000,元，已通过汇兑方式汇出。,借：预付账款,西方钢厂,320 000,贷：银行存款,320 000,【,例,3-14】,承上例，兴科尔公司收到西方钢厂发运来的甲原材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款,400 000,元，增值税,68 000,元，对方代垫运杂费,2 000,元，所欠款项以银行存款付讫。,原材料入库时：,借：原材料,甲原材料,402 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)68 000,贷：预付账款,东方钢厂,470 000,补付货款时：,借：预付账款,西方钢厂,150 000,贷：银行存款,150 000,河南工程学院会计学系,47,5.,原材料的短缺或毁损,合理损耗：,按实际数量入账，支出总额不变,供货单位责任：,货款未付，拒付（含货款及分摊运费）,货款已付，冲减“应付账款”,运输单位责任：,计入“其他应收款”,非常损失或尚未查明原因：,先计入“待处理财产损溢”，有责任人转入“应付账款”，非常损失转入“营业外支出”，其他转入“管理费用”,河南工程学院会计学系,48,【,例,3-15,】,向武汉钢铁厂购进圆钢,10,吨，每吨买价,2000,元，计,20000,元，增值税款,3400,元，代垫运杂费,200,元。材料验收入库时发现短少,2,吨。,如果短缺,2,吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付货款。当银行同意拒付，退回,“,部分拒绝承付理由书,”,回单时：,借：原材料,圆钢,16 160,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)2 720,贷：银行存款,18 880,如果短缺,2,吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故。,借：原材料,圆钢,16 160,应付账款,武汉钢铁厂,4 040,贷：在途物资,武汉钢铁厂,20 200,河南工程学院会计学系,49,如果短缺,2,吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故。,若收到武汉钢铁厂补发材料验收入库：,借：原材料,圆钢,4 040,贷：应付账款,武汉钢铁厂,4 040,若收到武汉钢铁厂退回价款：,借：银行存款,4 720,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),680,贷：应付账款,武汉市钢铁厂,4 040,如果短缺,2,吨圆钢属运输途中丢失，应由运输部门赔偿。,借：原材料,圆钢,16 160,其他应收款,运输部门,4 720,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),680,贷：在途物资,武汉钢铁厂,20 200,河南工程学院会计学系,50,如果短缺,2,吨圆钢属运输途中意外事故造成，,在批准处理之前：,借：原材料,圆钢,16 160,待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,4 720,贷：在途物资,武汉钢铁厂,20 200,应交税费,应交增值税,(,进项税额转出,)680,在查明原因批准处理后：,属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失：,借：应付账款,/,其他应收款,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,河南工程学院会计学系,51,如果短缺,2,吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查明原因批准处理后：,属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失：,借：营业外支出,非常损失,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,属于无法收回的其他损失，经批准后：,借：管理费用,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,河南工程学院会计学系,52,（三）自制原材料,自制并已验收入库的原材料，以实际成本借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。,【,例,3-16】,甲企业生产车间本月加工完成,A,材料,1 200,千克，已全部验收入库，实际成本为,16 000,元。账务处理如下,:,借：原材料,A,材料,16 000,贷：生产成本,16 000,河南工程学院会计学系,53,（四）发出原材料的会计处理,企业各生产单位及有关部门领用的原材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。,发出原材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。,河南工程学院会计学系,54,【,例,3-17】,根据“发料凭证汇总表”的记录，,5,月份基本生产车间领用甲原材料,500 000,元。辅助生产车间领用甲原材料,40 000,元。车间管理部门领用乙原材料,5 000,元，企业行政管理部门领用乙原材料,4 000,元。计,549 000,元。,借：生产成本,基本生产成本,500 000,辅助生产成本,40 000,制造费用,5 000,管理费用,4 000,贷：原材料,乙材料,540 000,乙材料,9 000,河南工程学院会计学系,55,销售原材料,（,1,）出售原材料时,借：银行存款等科目,贷：其他业务收入,应交税费,（,2,）同时按出售原材料的实际成本,借：其他业务成本,贷：原材料,原材料,销售,1,、取得收入：其他业务收入,（有销项税额）,2,、结转成本：其他业务支出,河南工程学院会计学系,56,二、原材料按计划成本计价的核算,原材料按计划成本进行计价的核算，是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价的方法。,其特点是：收发凭证按原材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。计划单位成本除有特殊情况应当调整外，在年度内一般不作变动。,河南工程学院会计学系,57,（一）基本核算程序,采用计划成本进行原材料日常核算的企业，其基本的核算程序如下：,1,企业应先制定各种原材料的计划成本目录，规定原材料的分类、各种原材料的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。,2,平时收到原材料时，应按计划单位成本计算出收入原材料的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。,3,平时领用、发出的原材料，均按计划成本计算，月份终了再将本月发出原材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出原材料的计划成本记入有关账户，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。发出原材料应负担的成本差异，应当按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。,河南工程学院会计学系,58,计划成本核算下账户的设置,1,、,材料采购,（资产类）,2,、,原材料,（资产类）,验收入库的材料的,计划,成本,发出的材料的,计划,成本,库存材料的,计划,成本,采购的材料的,实际,成本,验收入库的材料的,计划,成本,在途未入库的材料的,实际,成本,“,材料采购”,是“过渡性”账户（过程过渡），采购结束，账户结平。,河南工程学院会计学系,59,3.,材料成本差异,1.,入库材料超支差异,2.,月末结转发出材料负担的成本差异额,(,节约差异,),1.,入库材料节约差异；,2.,月末结转发出材料,负担的成本差异额,(,超支差异,),库存各类材料的超支差异额,库存各类材料的节约差异额,河南工程学院会计学系,60,银行存款 材料采购 原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,1,2,实际成本,计划成本,计划,成本,差异额计入,材料成本差异,（资产类，原材料的调整账户）,入库材料实际成本,大于,计划成本的差异额（,超支额,）,入库材料实际成本,小于,计划成本的差异额（,节约额,）,3,河南工程学院会计学系,61,(,二,),科目设置,需设“原材料”科目、“材料采购”科目和“材料成本差异”科目对原材料进行核算。,（三）购入原材料的账务处理,在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。,河南工程学院会计学系,62,（三）购入原材料的账务处理,1.,采购时财会部门根据银行结算凭证、发票账单等凭证：,借：材料采购,(,实际成本,),应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷：银行存款,/,其他货币资金,/,应付票据,/,应付账款等,2.,验收入库时根据,“,收料单,”,：,（,1,）借：原材料,(,计划成本,),贷：材料采购,(,计划成本,),（,2,）结转材料成本超支差异额：借：材料成本差异,贷：材料采购,结转材料成本节约差异额：借：材料采购,贷：材料成本差异,3.,月末，未收到发票账单的存货按计划成本暂估入账，月初冲回，收到发票时正常作账：,借：原材料 贷：应付账款,河南工程学院会计学系,63,1.,货款已经支付，同时原材料验收入库,【,例,3-18】,兴科尔公司购入乙原材料一批，货款,300 000,元，增值税,51 000,元，发票账单已收到，计划成本为,320 000,元，原材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。,借：材料采购,300 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)51 000,贷：银行存款,351 000,河南工程学院会计学系,64,2.,货款已经支付，原材料尚未验收入库,【,例,3-19】,兴科尔公司采用汇兑结算方式购入丙原材料一批，货款,20 000,元，增值税,3 400,元，发票账单已收到，计划成本,18 000,元，原材料尚未入库。,借：材料采购,20 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)3 400,贷：银行存款,23 400,河南工程学院会计学系,65,3.,货款尚未支付，原材料已经验收入库,【,例,3-20】,兴科尔公司采用商业承兑汇票支付方式购入丙原材料一批，货款,50 000,元。增值税,8 500,元，发票账单已收到。计划成本,52 000,元，原材料已验收入库。,借：材料采购,50 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)8 500,贷：应付票据,58 500,河南工程学院会计学系,66,【,例,3-21】,兴科尔公司采用托收承付结算方式购入乙原材料一批，原材料已验收入库，发票账单未到。,月末按照计划成本,60 000,元估价入账。,借：原材料,乙原材料,60 000,贷：应付账款,60 000,下月初用红字冲回：,借：原材料,乙原材料,60 000,贷：应付账款,60 000,河南工程学院会计学系,67,【,例,3-22】,承,【,例,3-18】,和,【,例,3-20】,，月末汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库原材料的计划成本,372 000(,即,320 000+52 000),元。,借：原材料,乙原材料,320 000,丙原材料,52 000,贷：材料采购,372 000,上述入库原材料的实际成本为,350 000(,即,300 000+50 000),元，入库原材料的成本差异为节约,22 000(,即,350 000-372 000),元。,借：材料采购,22 000,贷：材料成本差异,乙原材料,20 000,丙原材料,2 000,河南工程学院会计学系,68,（四）发出原材料的会计处理,1.,结转发出原材料的计划成本。月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”。借记“生产成本”等有关科目，贷记“原材料”科目。,2.,结转发出原材料应负担的成本差异。上述发出原材料的计划成本应通过材料成本差异的结转，调整为实际成本。,公式为：,发出原材料应负担的成本差异发出原材料的计划成本,材料成本差异率,采用计划成本法进行材料的日常核算，克服了按实际成本计价工作量较大的缺陷，可以简化会计处理工作。另外，通过将材料按实际采购成本与计划成本对比，也有利于考核采购部门的业绩。,河南工程学院会计学系,69,借：生产成本,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,贷：原材料,1,、结转发出材料计划成本,河南工程学院会计学系,70,【,例,3-23】,兴科尔公司根据“发料凭证汇总表”的记录，乙原材料的消耗,(,计划成本,),为：基本生产车间领用,200 000,元，辅助生产车间领用,60 000,元，车间管理部门领用,10 000,元，企业行政管理部门领用,5 000,元，在建工程领用,15 000,元,(,为简化核算，此处暂不考虑增值税进项税额的转出,),。,借：生产成本,基本生产成本,200 000,辅助生产成本,60 000,制造费用,10 000,管理费用,5 000,在建工程,15 000,贷：原材料,乙原材料,290 000,河南工程学院会计学系,71,借：生产成本,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,贷：材料成本差异,2,、结转发出材料的成本差异,假如计算出的材料成本差异率为,“,+,”,河南工程学院会计学系,72,假如计算出的材料成本差异率为,“,-,”,借：材料成本差异,贷：生产成本,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,2,、结转发出材料的成本差异,河南工程学院会计学系,73,【,例,3-24】,兴科尔公司月初结存乙原材料的计划成本为,100 000,元。成本差异为超支,3 074,元；本月入库乙原材料的计划成本,320 000,元，成本差异为节约,20 000,元。则：,乙材料的成本差异率,=,（,3 074,-,20 000,）,/,（,100 000+,320 000,）,100%=,-,4.03%,结转发出乙原材料的成本差异的分录：,借：生产成本,基本生产成本,8 060,辅助生产成本,2 418,制造费用,403,管理费用,201.50,在建工程,604.50,贷：材料成本差异,乙原材料,11 687,河南工程学院会计学系,74,材料按实际成本和计划成本核算的区别,核算方法,采购,入库,发出,材料按实际成本核算,借：,在途物资,（,实际成本,）,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,借：原材料,（实际成本）,贷：在途物资,（实际成本）,借：成本费用账户,（实际成本）,贷：原材料,（实际成本）,材料按计划成本核算,借：,材料采购,（,实际成本,）,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,借：原材料,（计划成本）,贷：材料采购,（计划成本）,借或贷：材料成本差异,（入库材料差额）,借：成本费用账户,（实际成本）,贷：原材料,（计划成本）,贷：材料成本差异,蓝字或红字,（发出材料差额）,河南工程学院会计学系,75,实际成本法,优点：,通过原材料账户可提供材料存货的全貌；,发出材料成本计算准确；,小规模企业核算简单。,缺点：,大规模企业计算材料