第五章制造业企业主要经济业务的核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,基础会计,主讲：陈艳利,制造业企业主要 经济业务的核算,第一节 主要经济业务概述,第二节 资金筹集业务的核算,第三节 供应过程业务的核算,第四节 生产过程业务的核算,第五节 销售过程业务的核算,第六节 财务成果形成与分配业务的核算,第五章,制造业企业主要 经济业务的核算,第五章,通过本章的学习，应熟悉账户的基本含义及其结构、,借贷记账法的基本内容和账户的平行登记等内容。,学习目的与要求,制造业企业主要经济业务的核算,借贷记账法下有关账户的内容及其具体应用,教学重点与难点,制造业企业主要经济业务概述,资金退出,负债,投入,资本,负债,投入,资本,资金投入,资金使用,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,供应,过程,生产过程,销售过程,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,缴纳税费和分配利润等,资金,资金,运动,资金筹,集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务,资金退,出业务,财务成果形成与分配业务,第二节 资金筹集业务的核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算,二、负债资金筹集业务的核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算,（一）实收资本业务的核算,（二）资本公积业务的核算,留存收益,盈余公积,未分配利润,投入资本,实收资本,资本公积,（一）实收资本业务的核算,1.实收资本（,paid-in capital,）的分类,2.,实收资本入账价值的确定,3.,实收资本的核算,1.实收资本的分类,企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金,实收资本,国家资本金,法人资本金,个人资本金,外商资本金,货币资金投资,实物资产投资,有价证券投资,无形资产投资,按投资,主体划分,按投资,形式划分,2.,实收资本入账价值的确定,货币资金投资,按实际收到的货币资金金额入账,非货币资产,投资,以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账,投资方实际投入资本超过其在,注册资本,中所占份额部分，不计入实收资本,企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本总和，是企业的法定资本。是企业承担民事责任的财力保证。,3.,实收资本（或股本）的核算,账户设置,实收资本,账务处理,例,5-1,：,宏大公司创立于,2001,年,1,月,1,日，当时,A,、,B,两位投资人各投资,5 000,000,元。,A,投资,5 000,000,元现款；,B,投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评估价,800 000,元，固定资产的评估价,4 200 000,元。,借：银行存款,5 000,000,贷：实收资本,A 5 000,000,借：固定资产,4 200 000,无形资产,800 000,贷：实收资本,B 5 000,000,思考题,甲、乙两人各投资,50,万组建某公司，经过几年运营，该公司所有者权益已达,1500,万。此时，丙欲投资该公司，要求占其股份的,20%,，丙实际投资额,500,万，已经通过银行转账。,借：银行存款,5000 000,贷：实收资本,3 750 000,资本公积,1 250 000,（,1500+X,）,20%=X,X=375,（二）资本公积业务的核算,1.,资本公积（,capital reserves,）的含义,2.,资本公积的来源,3.,资本公积的核算,1.,资本公积的含义,投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分,所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分,实质上是一种准资本（资本储备），,可转增资本金,（股本）,在办理增资手续后用资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资人的实收资本,2.,资本公积的来源,资本溢价（,capital premium,）,：,投资者缴付的出资额大于注册资本而产生的差额。,直接计入资本公积的利得和损失（应作为其他资本公积）,可供出售金融资产公允价值的变动差额；权益结算的股份支付；投资性房地产的转换差额,直接计入所有者权益的利得与损失,例：公司持有,B,公司股票,80000,股。,2007,年,12,月,31,日，,账面成本,594 500,元,，,B,公司股票每股市价为,7.80,元。,公允价值：,7.80,80000,624 000,借：可供出售金融资产,B,公司股票,公允价值变动,29 500,贷：资本公积,其他资本公积,29 500,3.,资本公积的核算,账户设置,实收资本,增加数,（如,投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分,）,账务处理,例,5-2,：,企业接受投资者的货币资金投资,5 000,000,元。其中,4 000,000,元作为实收资本，另,1 000,000,元作为资本公积。,借：银行存款,5 000,000,贷：实收资本,4 000,000,资本公积,资本溢价,1 000,000,例,5-3,：,经股东大会批准，将公司的资本公积,200 000,元转作实收资本。,借：资本公积,资本溢价,200 000,贷：实收资本,200 000,二、负债资金筹集业务的核算,（一）短期借款业务的核算,（二）长期借款业务的核算,（一）短期借款业务的核算,1.,短期借款（,short-term loan,）的含义,2.,短期借款本金及利息的确认与计量,3.,短期借款的核算,1.,短期借款的含义,企业从银行或其它金融机构借入的偿还期限在一年以下的各种借款。,用途：满足企业生产经营对资金的临时周转需要。如购买材料、发放工资等。,2.,短期借款本金及利息的确认与计量,本金的确认与计量,：按借款单据上的金额确认与计量,利息的确认与计量,确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用,计算公式：,借款利息借款本金利率时间,支付方式：,按月度支付；按季度或半年支付,3.,短期借款的核算,账户设置,短期借款 预提费用,账户性质:负债类。,账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方,账务处理,例,5-4,：,某公司于,2006,年,4,月,15,日从银行借入为期6个月的短期借款1 000 000元，年利率为6%，按季支付。,取得借款,借：银行存款,1 000,000,贷：短期借款,1 000,000,确认4月份的短期借款利息,借：财务费用,2 500,贷：预提费用,2 500,确认,5,、,6,月份的短期借款利息,借：财务费用,5 000,贷：预提费用,5 000,2,组分录,支付4、5、6月短期借款利息,借：预提费用,12 500,贷：银行存款,12 500,偿还短期借款,借：短期借款,1 000,000,贷：银行存款,1 000,000,（二）长期借款业务的核算,1.,长期借款（,long-term loan,）的含义,2.,长期借款本金及利息的确认与计量,3.,长期借款的核算,1.,长期借款的含义,企业从银行或其它金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。,用途：满足企业为扩充经营规模而进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.,长期借款本金及利息的确认与计量,本金的确认与计量,：,按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。,利息的确认与计量,确认方法：按月确认，但应区别情况处理,计算公式：,长期借款利息（借款本金应付利息）,利率时间,支付方式：到期一次还本付息；分期还本付息；分期付息到期还本,建设期利息：资本化；工程完工投入使用后利息：费用化,3.,长期借款的核算,账户设置,长期借款,账户性质:负债类。,账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方,明细账户：本金；利息调整,账务处理,例,5-5,：,华夏公司为购建一条新的生产线（工期,2,年），于,2005,年,1,月,1,日向某金融机构取得期限为三年的人民币借款,5000000,元，并当即将该资金投入到生产线的购建工程中。该借款年利率,8%,，合同规定到期一次还本付息，单利计息。,取得借款,2005,年、,2006,年各年应由该工程负担的借款利息,借：在建工程,400 000,贷：长期借款,400 000,2007,年的借款利息,借：财务费用,400 000,贷：长期借款,400 000,2007,年末全部偿还该笔借款的本金和利息,借：长期借款,6 200 000,贷：银行存款,6 200 000,第三节 供应过程业务的核算,一、固定资产购置业务的核算,二、材料采购业务的核算,一、固定资产购置业务的核算,（一）,固定资产,的含义,（二）,固定资产入账价值,的确定,（三）,固定资产,的核算,（一）,固定资产,的含义,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：该资产包含的经济利益很可能流入企业；该资产包含的成本能够可靠计量,同时具备以下两个特征的有形资产,房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。,（二）固定资产入账价值的确定,对,建造固定资产,已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械,设备使用费,等成本。,对,购入设备等固定资产,，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费、安装成本和,专业人员服务费,等。,由投资者投入固定资产的成本,：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,（三）固定资产购置的核算,账户设置,固定资产,在建工程,账户性质：资产类。,账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。,固定资产,增值税的核算,增值税,：对从事商品生产、经营的企业和个人，,在生产、批发、零售的每一个周转环节，以其,取得的增值额按一定税率（,17%,、,13%,）课征。,应交增值税额,=,销项税额进项税额,=,销售额,税率采购额,税率,=,（销售额采购额）,税率,2008,年,11,月,5,日修订的,中华人民共和国增值税暂行条例,规定，自,2009,年,1,月,1,日起，在全国推行增值税转型改革，其核心是企业计算应交增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税，但,与其企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（小汽车、游艇等）所含的进项税额不得予以抵扣,。,应交税费,应交增值税,账务处理,例,5-6,：,兴海公司购入不需要安装的设备,1,台。买价,30 000,元，增值税,5 100,元，包装费,600,元，运输费,900,元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。,借：固定资产,3,1,5,00,应交税费,应交增值税（进项税额）,5 100,贷：银行存款,36 600,投资者投入,例,5-7,：,兴海公司购入需要安装的生产用设备,1,台。买价,50 000,元，增值税,8 500,元，包装费和运输费计,500,元。款项已通过银行支付，设备也已投入安装。,借：在建工程,5,0,5,00,应交税费,应交增值税（进项税额）,8 500,贷：银行存款,59 000,例,5-8,：,以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本,60 000,元。,借：固定资产,60 000,贷：在建工程,60 000,例,5-9,：,兴海公司自行建造办公楼。领用原材料,150 000,元，发生人工费,35 000,元。,借：在建工程,185 000,贷：原材料,150 000,应付职工薪酬,35 000,例,5-10,：,兴海公司自行建造的办公楼完工，交付使用，实际成本为,190 000,元。,借：固定资产,190 000,贷：在建工程,190 000,二、材料采购业务的核算,（一）原材料按实际成本计价的核算,（二）原材料按计划成本计价的核算,（一）原材料按实际成本计价的核算,1.,实际成本计价的含义,2.,材料采购实际成本的构成,3.,材料采购按实际成本的核算,1.,实际成本计价的含义,企业在日常收入和发出材料时均采用,实际成本,。,在途物资,2.,材料采购实际成本的构成,材料采购,实际成本,买价,其他采购费用,特别提醒,购入材料的增值税不计入材料采购成本,企业供应部门或材料仓库发生的经常性费用、采购人员的差旅费、市内零星运杂费等不计入材料采购成本，应作为“管理费用”列支。,增值税,：对从事商品生产、经营的企业和个人，,在生产、批发、零售的每一个周转环节，以其,取得的增值额按一定税率（,17%,、,13%,）课征。,应交增值税额,=,销项税额进项税额,=,销售额,税率采购额,税率,=,（销售额采购额）,税率,3.,材料采购按实际成本的核算,账户设置,在途物资,应交税费,应交增值税,应付账款 应交税费,在途物资 原材料 预付账款,应付账款,(,票据,),账务处理,例,5-12,：,用银行存款,20000,元预付定购丙材料的货款。,借：预付账款,20 000,贷：银行存款,20 000,例,5-13,：,购入甲材料,5,吨，,2500,元,/,吨；乙材料,2,吨，,4000,元,/,吨。价税款（货款）未付。,借：在途物资,甲材料,12 500,乙材料,8 000,应交税费,应交增值税进项税额,3 485,贷：应付账款,23 985,例,5-14,：,开出支票,5600,元支付上述甲、乙材料的运费，按重量分配。,分配率=,共,同性采购费用,分配标准,（买价或重量等）,各种材料应分配共同性费用额=分配标准,分配率,分配率=,5600,（,5+2,）,=800,元,/,吨,甲材料负担的运费,=5,800=4 000,元,乙材料负担的运费,=2,800=1 600,元,借：在途物资,甲材料,4 000,乙材料,1 600,贷：银行存款,5 600,例,5-15,：,上个月已预付款的丁材料本月到货，含税总额是,70 200,元。,不含税金额,=,70200/,（,1+17%,）,=60 000,元,借：在途物资,丁材料,60 000,应交税费,应交增值税进项税额,10 200,贷：预付账款,70 200,例,5-16,：,企业签发并承兑一张商业汇票，抵偿本月所购甲、乙材料的价税款。,借：应付账款,23 985,贷：应付票据,23 985,关于应付票据,商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。,例,5-17,：,本月购入的甲、乙、丁材料已经验收入库，结转其成本。,借：原材料,甲材料,16 500,乙材料,9 600,丁材料,60 000,贷：在途物资,甲材料,16 500,乙材料,9 600,丁材料,60 000,材料采购成本计算表,200X,年,X,月,单位：元,项 目,甲材料（,5,吨）,乙材料（,2,吨）,成本合计,买 价,采购费用,采购成本,总成本 单位成本 总成本 单位成本,12 500 2 500 8 000 4 000 20 500,4 000 800 1 600 800 5 600,16 500 3 300 9 600 4 800 26 100,（二）原材料按计划成本计价,的核算（,P87-91,）,企业在日常收入和发出材料时均采用,计划成本,(制定材料采购计划时确定的成本),材料采购,材料按计划成本计价核算的特点,“,材料采购,”,账户采用两种不同计价,专门设置核算材料成本差异的账户,月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本,材料采购,材料按计划成本计价核算的账户设置,款项结算类账户相同,材料采购,应交税费应交增值税,分配贷差,生产成本,领用材料,计划成本,分入借差 分入贷差,材料成本差异,账户性质,：,资产类,账户结构：借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。余额方向不确定。,例,5-18,：,某公司用银行存款购入甲材料,3 000,千克，发票注明其价款,120 000,元，增值税额,20 400,元。另用现金,3000,元支付该批甲材料的运杂费。,借：材料采购,甲材料,123 000,应交税费,应交增值税进项税额,20 400,贷：银行存款,140 000,库存现金,3 000,例,5-19,：,甲材料按计划成本,120 000,验收入库。并结转材料成本差异。,借：原材料,甲材料,120 000,贷：材料采购,甲材料,120 000,结转超支差分录,借：材料成本差异,甲材料,3 000,贷：材料采购,甲材料,3 000,若甲材料计划成本为,125 000,元，结转节约差分录,借：材料采购,甲材料,3 000,贷：材料成本差异,甲材料,3 000,例,5-20,：,某公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额为,150 000,元。月末计算确定发出甲材料应负担的差异额，并予以结转。假设期出库存甲材料计划成本为,300 000,元，成本差异额为超支差异,5 400,元。,材料成本,月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异,差 异 率,月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本,发出材料应,某种发出材 材料成本,分配差异额,料计划成本 差 异 率,=,100%,=,材料成本,5 4000+3 000,差 异 率,300 000+120 000,发出材料应,分配差异额,100%=,2%,=,=,150 000,元,2%=3 000,元,借：生产成本,3 000,贷：材料成本差异,甲材料,3 000,供应过程业务核算练习题,红星公司于,200X,年,6,月发生下列经济业务，要求编制会计分录。,1.,从光明公司采购甲材料,200,千克，,100,元,/,千克，价税款以银行存款付讫。,2.,从光明公司和大华公司分别定购甲材料,300,千克和,500,千克，,100,元,/,千克，价税款尚未支付。,3.,开出支票支付甲材料的运费,1000,元。,4.,从信和公司采购乙材料,2,吨，,1000,元,/,吨；丙材料,5,吨，,100,元,/,吨。价税款以商业汇票付讫。,5.,以现金支付上述乙、丙材料的运费,330,元（按材料单价进行分配）。,6.,开出支票偿付前欠光明公司和大华公司的价税款。,7.,从信和公司采购甲材料，含税价格为,70200,元，以银行存款付讫。,8.,月末，各种材料验收入库，结转各材料成本。,第四节 生产过程业务的核算,一、费用的含义及其确认方法,二、生产费用与生产成本的关系,三、生产费用的归集与分配,一、费用的含义及其确认方法,费用,：,企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。,费用的确认方法：,按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认,减少企业的经济资源,资产,耗费,费用,现实的货币资金支出,发生非货币资金支出,未来的货币资金支出,二、生产费用与生产成本的关系,（一）生产费用与生产成本的含义,（二）生产费用与生产成本的联系与区别,（三）生产费用的组成内容,（一）生产费用与生产成本的含义,生产费用,：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。,生产成本（制造成本，,production cost,）,：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。,（二）生产费用与生产成本的联系与区别,联系：,生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础,。,区别,生产费用与发生的期间相关，研究费用强调,“,期间,”,。,生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调,“,对象,”,。,（三）生产费用的组成内容,直接材料,直接人工,（生产工人工资及福利费等）,制造费用,三、生产费用的归集与分配,（一）,材料费用的归集与分配,（二）,人工费用的归集与分配,（三）制造费用的归集与分配,（四）完工产品生产成本的计算与结转,生产费用核算的账户体系,应付职工薪酬,实付数 应付数,直接材料,直接人工,制造费用,月末余额,在产品成本,（一）,材料费用的归集与分配,月末时，按材料的用途编制,“,发出材料汇总表,”,，并据以编制记账凭证登记入账。,账务处理,例,5-21,：,兴海公司本月发出甲材料：生产,A,产品耗用,45 000,元，生产,B,产品耗用,38 000,元，车间一般性消耗,3 000,元。,借：生产成本,A,产品,45 000,B,产品,38 000,制造费用,3 000,贷：原材料,甲材料,86 000,（二）,人工费用的归集与分配,人工费用的内容：按职工劳动数量和质量支付的工资；按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。据此编制,“,职工薪酬分配表,”,。,账户设置,应付职工薪酬,实付数 应付数,库存现金,库存现金,生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,管理费用,应付职工薪酬,账户性质,：负债类,账户结构,：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。,账务处理,例,5-22,：,兴海公司提取现金,32 000,元,备发工资。,借：应付职工薪酬,32 000,贷：库存现金,32 000,例,5-23,：,用现金发放工资。,例,5-24,：,兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产,A,产品工人工资,15 000,元，生产,B,产品工人工资,12 000,元；生产车间管理人员和技术人员工资,5 000,元。,借：生产成本,A,产品,15 000,B,产品,12 000,制造费用,5 000,贷：应付职工薪酬,工资,32 000,例,5-25,：,兴海公司按各类人员工资数额的,14%,计算提取本月福利费。,借：生产成本,A,产品,2 100,B,产品,1 680,制造费用,700,贷：应付职工薪酬,福利费,4 480,（三）制造费用的归集与分配,制造费用（,manufacturing expense,）的含义,企业的,生产管理部门,（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括生产管理人员工资、办公费等。,账户设置,应付职工薪酬,实付数 应付数,直接材料,直接人工,制造费用,月末余额,在产品成本,账务处理,例,5-26,：,兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费,2 000,元。,借：制造费用,2 000,贷：银行存款,2 000,例,5-27,：,兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费,80,元。,借：制造费用,80,贷：待摊费用,80,上年末预付下年度,的报刊订阅费,例,5-28,：,月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧,3 000,元。,借：制造费用,3 000,贷：累计折旧,3 000,折旧的提取方法,：每月末，根据一定公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。,折旧,核算上的特殊做法,：,设立,“,累计折旧,”,账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入,“,固定资产,”,账户。,固定资产折旧性质：,固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。,关于“累计折旧”账户的重要说明,例,5-29,：,兴海公司生产车间本月预提将来用于固定资产大修理的费用,250,元。,（,P100,例,5-36,）,借：制造费用,250,贷：预提费用,250,设备修理费,：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分为日常修理和大修理，,一般不会带来未来的经济利益，通常不符合,固定资产确认条件，,可在发生时直接记入当期损益。,借记,“,管理费用,”或“销售费用”,，贷记,“,银行存款,”,等。,设备更新改造等后续支出,，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本（,资本化处理,），同时将被替换部分的账面价值扣除。,例,5-30,：,兴海公司将本月发生的制造费用,13 500,元以生产工人工资为标准分配计入,A,、,B,两种产品的生产成本。,分配率制造费用总额,生产工人工资总额,各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额,分配率,借：生产成本,A,产品,7 500,B,产品,6 000,贷：制造费用,13 500,（四）完工产品生产成本的计算与结转,1.,完工产品生产成本计算,2.,完工产品生产成本结转,1.,完工产品,生产成本计算,完工产品成本（,cost of finished goods,）：,生产该产品所耗费的各种生产费用之和,已经完成全部生产工序、具备了对外销售条件的产品,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,2.,完工产品生产成本结转,账户设置,账务处理,例,5-31,：,兴海公司将本月生产完工的,A,产品,100,件、,B,产品,50,件验收入库。生产成本分别为,69 600,元和,45 000,元。,借：库存商品,A,产品,69 600,B,产品,45 000,贷：生产成本,A,产品,69 600,B,产品,45 000,生产过程业务核算练习题,华光企业某年,8,月发生下列经济业务，要求编制会计分录,1.,用现金购买车间办公用品,1000,元。,2.,开出支票提取现金,6 800,元，并直接发放工资。,3.,用银行存款支付定购明年的报刊杂志费,2 400,元。,4.,购入下列材料：甲,3000,公斤，,9,元,/,公斤；乙,1 000,公斤，,14,元,/,公斤。价税款未付。另，供应单位代垫外地运杂费,4 000,元（按重量分配）。材料已验收入库，结转成本。,5.,开出支票支付车间水电费,1 200,元。,6.,摊销应由本月车间负担的,固定资产的保险费,600,元,。,7.,计提应由本月负担的车间用房房租,1 500,元。,8,.,仓库发出材料，用途如下：,A,产品耗用甲,800,公斤，耗用乙,400,公斤；,B,产品耗用甲,1 000,公斤，耗用乙,200,公斤；车间一般性消耗甲,180,公斤（材料均为本月购入，按实际成本核算）。,9,.,分配本月工资费用：,A,产品生产工人工资,28 000,元，,B,产品生产工人工资,22 000,元，车间人员工资,10 000,元，厂部管理人员工资,8 000,元。,1,0,.,按各自工资总额的,14%,提取福利费。,1,1,.,提取本月折旧，其中车间,2 500,元，厂部,1 300,元。,1,2,.,将本月发生的制造费用按生产工人工资比例进行分配，分别计入,A,产品和,B,产品成本。,1,3,.,本月生产的,A,产品,40,台全部完工，验收入库、结转其成本。,生产过程需编制两个表,制造费用分配表,200,X,年,8,月,产品名称,分配标准,分配率,分配额,A,产品,生产工人工资,28 000,元,0.4,11 200,B,产品,生产工人工资,22 000,元,0.4,8 800,合计,50 000,0.4,20 000,完工产品成本计算表,200,X,年,8,月,成本项目,A,产品（,40,台）,B,产品,总成本,单位成本,总成本,单位成本,直接材料,14 000,350,直接工资,28 000,700,其他直接支出,3 920,98,制造费用,11 200,280,产品生产成本,57 120,1 428,直接人工,生产过程业务 计,算题,资料：某公司某月生产车间共生产,A,、,B,两种产品，有关生产资料如下：,产品名称,月初在产品成本,本月生产费用,月末在产品成本,直接材料,直接工资,其他直接支出,制造费用,A,2000,8000,5000,700,1000,B,0,12000,10000,1400,0,合计,2000,20000,15000,2100,9000,1000,本月共发生制造费用,9000,元，以直接工资为标准在,A,、,B,两种产品之间进行分配。要求计算：,（,1,）制造费用的分配率,=,（,2,）,A,产品应分配的制造费用,=,（,3,）,B,产品应分配的制造费用,=,（,4,）,A,产品的完工产品总成本,=,2 000,（,8 000,5 000,700,3 000,）,1000,17 700,（元）,（,5,）,B,产品的完工产品总成本,=,12 000,10 000,1 400,6 000,29 400,（元）,（,6,）编制完工产品结转入库的会计分录,第五节 销售过程业务的核算,一、主营业务收支的核算（销售商品、提供劳务）,二、其他业务收支的核算,一、主营业务收支的核算,（一）,商品销售收入的确认与计量,（二）主营业务收入的核算,（三）主营业务成本的核算,（四）营业税金及附加的核算,（五）主营业务利润的计算,（一）商品销售收入的确认与计量,1.,确认收入的基本原则,2.,商品销售收入的确认条件,3.,商品销售收入的计量,1.,确认收入的基本原则,权责发生制原则,:,主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上,配比原则,:,收支对口,2.,商品销售收入的确认条件,商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方,企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权,相关的收入能够可靠的计量,与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业,必须同时具备以下五个条件，才能确认为收入,相关的成本能够可靠的计量,3.,商品销售收入的计量,商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定,发生,商品销售退回：冲回已入账收入,发生,销售折让：按扣除折让后的实际销售价格确认收入,发生,现金折扣：总价（额）法处理,销售时按应收款全额计入收入，现金折扣实际发生时增加财务费用。,企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让,（二）主营业务收入（,operating revenue,）的核算,账户设置,应交税费,账务处理,例,5-32,：,兴海公司销售给北宁公司,A,产品,200,件，价款为,160 000,元，增值税销项税额,27 200,元。收到北宁公司开具的转账支票,1,张，支票已存入银行。,借：银行存款,187 200,贷：主营业务收入,A,产品,160 000,应交税费,应交增值税,27 200,例,5-33,：,兴海公司销售给北宁公司,B,产品,300,件，价款为,300 000,元，增值税销项税额,51 000,元。根据双方协议，款项于发货后,30,日内结算。,借：应收账款,北宁公司,351 000,贷：主营业务收入,B,产品,300 000,应交税费,应交增值税,51 000,例,5-34,：,兴海公司于,30,天后收到北宁公司支付的购买,B,产品货款,345 150,元，已存入银行。,例,5-35,：,兴海公司销售给通达公司,A,产品,150,件，价款为,120 000,元，增值税销项税额,20 400,元。通达公司开具,1,张兑付期为两个月的商业汇票，用以结算货款。,借：应收票据,通达公司,140 400,贷：主营业务收入,A,产品,120 000,应交税费,应交增值税,20 400,两个月后收到款项；或转作应收账款,例,5-36,：,兴海公司预收天途公司购买本公司产品的预付货款,140 400,元。已存入银行。,借：银行存款,140 400,贷：预收账款,天途公司,140 400,例,5-37,：,兴海公司向天途公司提供,A,产品,150,件，价款为,120 000,元，增值税销项税额,20 400,元。,借：预收账款,天途公司,140 400,贷：主营业务收入,A,产品,120 000,应交税费,应交增值税,20 400,例,5-38,：,兴海公司本月销售给北宁公司的,B,产品因质量问题被客户退回,5,件，冲减原已确认的收入,5 000,元，冲减原已计算的销项税额,850,元。,借：主营业务收入,B,产品,5 000,应交税费,应交增值税,850,贷：应收账款,北宁公司,5 850,销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让,（三）主营业务成本的核算,1.主营业务成本的含义,2.,主营业务成本的计算,3.,主营业务成本的结转核算,1.主营业务成本（,cost of goods sold,）的含义,为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（已售商品负担的生产成本，即库存商品成本）。,不包括发生的销售费用等,主营业务成本应与主营业务收入在同一会计期间确认,销售费用不作为主营业务收入的扣减项目,2.,主营业务成本的计算,本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本,本期销售商品的数量,如果本期销售的产品为多批次生,产，各批次单位成本又各不相同，,应采用先进先出法、后进先出法,或加权平均法确认其,单位成本,。,具体做法在“财产清查,”,中讲述。,3.,主营业务成本的结转核算,账户设置,账务处理,例,5-39,：,兴海公司本月销售,A,产品,500,件，单位成本,696,元，总成本,348 000,元；,B,产品,300,件，单位成本,900,元，总成本,270 000,元。结转两种产品的销售成本。,借：主营业务成本,A,产品,348 000,B,产品,270 000,贷：库存商品,A,产品,348 000,B,产品,270 000,（四）营业税金及附加的核算,1.营业税金及附加的含义,2.,营业税金及附加的核算,1.营业税金及附加（,operating taxes and surtax,）的含义,企业日常经营活动应负担的税金及附加费。,包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。,城建税额(当期营业税消费税增值税应交额）,城建税税率,教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额）,教育费附加税率,参见税法体系,2.,营业税金及附加的核算,账户设置,应交税费,营业税金及附加,营业税金及附加,账务处理,例,5-40,：,兴海公司按规定计算出本月销售的,A,产品应交消费税,17 500,元，暂未缴纳。,借：营业税金及附加,17 500,贷：应交税费,应交消费税,17 500,例,5-41,：,兴海公司按规定计算出本月销售产品应交教育费附加,3 200,元。,借：营业税金及附加,3 200,贷：应交税费,应交教育费附加,3 200,（五）主营业务利润的计算,企业进行其主要经营活动所获得的成果,主营业,务利润,主营业,务收入,主营业,务成本,营业税金,及附加,二、其他业务收支核算,（一）,其他业务收支的含义,（二）其他业务收支的核算,（三）其他业务利润的计算,（一）,其他业务收支的含义,企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入（,other operating revenue,）和支出（,other operating cost,）。,包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。,（二）其他业务收支的核算,账户设置,应交税费,其他业务成本,其他业务成本,账务处理,例,5-42,：,兴海公司售积压材料一批，价款,6 000,元，应交增值税销项税额,1 020,元。款项已收到并已存入银行。,借：银行存款,7 020,贷：其他业务收入,6 000,应交税费,应交增值税,1 020,例,5-43,：,兴海公司将本企业的包装箱出租给某货运公司，获得租金收入,5 000,元，应交增值税销项税额,850,元。款项已收到并已存入银行。,例,5-44,：,兴海公司销售积压材料一批，结转销售材料的成本,5 000,元。,借：其他业务成本,5 000,贷：原材料,5 000,例,5-45,：,兴海公司将本企业的包装箱出租给某货运公司，结转包装箱的成本,4 000,元。,借：其他业务成本,4 000,贷：包装物,4 000,转让无形产的核算,1,例：,兴海公司将一项专有技术的,使用权转让,（,出租,）,给长江公司，该资产账面,原,值,200 000,元，摊销期限为,10,年（即每年摊销,20 000,元）。假定当年收到长江公司支付的使用费,25 000,元，不考虑相关税费。,借：银行存款,25 000,贷：其他业务收入,25 000,借：其他业务成本,20 000,贷：累计摊销,20 000,出租无形资产应当缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费，通过,“,营业税金及附加,”,科目核算。,转让无形产的核算,2,例：,兴海公司将一项专有技术的,所有权转让（出售,）,给长江公司，,累计摊销,2 500,元，计提减值准备,20 000,元，,该资产账面,原,值,200 000,元。转让收入,190 000