新高财会-或有事项.ppt

单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第十三章 或有事项,1,第一节 或有事项概述,第二节 或有事项的确认与计量,第三节 或有事项会计的具体应用,第四节 或有事项的列报,2,或有事项,或有事项概述,或有负债和或有资产,或有事项的确认,或有事项会计的具体应用,预计负债的计量,未决诉讼,或有事项的列报,债务担保,或有事项的确认和计量,或有事项的概念和特征,对预计负债账面价值的复核,产品质量保证,亏损合同,重组义务,预计负债的列报,或有负债的披露,或有资产的披露,3,第一节 或有事项概述,一、或有事项的概念及特征,二、或有负债和或有资产,4,一、或有事项的概念及特征,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等。,其中，亏损合同、重组义务是新准则特别规定的或有事项。,5,特征,:,1,、,或有事项是因过去的交易或者事项形成的。,(,起因的客观性,),2,、,或有事项的具体结果具有不确定性。,、结果是否发生不确定,、时间或金额不确定。,3,、,或有事项的结果须由未来事项决定。,或有事项产生的根本原因在于影响结果的不确定性因素不受本企业控制。,6,或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在的不确定性并不都形成企业会计准则所规范的或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。例如，折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不是或有事项。,7,【,例题,1,多选题,】,下列事项中，属于或有事项的有,(),。,A,对债务单位提起诉讼,B,对售出商品提供售后担保,C,代位偿付担保债务,D,为子公司的贷款提供担保,E,亏损合同,8,二、或有负债和或有资产,（一）或有负债或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，但履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。,9,1.,潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。也就是说，潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。,2.,现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。或有负债作为现时义务，其特征在于：该现时义务的履行不是,很可能,导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能,可靠地,计量。,10,在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况下，发生的概率分为以下四个层次：,项目,发生的概率区间,基本确定,95%,发生的可能性,100%,很可能,50%,发生的可能性,95%,可能,5%,发生的可能性,50,极小可能,0,发生的可能性,5%,11,或有负债的会计处理要点：,或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认，但应按相关规定在附注中披露。,12,（二）或有资产,定义：是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,会计处理的要点：,正如或有负债不符合负债确认条件一样，或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在会计报表内确认。在符合条件的前提下需要在表外披露。,13,14,第二节 或有事项确认与计量,一、或有事项的确认,二、或有事项的计量,15,一、或有事项的确认（预计负债的确认）,如果与或有事项相关的,义务,同时符合以下,3,个条件，企业应将其确认为预计负债。,（一）该义务是企业承担的现时义务，而不是潜在义务。,该现实义务包括法定义务和推定义务。,法定义务,，是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常即企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。比如，企业与其他企业签订购货合同产生的义务就属于法定义务。,16,推定义务,是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明,企业向外界表明了它将承担特定的责任。从而使受影响的各方形成了其将履行那些责任的合理预期。,推定义务也可以理解为因企业自身承诺而产生的义务。,推定义务属于新准则新增内容。,17,（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业,。,项目,发生的概率区间,基本确定,95%,发生的可能性,100%,很可能,50%,发生的可能性,95%,可能,5%,发生的可能性,50,极小可能,0,发生的可能性,5%,显然，很可能导致经济利益流出企业，其发生的可能性是,50,以上（不含,50,）。,18,（三）该义务的金额能够可靠地计量。,应注意的是，估计或有事项相关现时义务的金额，应当考虑下列因素：,1.,风险和不确定性,，,风险的变动可能增加负债计量的金额。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债。要在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。,19,2.,货币时间价值,相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。未来应支付金额与其现值相差较大的，如,30,年后油井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。,20,3.,未来事项,企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，如未来技术进步、相关法规出台等。,预期的未来事项可能对预计负债的计量较为重要。例如，某核电企业预计在生产结束时清理核废料的费用将因未来技术水平的提高而显著降低。那么，该企业因此确认的预计负债金额应当反映有关专家对技术发展以及清理费用减少作出的合理预测。但是，这种预计需要得到相当客观的证据予以支持。,21,4.,资产负债表日对预计负债账面价值的复核,企业应当在资产负侦表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,22,二、预计负债的计量,预计负债的计量，主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。,（一）最佳估计数的确定,预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：,23,最佳估计数,连续范围、等概率：取中间值（算数平均数）,其他情况,单个项目：最可能发生的金额,多个项目：按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）,24,201,年,12,月,27,日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。,201,年,l2,月,31,日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是,80,万元至,100,万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。此例中，甲企业应在,201,年,12,月,31,日的资产负债表中确认一项负债，金额为：（,80+100,）,2=90,（万元）,25,例,13,2,甲公司,2006,年销售丁产品,1000,万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验，不发生质量问题的可能性为,80%,，无须支付维修费；发生较小质量问题的可能性为,15%,，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的,2%,；发生较大质量问题的可能性为,4%,，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的,10%,；发生严重质量问题的可能性为,1%,，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的,20%,。,则,2006,年应计提的产品质量保证金,=,（,1000 2%,）,15%+,（,1000 10%,）,4%+,（,1000 20%,）,1%=3+4+2=9,（万元）。甲公司的账务处理是：,借：销售费用,9,贷：预计负债,产品质量保证金,9,26,（二）,预期可获得的补偿的处理,企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。在确定补偿金额时应注意：,补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，即发生的概率在,95%,以上时才能做账，将补偿金额计入账内。,补偿金额应单独确认为资产，即应计入“其他应收款”科目，不能直接冲减“预计负债”。,确认入账的金额不能超过预计负债的金额。如果确认补偿金的金额超过了预计负债的金额，将使利润出现正数，等于确认了或有资产，这违背了谨慎原则。,27,常见的预期可获得补偿的情况有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的补偿；在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。,注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认为负债。,28,例,13,3,2006,年,12,月,25,日甲公司因侵犯,B,企业的专利权被,B,企业起诉，要求赔偿,100,万元，至,12,月,31,日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为,80%,，最大可能赔偿金额为,60,万元，甲公司确认了预计负债,60,万元。,如果上述侵权行为是由于甲公司委托的,C,公司在完成该专利项目时造成侵权，甲公司已向,C,公司索赔,80,万元，基本确定能获赔,50,万元，则甲公司会计处理如下：,借：其他应收款,50,贷：营业外支出,50,29,【,例,13-4】,208,年,12,月,31,日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为,1 000,000,元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得,400 000,元的赔偿。,借：营业外支出,1000000,贷：预计负债,1000000,借：其他应收款,400000,贷：营业外支出,400000,30,（三）预计负债的账面价值复核,企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,例如，前期对未决诉讼已确认预计负债,500,万元，现有确凿证据表明，赔偿的金额很可能是,600,万元，则应将预计负债调增,100,万元，同时确认损失,100,万元；调整后预计负债为,600,万元。,31,【,例题,2,多选题,】,关于最佳估计数，下列说法中正确的有（）。,A,企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的不确定性和货币时间价值因素,B,企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素,C,企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素,D,货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数,E,所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定,32,第三节 或有事项会计的具体应用,一、未决诉讼或未决仲裁,二、债务担保,三、产品质量保证,四、亏损合同,五、重组义务,33,一、未决诉讼或未决仲裁,【,例,l35】201,年,11,月,1,日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。,201,年,12,月,31,日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额,1 900 000,元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为,1600 000,元至,2 000,000,元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为,30 000,元。,34,此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在,20 x1,年,12,月,31,日的报表附注中披露或有资产,l 900 000,元。,乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：,(1 600 000+2 000 000)2=1 800 000(,元,),同时在,20 x1,年,l2,月,31,日的附注中进行披露。,乙公司的有关账务处理如下：,借：管理费用,诉讼费,30 000,营业外支出,1 770 000,贷：预计负债,未决诉讼,1800 000,35,应当注意的是，对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：,第一，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。,36,【,例题,1】,甲公司,2007,年,12,月,31,日涉及一项涉诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为,60%,，如败诉，赔偿金额估计在,100,万元。甲公司实际确认预计负债,100,万元。,2008,年,5,月,13,日法院做出判决甲公司支付赔偿,120,万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。假定税法规定该诉讼在实际发生时允许税前扣除,甲公司所得税率为,33%,。假定甲公司各年税前会计利润为,5 000,万元。不考虑其他纳税调整。,37,2007,年会计处理借：营业外支出,100,贷：预计负债,100,借：所得税费用,5 000 33%=1 650,递延所得税资产,10033%=33,贷：应交税费,应交所得税,（,5 000,100,）,33%=1 683,2008,年会计处理借：预计负债,100,营业外支出,20,贷：银行存款,120,38,第二，企业在前期资产负债表日。依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符,(,如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失,),，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理。,39,【,例题,2】,甲公司,2007,年,12,月,31,日涉及一项担保涉诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为,60%,，如败诉，赔偿金额估计在,100,万元。但是甲公司实际确认预计负债,10,万元。,2008,年,3,月,31,日甲公司发现此差错。假定法院尚未判决。假定税法规定担保涉诉讼不得税前扣除,甲公司所得税率为,33%,。假定甲公司各年税前会计利润为,5 000,万元。不考虑其他纳税调整。,40,2007,年会计处理借：营业外支出,10,贷：预计负债,10,借：所得税费用,5 000 33%=1 650,递延所得税资产,1033%=3.3,贷：应交税费,应交所得税,（,5 000,10,）,33%=1 653.3,2008,年会计处理借：以前年度损益调整,调整营业外支出,90,贷：预计负债,90,41,第三，企业在前期资产负债表日。依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。,第四，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。,42,【,例题,3,单选题,】207,年,8,月,1,日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至,207,年,12,月,31,日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿,100,万元的可能性为,70%,，需要赔偿,50,万元的可能性为,30%,。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回,30,万元。,207,年,12,月,31,日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）。,A.85,万元,B.100,万元,C.70,万元,D.50,万元,43,二、债务担保,【,例,l36】20 x0,年,10,月，,B,公司从银行贷款人民币,20 000,000,元，期限,2,年，由,A,公司全额担保；,20 x2,年,4,月，,C,公司从银行贷款美元,l 000,000,元。期限,l,年，由,A,公司担保,50,；,20 x2,年,6,月，,D,公司通过银行从,G,公司贷款人民币,10 000,000,元，期限,2,年，由,A,公司全额担保。,截至,20 x2,年,l2,月,31,日，各贷款单位的情况如下：,B,公司贷款逾期未还，银行已起诉,B,公司和,A,公司,A,公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；,C,公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；,D,公司经营情况良好，预期不存在还款困难。,44,分析：,本例中，对,B,公司而言，,A,公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就,C,公司而言，,A,公司可能需履行连带责任；就,D,公司而言，,A,公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成,A,公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，,A,公司在,202,年,12,月,31,日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。,45,三、产品质量保证,【,例,l33】,甲股份有限公司是生产并销售,A,产品的企业，,201,年度第一季度，共销售,A,产品,60 000,件，销售收入为,360 000,000,元。根据公司的产品质量保证条款。该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题。发生的维修费用为销售收入的,1,；如果发生较大的质量问题。发生的维修费用为销售收入的,2,。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，,80,不会发生质量问题；,15,可能发生较小质量问题；,5,可能发生较大质越问题。据此。,201,年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：,360 000 000(080,+1,l5,+2,5,)=900 000(,元,),46,甲公司,201,年度第一季度实际发生的维修费为,850 000,元，“预计负债产品质量保证”科目,20 x0,年末余额为,30 000,元。,本例中，,20X 1,年度第一季度，甲公司的账务处理如下：,(1),确认与产品质量保证有关的预计负债：,借：销售费用产品质量保证,900 000,贷：预计负债产品质量保证,900 000,(2),发生产品质量保证费用,(,维修费,),：,借：预计负债产品质量保证,850 000,贷：银行存款或原材料等,850 000,“,预计负债产品质量保证”科目,201,年第一季度末的余额为：,900 000,850 000+30 000=80 000(,元,),47,在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：,第一。如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；,第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债。则在保修期结束时，应将“预计负债产品质位保证”余额冲销，不留余额；第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。,48,【,例题,4,单选题,】,甲公司,2008,年分别销售,A,、,B,产品,1,万件和,2,万件，销售单价分别为,100,元和,50,元。公司向购买者承诺提供产品售后,2,年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的,2,8,之间。,2008,年实际发生保修费,1,万元，,2008,年年初预计负债余额为,2,万元。假定无其他或有事项，则甲公司,2008,年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（）万元。,A.5 B.11 C.12 D.17,49,四、亏损合同,待执行合同不属于或有事项。,但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。,待执行合同变成亏损合同时，企业,拥有合同标的资产的,，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。,无合同标的资产的，,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。,企业不应就未来经营亏损确认预计负债。,注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。,50,企业对亏损合同进行处理，需要遵循以下两点原则：（,1,）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。（,2,）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。,51,【,例,13,8】206,年,1,月,1,日，甲公司采用经营租赁方式租入一条生产线生产,A,产品，租赁期,4,年。甲公司利用该生产线生产的,A,产品每年可获利,20,万元。,207,年,12,月,31,日，甲公司决定停产,A,产品，原经营租赁合同不可撤销，还要持续,2,年，且生产线无法转租给其他单位。本例中，甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同（交纳租金）。同时，甲公司决定停产,A,产品。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在,207,年,12,月,31,日，根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。,52,【,例,13,9】,乙企业,201,年,1,月,1,日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在,201,年,2,月,15,日以每件产品,100,元的价格向外贸公司提供,10 000,件,A,产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳,300 000,元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至,125,元。,此例中，乙企业生产产品的成本为每件,125,元，而售价为每件,100,元，每销售,1,件产品亏损,25,元，共计损失,250 000,元。因此，这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同，乙企业需要交纳,300 000,元的违约金。,53,（,1,）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：借：营业外支出,250 000,贷：预计负债,250 000,（,2,）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本：借：预计负债,250 000,贷：库存商品,250 000,54,【,例,l310】,丙企业以生产,B,产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件,180,元。为了消化库存，盘活资金，丙企业,201,年,1,月,25,日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在,201,年,2,月,5,日，以每件产品,150,元的价格向外贸公司提供,10 000,件产品，合同不可撤销。本例中，丙企业生产,B,产品的成本为每件,180,元，而售价为每件,150,元，每销售,1,件亏损,30,元，共计损失,300 000,元。并且，合同不可撤销。因此，这项销售合同是一项亏损合同。由于该合同签订时即为亏损合同，且存在标的资产，乙企业应当对,A,产品进行减值测试，计提减值准备，如果亏损不超过该减值损失，企业不需确认预计负债，如果亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。,55,【,例题,5,单选题,】Y,公司与,X,公司签订合同，购买,X,公司,10,件商品，合同价格每件,5000,元。市场上同类商品每件为,3500,元。,Y,公司购买的商品全部出售给,Z,公司，单价为,4000,元。如,Y,公司单方面撤销合同，应支付违约金为,5000,元。商品尚未购入。如满足预计负债确认条件，,Y,公司应确认预计负债（）元。,A.10000 B.5000,C.1000 D.50000,56,【,例题,6,单选题,】,关于或有事项，下列说法中正确的是（）。,A.,待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债,B.,待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债,C.,企业应当就未来经营亏损确认预计负债,D.,企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债,57,五、重组义务,重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。,属于重组的事项主要包括：,1.,出售或终止企业的部分业务。,2.,对企业的组织结构进行较大调整。,3.,关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。,58,企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。,企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。,下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：,1.,有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；,2.,该重组计划已对外公告。,59,企业可以参照下表判断某项支出是否属于与重组有关的直接支出：,支出项目,包括,不包括,不包括的原因,自愿遣散,强制遣散（如果自愿遣散目标未满足,将不再使用的厂房的租赁撤销费,将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂,支出与继续进行的活动相关,剩余职工的再培训,支出与继续进行的活动相关,新经理的招募成本,支出与继续进行的活动相关,推广公司新形象的营销成本,支出与继续进行的活动相关,对新分销网络的投资,支出与继续进行的活动相关,重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）,支出与继续进行的活动相关,特定不动产、厂场和设备的减值损失,资产减值准备应当按照,企业会计准则第,8,号,资产减值,进行计提，并作为资产的抵减项,60,【,例题,11,多选题,】,关于或有事项，下列说法中正确的有（）。,A.,企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债,B.,重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为,C.,企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,D.,与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出,E.,企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额,61,第四节 或有事项列报,一、或有负债的列报,二、或有负债的披露,三、或有资产的披露,62,一、预计负债的列报,在资产负债表中。因或有事项而确认的负债,(,预计负债,),应与其他负债项目区别开来，单独反映。如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只须通过“预计负债”项目进行总括反映。在将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用。这项费用或支出在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目,(,如“销售费用”、“管理费用”、“营业外支出”等,),合并反映。,63,同时，为了使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息，企业应在会计报表附注中披露以下内容：,第一，预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。,第二，各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。,第三，与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。,64,二、或有负债披露,或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件。因而不予确认。但是，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息，具体包括：,第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。,第二，经济利益流出不确定性的说明。,第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的。应当说明原因。,65,需要注意的是，在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质。以及没有披露这些信息的事实和原因。,66,三、或有资产的披露,或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。,67,【,例题,12,多选题,】,下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。,A.,或有资产和或有负债均不确认,B.,当或有资产可能给企业带来经济利益时，则应在财务报表附注中披露,C.,或有资产一般不应在财务报表附注中披露，但或有资产很可能给企业带来经济利益时，则应在财务报表附注中披露,D.,一桩经济案件，若企业有,98%,的可能性获得补偿,100,万元，则企业就应将其确认为资产,E.,或有负债符合一定条件时，企业应将其确认为负债,68,【,例题,13,多选题,】,甲股份有限公司在编制本年度财务报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：（,1,）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得,2000000,元的赔偿；（,2,）由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额,1000000,元；（,3,）甲公司为,A,公司提供银行借款担保，担保金额,5000000,元，甲公司了解到,A,公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年,5,月,20,日到期的银行借款,3000000,元。甲公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有（）。,A.,甲公司将诉讼过程中很可能获得的,2000000,元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中作了披露,B.,甲公司未将诉讼过程中很可能获得的,2000000,元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露,C.,甲公司将因污染环境而很可能发生的,1000000,元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露,D.,甲公司将为,A,公司提供的、,A,公司可能无法支付的,3000000,元担保确认为负债，并在财务报表附注中作了披露,E.,甲公司将为,A,公司提供的、,A,公司可能无法支付的,3000000,元担保未确认为负债，但在财务报表附注中作了披露,69,