第六章-企业所得税税务筹划.ppt

单击此处编辑母版标题样式,*,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第六章,企业所得税的税务筹 划,【,学习目的,】,本章主要从企业所得税的特点、纳税人、企业的收入总额、企业的税前扣除项目以及现行企业所得税的优惠政策等方面入手，介绍了一些基本的税务筹划的思路和方法。通过本章学习，要求大家掌握这些基本的筹划方法，并能应用所学知识进行具体的税务筹划。,主要内容,第一节 企业所得税税务筹划概述,第二节 企业所得税纳税人的税务筹划,第三节 企业所得税收入的税务筹划,第四节 企业所得税准予扣除项目的,税务筹划,第五节 企业所得税税收优惠政策的,税务筹划,第一节 企业所得税税务筹划概述,一、企业所得税的特点,:,企业所得税是直接税，税负一般不能转嫁,企业所得税体现了量能负担原则,计税依据为应纳税所得额，计算较为复杂,实行按年计征、分期预缴的征收管理方法,二、企业所得税税务筹划要点,注意时间跨度与时间价值,注意计税依据的筹划,注意会计政策的选择,注意利用税收优惠政策,第二节 企业所得税纳税人的税务筹划,一、税法关于纳税人及纳税义务的有关规定：,按照税法规定，企业所得税的纳税义务人是在我国境内的企业和其他取得收入的组织，但个人独资企业和合伙企业除外。,同时，税法对不同的纳税人规定了不同的纳税义务,二、纳税人税务筹划的基本思路,正确选择纳税人身份，在居民企业和非居民企业之间作出有利选择,正确选择纳税人的组织形式,充分利用税收优惠政策,第三节 企业所得税收入的税务筹划,一、业务收入的税务筹划,按照税法规定，计缴所得税的收入包括销售货物收入、劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。企业在对收入进行税务筹划时，主要是要适时确认收入的实现时间。,案例：,设一纳税人,2007,年度有一笔,50,万元的收入，该笔收入可以在当年申报纳税，也可以在下年度申报纳税。,2007,年度该纳税人适用的所得税税率为,30%,，预计下年度所得税税率的变动有两种可能，一是税率降低为,25%,，二是税率提高为,35%,。设利息率为,10%,。在不同的情况下，纳税人应如何选择。,纳税分析：,（,1,）若收入在,2007,年度纳税，应纳税额为：,5030%=15,（万元）。,（,2,）收入在,2008,年度纳税，当税率降低为,25%,时，应纳税额为：,5025%=12.5,（万元）；,2008,年度应纳税额的现值为：,12.50.909=11.3625,（万元）。,（,3,）收入在,2008,年度纳税，当税率提高到,35%,时，应纳税额为：,5035%=17.5,（万元）；,2008,年度应纳税额的现值为：,17.50.909=15.9075,（万元）。,纳税分析：,从以上计算可看出，当未来税率下降的情况下，推迟收入的实现可节税；,当未来税率上升的情况下，推迟收入的实现不一定能节税，可能还会加重纳税人的税负；,应进一步比较税率提高的幅度与延迟纳税所带来的资金的时间价值对纳税人的实际影响。,对收入的确认还可以根据企业的经营情况，当预计本期将盈利时，可将收入尽量推迟到下期确认；当预计本期将亏损时，可将收入合理提前到本期确认；,对收入的确认方法主要可利用销售时间、合同生效时间、发货时间、销售方式以及收款或开票时间等因素。,二、免税收入的税务筹划,税法规定的免税收入包括国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益；符合条件的非盈利组织的收入。此外，在税收优惠政策方面也规定了一些免税收入。纳税人对免税收入筹划的要点是充分利用免税规定，使尽可能多的应税收入转化为免税收入。,案例：,某企业计划用,100,万元资金进行债券投资，有两种方案可供选择：一是购买票面年利率,4.6%,的企业债券；二是购买年利率,3.8%,的国债。该企业适用的所得税税率为,25%,，不考虑其他因素，仅从企业税后收益角度，企业应如何选择。,案例分析：,方案一：购买企业债券,利息收入,=1004.6%=4.6,（万元）,税后收益,=4.6,（,125%,）,=3.45,（万元）,方案二：购买国债,利息收入,=1003.8%=3.8,（万元）,由于国债利息属于免税收入，所以，税后收益仍为,3.8,万元。,纳税分析：企业债券利率虽然高于国债利率，但由于国债利息免税，最终税后收益国债高于企业债券。因此，纳税人在进行筹划时应充分考虑税收征免因素。,案例：,某企业对外转让一项专有技术，并在转让过程中提供有关的技术咨询、培训等服务，企业与买方签订了,2,年的协议，共收取技术转让费,1000,万元。该企业适用所得税税率为,25%,。企业对技术转让费应采用什么方法收取？,纳税分析：按照税法规定，在一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过,500,万元的部分，免征企业所得税；超过,500,万元的部分，减半征收企业所得税。在这一案例中，如果该企业采用一次收取转让费的形式，则应税收入增加,500,万元，应纳企业所得税,62.5,万元（,50025%50%,）；若企业采用分年度收取的方法，第,1,年收取,500,万元，第,2,年年初再收取,500,万元，则可以免征企业所得税。,三、关联企业收入的税务筹划,关联企业之间可以通过购销业务转移利润。对于相互之间没有购销业务的，也可以通过借贷资金利息转移利润，还可以通过互相提供各种服务、劳务、固定资产租赁以及无形资产的使用等途径转移利润。,案例：,甲、乙两企业为关联企业，甲企业主要生产摩托车发动机，乙企业主要生产摩托车整车，甲企业的产品主要供应乙企业生产需要。某年度甲企业的应税所得额为,450,万元，适用所得税税率,25%,，乙企业应税所得额,80,万元，适用所得税税率,15%,。在该纳税年度中，甲企业出售给乙企业摩托车发动机,5,万台，每台售价,2100,元。如果按照这一交易价格，则甲、乙应纳税情况如下：,甲企业应纳所得税,=45025%=112.5,（万元）,乙企业应纳所得税,=8015%=12,（万元）,该关联企业合计应纳所得税,=112.5+12=124.5,（万元）,案例分析：,现假设甲、乙两企业采用转移定价手段转移利润，将每台发动机价格由,2100,元调整为正常浮动状态范围内的,2020,元，每台降价,80,元。则甲、乙应纳税情况如下：,甲企业应税所得额,=450805=50,（万元）,乙企业应税所得额,=80+805=480,（万元）,甲企业应纳所得税,=5025%=12.5,（万元）,乙企业应纳所得税,=48015%=72,（万元）,该关联企业合计应纳所得税,=12.5+72=84.5,（万元）,通过转移定价，该关联企业实现税务筹划效益,40,万元（,124.584.5,），税负水平降低了,32.13%,。,第四节 企业所得税准予扣除项目的税务筹划,企业所得税法规定的准予税前扣除的项目包括成本、费用、税金、损失以及其他支出。这些扣除项目有两种类型，一类为无限额扣除项目，一类为限额扣除项目。,无论哪类扣除项目，必须具备的条件是：内容上与取得的收入有关，并且合理和必要；形式上要有税法规定的合法凭证。在进行税务筹划时，要将无限额扣除项目的筹划和限额扣除项目筹划放在同等重要的位置。,一、无限额扣除项目的税务筹划,无限额扣除项目筹划的要点是在符合税法规定的前提下，选择有利的成本费用分配方法，选择有利的资产计价方法，合理分摊各项费用，主要是实现相对节税。,（一）成本费用分摊方法的税务筹划,1.,分摊期限和分摊方法都不能自主选择的成本费用,2.,分摊期限可适当选择的成本费用,3.,分摊方法可自主选择的成本费用,对于分摊期限和分摊方法都不能自主选择的成本费用，只能按法规的规定计入相关的成本费用；对于有多种分摊方法可供选择的成本费用，要结合企业的实际情况，选择不同的摊销方法。,（二）存货计价方法选择的税务筹划,1,在实行累进税率条件下，一般应选择加权平均法对发出和领用的存货计价。,2,在实行比例税率条件下，对存货计价方法的选择，必须充分考虑市场物价变化的因素。在物价持续上涨的情况下，选择加权平均法；在物价持续下降的情况下，一般选择先进先出法或个别计价法；在物价上下波动的情况下，宜采用加权平均法。,3,存货计价方法的选择要结合企业的经营状况。,（三）固定资产计价、折旧年限与折旧方法选择的税务筹划,1.,固定资产计价的税务筹划,2.,固定资产折旧年限的税务筹划,3.,固定资产折旧方法的税务筹划,固定资产折旧方法的选择应考虑以下因素：,（,1,）资金的时间价值,（,2,）税率的变动,（,3,）企业各年收益的分布情况,（四）固定资产修理支出的税务筹划,合理安排固定资产的修理支出，应主要考虑以下因素：,1.,支出数额,2.,企业的盈亏状况,3.,生产经营的需要,案例：,某企业,2008,年,12,月对一台生产设备进行修理，当月完工。该设备原值,600,万元，发生修理费用,320,万元，修理前该固定资产还可以使用,3,年，修理后经济使用寿命延长了,3,年。当年企业预计应税所得额为,240,万元。企业可对修理支出如何筹划。,筹划分析：,该企业,2008,年度发生的修理支出符合大修理的条件，其修理费用,320,万元应按该设备的尚可使用年限分期摊销，即应在以后的,6,年内分期摊销。,企业,2008,年度应纳所得税：,24025%=60,（万元）,如果企业将该设备的修理分为两期进行，第一期维修在,2008,年,12,月完工，维修费用,240,万元；第二期维修安排在,2009,年度，维修费用,80,万元。其他条件不变。,由于,2008,年度的修理支出不符合大修理的条件，因此可以作为日常修理在当年扣除，则企业,2008,年度的应税所得额为,0,，当年可不缴纳所得税。,（五）坏账准备的税务筹划,税法规定，纳税人按规定提取的坏账准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。,不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，经主管税务机关核定后，按当期实际发生数扣除。,可见，坏账准备的处理方法有直接转销法和备抵法，不同的方法对纳税人应纳税额的影响不同。,案例：,某公司,2004,年,11,月销售产品一批，货款,200,万元暂欠。,2007,年,12,月确定为坏账损失。若采用直接转销法，其账务处理如下：,2004,年,11,月发生应收账款时：,借：应收账款,2 000,000,贷：主营业务收入,2 000,000,2007,年,12,月核准为坏账时：,借：管理费用,2 000,000,贷：应收账款,2 000,000,若该公司采用备抵法，按照应收账款余额的,5,提取坏账准备，其账务处理如下：,2004,年末提取坏账准备：,借：管理费用,10 000,贷：坏账准备,10 000,2007,年核准为坏账时：,借：坏账准备,2 000,000,贷：应收账款,2 000,000,从以上会计处理可看出，采用备抵法可以在应收账款发生的当年增加费用列支，而采用直接冲销法的费用列支时间在确定损失之后。,二、限额扣除项目的税务筹划,限额扣除项目进行筹划总的原则是充分利用限额，对超限额部分要通过其他途径得以税前列支。具体可从以下几方面考虑：,一是要准确掌握限额扣除的条件，正确计算限额，降低纳税风险；,二是要合理预计限额，加强对限额扣除项目的控制；,三是要在不违反制度、规定的前提下，转化支出形式，将限额扣除项目转化为无限额扣除项目；,四是要尽量扩大限额费用的计算基础。,（一）借款费用的税务筹划,借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。,税法规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。,企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过,12,个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。,（一）借款费用的税务筹划,对作为借款费用主要内容的利息支出，税法规定的扣除条件是：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。,（一）借款费用的税务筹划,1,借款费用资本化问题,企业在对借款费用进行税务筹划时，应尽量使借款费用在当期直接扣除，尽量避免资本化。,2,利息费用的扣除问题,（二）广告费、业务宣传费、业务招待 费的税务筹划：,税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入,15%,的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。,企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按照发生额的,60%,扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的,5,。,（二）广告费、业务宣传费、业务招待 费的税务筹划：,案例：,某企业,2008,年度实现产品销售收入,1,亿元，全年共列支业务招待费,150,万元，列支广告费、业务宣传费,2500,万元，税前会计利润,1000,万元，适用所得税税率为,25%,，无其他调整项目。,按照税法规定，将各项费用的扣除限额及应纳企业所得税计算如下：,业务招待费扣除限额：,15060%=90,（万元）,10 0005=50,（万元）,因此，业务招待费最高扣除限额为,50,万元，超支,100,万元。,广告费、业务宣传费扣除限额：,10 00015%=1500,（万元），超支,1000,万元。,应纳税所得额,=1 000+100+1 000=2 100,（万元）,应纳企业所得税,=2 10025%=525,（万元）,若该企业将自己的销售部门独立出去成立一个销售公司，先将产品以,8000,万元的价格出售给销售公司，销售公司再以,10000,万元的价格售出。假定其他条件不变，则两个企业税前扣除情况及应纳所得税情况如下：,业务招待费扣除限额：,15060%=90,（万元）,=18 0005=90,（万元）,因此，业务招待费扣除限额为,90,万元，超支,60,万元。,广告费、业务宣传费扣除限额：,18 00015%=2 700,（万元）,因此，广告费、业务宣传费可全额税前扣除。,两企业应税所得额,=1 000+60=1 060,（万元）,两企业应纳所得税,=1 06025%=265,（万元）,纳税分析：,由于增设一独立核算的销售公司，使企业作为三项费用扣除基数的销售收入由,10000,万元增加为,18000,万元，使得广告费、业务宣传费可以全部税前扣除，业务招待费增加扣除限额,40,万元，少纳企业所得税,260,万元（,525265,），筹划效益比较明显。,（三）捐赠支出的税务筹划,税法规定，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于,中华人民共和国公益事业捐赠法,规定的公益事业的捐赠，不超过年度利润总额,12%,的部分，准予扣除。超出部分，不允许税前扣除。,（三）捐赠支出的税务筹划,企业在进行捐赠时应注意以下几点：,一是捐赠应通过公益性社会团体或者有关的政府部门；,二是注意捐赠的数额；,三是合理选择捐赠方式。,案例：,某企业拟通过公益性的社会团体对贫困地区进行捐赠，现有两种捐赠方式，一是捐赠,300,万元人民币，另一方式是捐赠公允价值相当于,300,万元人民币的自产商品。假定捐赠支出在税法规定的扣除限额内，该企业适用所得税税率,25%,。分析不同捐赠方式对企业的影响。,计算不同捐赠方式企业的现金流出：,捐赠现金的现金流出为：,30030025%=225,（万元）,捐赠实物的现金流出为：,300+30017%30025%=276,（万元）,纳税分析：由于捐赠实物属增值税的视同销售行为，需缴纳增值税,51,万元（,30017%,），而捐赠现金不纳流转税，所以捐赠现金的现金流出小于捐赠实物的现金流出。,第五节 企业所得税税收优惠政策的税务筹划,一、企业所得税优惠政策概述,（一）减免税优惠,1,从事农、林、牧、渔业项目的所得；,2,从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；,3,从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；,4,符合条件的技术转让所得。,（二）税率优惠,1,高新技术企业减按,15%,的所得税税率征收企业所得税；,2,小型微利企业减按,20%,的所得税税率征收企业所得税。,一、企业所得税优惠政策概述,（三）税基式优惠,1,加计扣除优惠,2,创投企业优惠,3,加速折旧优惠,4,减计收入优惠,（四）其他优惠,税法规定的其他优惠主要有：环保节能设备投资额的抵免，对民族自治地方的优惠，对非居民企业的优惠，对西部大开发的税收优惠，对五大经济特区和上海浦东新区的高新技术企业的优惠等。,二、企业所得税优惠政策的税务筹划,根据企业所得税优惠政策的内容，可从以下几方面进行筹划：,（一）减免税的税务筹划,1,新办企业在确定投资方向时，要结合税收优惠政策进行综合考虑，在条件相同的情况下，应优先考虑投资于有减免税优惠的行业或项目。,2,对已办的现从事属减免税政策规定范围的产业或项目的企业，要充分利用优惠规定，以减轻税收负担。,案例：,某棉花生产和加工企业，拥有一农场和一棉纺厂，将自己生产的棉花加工成纺织品出售，由于棉花作为其原材料投入生产，无法直接实现收入，而纺织品又不属于减免税的范围，对其收入要全额征税，因而该企业就无法享受企业所得税的免税优惠。,筹划思路,：若该企业将农场或棉纺厂独立出来，成立一独立核算的子公司，农场将棉花按市场价格销售给棉纺厂，棉纺厂加工成纺织品后销售，这样农场出售棉花的所得就可免税。,3,对在西部投资于国家鼓励的行业或项目的企业，要按税法的要求，积极创造条件，以享受税收优惠。,案例：,某企业,2008,年计划在西部投资一交通企业并兼营其他业务，预计全年交通业务收入,4500,万元，非交通业务收入,2500,万元，利润率均为,30%,。,纳税分析：,因交通业务收入占全部业务收入的比例为,64.28%,（,4500/4500+2500,），小于,70%,，因此不能享受税收优惠。,2008,年度应纳所得税：,（,4 500+2 500,）,30%25%=525,（万元）,若该企业分别投资两个企业，一个从事交通业务，一个从事其他业务。则从事交通业务的企业收入全部为交通收入，可以享受减免税待遇，只有其他业务按规定纳税。,2008,年度应纳所得税：,2 50030%25%=187.5,（万元）,采取分设后，企业可节税,525187.5=337.5,万元。,（二）税率的税务筹划,案例,：某工业企业，,2008,年度职工人数,70,人，资产总额,2000,万元，预计应纳税所得额,305000,元。,纳税分析：因应纳税所得额超过了规定的,30,万元的标准，因此企业不能享受低税率优惠，该企业,2008,年度应纳企业所得税：,305 00025%=76 250,（元）,为充分享受国家对小型微利企业的照顾，该企业可以采取任何合法的增加开支或者减少收入的方法，使应纳税所得额降到规定的标准。,现假定该企业于年底通过公益性的社会团体，捐给希望工程,5000,元，则该企业,2008,年度应纳企业所得税为：,300 00020%=60 000,（元）,该企业虽然捐出了,5000,元，但取得了,16250,元的节税效益，节税效益大于成本，因此，此方法还是可取的。,（三）其他税收优惠政策的筹划,1,研究开发费用的税务筹划,税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的,50%,加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的,150%,摊销。,根据税法规定，企业在日常会计核算时应注意划分技术开发费与管理费用和其他费用的区别，不要将技术开发费计入其他费用项目。,案例：,某企业有研究开发人员,20,人，每年发生工资支出,120,万元，由于该企业未单独核算研发人员工资，而是将其直接计入了管理费用，因此就无法享受税收优惠。,若该企业单独核算研发费用，并向税务机关报送有关资料，则可以享受加计扣除的优惠，可减少所得税：,12050%25%=15(,万元,),2,税额抵免的税务筹划,税法规定，企业购置并实际使用符合国家规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的,10%,可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后,5,个纳税年度结转抵免。,根据税法规定，企业在经营过程中需要对有关设备进行更新时，应优先选择购买符合国家规定并能享受税收优惠的设备。另一方面，要合理选择设备的购买时间，保证在,5,年内使可以抵免的税额全部得到抵免，并且能尽早得到抵免。,3,地区性税收优惠政策的税务筹划,新的企业所得税法在税收优惠政策方面虽然体现了产业优惠为主，但地区性的税收优惠仍然存在，主要有对西部地区的优惠、对五大经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业的优惠，另对原有的优惠规定了,5,年的过渡期，因此企业在不同地区之间的税收差异仍将继续存在，这就为企业进行税务筹划提供了一定的空间。,一是企业在选择投资地点时，可将不同地区的税负水平作为一考虑的因素，在其他条件相同的情况下，应优先选择到能够享受税收优惠的地区投资。二是企业可以通过在低税率地区设立子公司，通过合理的转让定价将利润转移到税负较低的子公司，以谋求总税负最低的节税效果。,思考题：,2008,年初，某创业投资企业甲投资,1000,万元在深圳设立乙企业。乙企业既属于未上市的中小高新技术企业，也属于国家重点扶持的高新技术企业，预计每年应纳税所得额为,100,万元。,2010,年甲企业预计应纳税所得额为,800,万元。,要求：分析,2010,年甲企业和乙企业分别可以享受那些税收优惠。,教学总结,本章主要从企业所得税的特点、纳税人、收入总额、税前扣除项目及税收优惠政策等方面，对企业所得税税务筹划的要点及基本方法进行了分析。同学们可运用本章所介绍的基本理论和基本方法，结合实际，对企业所得税进行筹划,.,思考题：,1,企业所得税的特点及税务筹划要点是什么？,2,如何对企业收入进行税务筹划？,3,对存货的计价方法进行税务筹划时应主要考虑哪些因素？,4.,对固定资产的折旧应如何进行税务筹划？,5.,对企业的税前限额扣除项目应如何进行税务筹划？,6.,如何利用企业所得税的优惠政策进行税务筹划？,谢谢,同学们，下章见！,