第九章财务预算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,财务管理学,(,主编 谷卫 张俊民,),2026/3/1 周日,1,2,第九章,财务预算,2026/3/1 周日,3,财务预算的涵义,企业财务预算，就是企业依据战略要求和发展规划，在财务预测、决策基础上，利用价值形式对未来一定期间的财务活动进行规划和安排，以明确财务目标，落实财务管理措施，并提供财务考核以及奖惩标准的一种管理手段。,第一节,财务预算概述,2026/3/1 周日,4,财务预算体系,目标利润,销售预算,生产预算,直接材料预算,制造费用预算,直接人工预算,产品成本预算,现金预算,专门决策预算,预计损益表,期末存货预算,预计现金流量表,预计资产负债表,长期销售预算,销售费用预算,2026/3/1 周日,5,财务预算的分类,全面预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算。长期预算主要指一年以上的预算。短期预算是指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算。,全面预算按其涉及的内容分为总预算和专门预算。总预算是指预计损益表、资产负债表和现金流量表，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的总和。专门预算是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。,全面预算按其涉及的业务活动领域分为销售预算、生产预算和财务预算。销售预算和生产预算统称为业务预算，用于计划企业的基本经济业务。财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。,2026/3/1 周日,6,预算作用,奋斗的目标。预算是目标的具体化，通过预算分门别类、有层次的表达企业的各种目标，企业的总目标包括销售、生产、成本和费用、收入和利润等。,协调的工具。要最大限度地实现企业的总目标，企业内部各级各部门必须协调一致。,控制的标准。预算方案一经确定，就进入实施阶段，管理工作的重心转入控制。,考核的依据。预算通过有关部门的充分讨论，经过起草、修改、定稿后，发给各个职能部门和全体职工。各级各部门甚至每一个职工都应该想方设法去完成其预计的奋斗目标，并以完成预计目标的程度来评价各级各部门及各职工的工作成绩。通过对每个人的工作进行考核评价，据此实行奖惩和安排人事任免。,2026/3/1 周日,7,编制预算的原则,以明确的经营目标作为编制预算的前提。,编制预算时，要全面完整。,预算要积极可靠、留有余地。,2026/3/1 周日,8,编制预算的程序,最高领导机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业在一定时期的总目标，并下达规划指标。,最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠，较为符合实际。,各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编制销售、生产、财务等业务预算。,预算委员会审查、平衡业务预算，汇总出公司的总预算。,经过行政首长的批准，审议机构通过或驳回修改预算。,主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或驳回修改。,2026/3/1 周日,9,财务预算管理的一般流程,财务预算编制。,财务预算的执行与控制。,财务预算的调整。,预算分析与考核。,2026/3/1 周日,10,固定预算,所谓固定预算又称静态预算，它是根据预算其内正常的可实现的某一业务量水平而编制的预算，不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制的一种预算。这种预算适合于水平较稳定的企业。,第二节 财务预算编制方法,2026/3/1 周日,11,基本特点,不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，而只按照预算期内计划预定的某一确定的业务量水平为基础确定其相应的数额。,将预算的实际执行结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业务评价、考核。,固定预算,2026/3/1 周日,12,弹性预算是固定预算的对称，所谓弹性预算，是企业在不能准确预测业务量的情况下，根据预算期可预见的不同业务量水平和本量利之间有规律的数量关系，分别确定其相应的预算额，以反映在不同业务量水平下所应开支的费用水平或收入水平。,弹性预算,2026/3/1 周日,13,弹性预算是按照一系列业务量水平编制的，从而扩大了弹性预算的适用范围。,弹性预算是按成本的不同性态分类所示的，便于在计划期终了时计算,“,实际业务量的预算成本,”,（应该达到的成本水平），使预算执行情况的评价和考核，建立在更加现实和可比的基础上。,弹性预算的特点,2026/3/1 周日,14,要选择业务量的计量单位，要选择最能代表本部门生产经营活动水平的业务量计量单位。,要确定适用的业务量水平，弹性预算的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必做到使实际业务量不超过确定范围。,逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系。主要取决于成本形态分析的水平。,计算各项预算成本，并用一定的方式来表达。,弹性预算的编制程序,2026/3/1 周日,15,用弹性预算的方法编制成本预算时，其关键在于把所有的成本划分为变动预算和固定预算两部分。变动成本主要根据单位成本预定的直接材料成本、直接人工成本、变动制造费用等进行控制，固定成本则按总额进行控制。,成本的弹性预算公式如下：,弹性成本预算（单位变动成本预算,预计业务量）,+,固定成本预算,弹性预算的编制,2026/3/1 周日,16,多水平法（列表法）。采用多水平法，首先要在确定的业务量范围内，划分出不同的水平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表格。,优点是：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本，用以控制成本比较方便；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按其性态计算填列。但是运用多水平弹性预算评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算,“,实际业务量的预算成本,”,，比较麻烦。,实用举例,2026/3/1 周日,17,公式法。因为任何成本都可用公式,“,y=,a+bx,”,来近似的表示，所以只要在预算中列示,a,（固定成本）和,b,（单位变动成本），便可以随时利用公式计算任一业务量（,x,）的预算成本（,y,）。,公式法的优点是便于计算任何业务量的预算成本。但是阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，以便用,“,y=,a+bx,”,公式表达。必要时还需要在,“,备注,”,中说明不同的业务量范围内，应该采用的不同固定成本金额的单位变动成本金额。,实用举例,2026/3/1 周日,18,弹性预算的作用,弹性预算的主要用途是作为控制成本支出的工具。在计划期开始时，事先提出成本的限额，使有关的人在限额内花钱用物，才能有效地控制支出。根据弹性预算和每月的生产计划，可以确定各月的成本控制限额。在每个计划期结束后，需要编制成本控制情况报告，对各部门成本预算执行情况进行评价和考核。,2026/3/1 周日,19,零基预算,是指在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基底，不考虑其以往情况如何，从实际与可能出发，研究分析每项预算有否支出的必要和支出数额大小的预算。,2026/3/1 周日,20,零基预算的特点,对于任何预算期的任何预算项目而言，其费用预算额的多少都以零为起点，不受基期既成事实的束缚，从根本上评价各项业务活动的重要程度，完全按照预算期内应该达到的经营目标和工作内容，重新考虑每项预算支出的必要性及其规模，并依次决定现有各项资源的分配顺序，从而确定新的预算。,2026/3/1 周日,21,零基预算的基本做法,企业内部各有关部门，根据企业的总体目标和各项部门的具体任务，提出预算期内需要发生的各项业务活动及其费用开支的性质、目的和数额。,对各项预算方案进行成本,-,效益分析。即对每一项业务活动的所费和所得进行对比，权衡得失，据以判断各项费用开支的合理性及优先顺序。,根据生产经营的客观需要与一定期间资金供应的实际可能，在预算中对各个项目进行择优安排，分配资金，落实预算。,2026/3/1 周日,22,零基预算的优缺点,可以合理有效地进行资源分配，将有限的经费用在关键之处；,可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，促进各预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高资金的使用效果；,目标明确，可区别方案的轻重缓急；,有助于提高管理人员的投入产出意识；,特别适用于产出较难辨认的服务性部门的预算与控制。,2026/3/1 周日,23,零基预算的优缺点,由于一切支出均以零为起点进行分析研究，因而编制预算的工作量较大，容易引起部门间的矛盾；,易于引起人们注重短期利益而忽视企业的长期利益。因而，有的企业每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既简化了预算的编制工作，又能适当地控制费用。,2026/3/1 周日,24,滚动预算,滚动预算（,Rolling Budget,）又称,“,永续预算,”,或,“,连续预算,”,是一种经常稳定保持一定期限（如一年）的预算；,其基本特点是：凡预算执行,1,个月后，即根据前,1,个月的经济结果结合执行中发生的变化等新信息，对剩余,11,个月加以修订，并自动后续,1,个月，重新编制新,1,年的预算，从而使总预算经常保持,12,个月的预算期。,2026/3/1 周日,25,滚动预算的依据,首先，企业的生产经营活动是延续不断的，那么企业的预算也应该全面地反映这一延续不断的过程，使预算方法与生产经营活动过程相适应；其次，企业的生产经营活动随着时间的变迁，很可能产生各种难以预料的变化；再次，人们对未来客观事物的认识也是一个由粗到细、由简化到具体的过程，滚动预算就按照这种客观认识的规律来编制，避免预算与实际有较大的出入。,2026/3/1 周日,26,滚动预算的编制,滚动预算的编制，可采用长计划、短安排的方式进行，也就是在编制预算时，现按年度分季，并将其中第一季度按月划分，建立各月的明细预算，以便监督预算的执行，其他三季可以粗略一些。到第一季度结束前再将第二季度的预算数按月细分，第三、第四季度及下年第一季度的预算只列各季总数，依次类推。,2026/3/1 周日,27,滚动预算的优缺点,保持预算的完整性和持续性，从动态预算中把握企业的未来；,能使各级管理人员始终对未来,12,个月的生产经营活动作周详的考虑和全盘规划，使企业的各项工作有条不紊地进行；,便于银行、财政税务机构、企业主管部门对企业经营情况的了解；,由于预算不断修正，预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。,采用滚动预算，必须有一个与之相适应的外部条件，这些外部条件仍然是以自然年为基础、一年一安排，这对企业编制滚动预算带来了困难。,2026/3/1 周日,28,全面预算,全面预算是由一系列预算构成的体系,2026/3/1 周日,29,销售预算,销售预算是安排预算期销售规模的计划。它是编制全面预算的关键和起点，其他预算均以销售预算为基础。通常销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的销售量和销售额来编制的。销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测和销货合同并结合企业生产能力确定的。单价是根据市场供求关系并通过价格决策决定的。销售收入是两者的乘积，在销售预算中计算得出。销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域、分推销员来编制。,2026/3/1 周日,生产预算,生产预算是安排预算期生产规模的计划。它是在销售预算的基础上编制的，并为进一步预算成本和费用提供依据。,生产预算一般是根据预计的销售量按品种分别编制的。由于企业的生产和销售不能做到,“,同步同量,”,，必须设置一定的存货，以保证均衡生产，因此，生产数量除了满足销售数量外，还应考虑期初和期末存货的水平。同时在生产量、销售量和库存量之间应保持一定的比例关系，以避免储存不足、产销脱节或超储积压等。本例中存货数量按下期销售量的,10%,安排期末存货。,2026/3/1 周日,30,31,生产预算,预计生产量可用下列公式计算：,预计期末存货下季度销售量,10%,预计期初存货上季度期末存货,预计生产量预计销售量,+,预计期末存货量,-,预计期初存货量,生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，存货数量受到仓库容量的限制，只能在此范围内来安排存货数量和各期生产量。,2026/3/1 周日,32,直接材料预算,直接材料预算是根据生产预算所确定的预计生产量，考虑到预计期初、期末库存材料的因素来编制的。其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。,“,预计生产量,”,的数据来自生产预算，,“,单位产品材料用量,”,的数据来自标准成本资料和消耗定额资料，,“,生产需用量,”,是上述两项的乘积。年初和年末的材料存货量，是根据当前情况和长期销售预测估计的。,编制材料采购预算也要注意到材料的采购量、耗用量和库存量保持一定的比例关系，以避免材料的供应不足或超储积压。,2026/3/1 周日,33,直接材料预算,预计各季度,“,采购量,”,根据下式计算确定：,预计采购量预计生产量,单位生产用量,+,期末库存材料,-,期初库存材料,生产需用量,+,期末存量,-,期初存量,2026/3/1 周日,34,直接人工预算,直接人工预算是用来确定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平的。它是根据生产预算中的预计生产量、标准单位或定额所确定的直接生产人工工时、小时工资率进行编制。其基本计算公式如下：,预计直接人工成本小时工资率,预计直接人工总工时,预计直接人工总工时单位产品直接人工工时,预计生产量,2026/3/1 周日,35,制造费用预算,制造费用预算是指除直接材料预算和直接人工预算以外的其他一切生产费用的预算。当预算编制采用变动成本法时，制造费用应按其性态分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入损益表内作为收入的扣除项目。,2026/3/1 周日,36,制造费用预算,变动性制造费用则根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计，其中，变动性制造费用预算分配率的计算公式如下：,变动性制造费用预算分配率变动性制造费用预算总额,/,相关分配标准预算总数,式中，分母可在生产预算或直接人工工时预算中选择，多品种条件下，一般按后者进行分配。,制造费用预算也应包括一个预算现金支出，固定资产折旧无需用现金支出的项目，在计算时应予以剔出。,2026/3/1 周日,37,产品成本预算,产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。产品成本预算是前述各项预算的继续，也是编制预计损益表、预计资产负债表的根据之一。,2026/3/1 周日,38,期末存货预算,期末存货预算是反映预算期末企业材料存货、在产品存货、产成品存货的预计数，以便为正确计量预计损益表中的产品销售成本、资产负债表中的期末存货提供依据。,2026/3/1 周日,39,销售及管理费用预算,销售及管理费用预算是指预算期内属于制造业务范围以外，在销售业务和日常活动中所发生的各项费用的预算，也称之为营业费用预算。其编制方法与制造费用的编制方法相同。,2026/3/1 周日,40,现金预算,现金预算是用来反映预算期内企业现金流转状况的预算，是各项经济活动有关现金收支方面的汇总反映。如果现金汇总后，发现多余或不足，就要考虑怎样来使用和筹集这些资金。若资金有余，除去归还借款外，还可购买短期债券；如资金不足，除向银行借款外，也可发出短期商业票据获得资金。,2026/3/1 周日,41,现金预算,现金预算包括：,现金收入：包括期初的现金结存数和预算期内发生的现金收入。,现金支出：指预算期内可能发生的现金支出。,现金收支差额：现金收入和现金支出合计的差额,.,资金的筹集与运用：根据预算期现金收支的差额和企业有关资金管理的各项政策，确定筹集或运用资金的数额。,2026/3/1 周日,42,预计损益表,预计损益表是以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果的利润计划。它是在上述各项经营预算的基础上，根据权责发生制编制的。,2026/3/1 周日,43,预计资产负债表,预计资产负债表反映了企业在该预算期结束时，各有关资产、负债及权益项目的预算执行结果。编制时，以期初的负债表为基础，结合现金预算预计收益表、期末存货预算、直接材料预算、销售预算等有关资料，分析计算有关资产负债和权益各项目增减额，然后编制资产负债表。,2026/3/1 周日,44,预计现金流量表,预计现金流量表以现金的流入和流出来反映企业一定时期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况。该表能反映企业一定时期内现金流入和流出的原因、偿债能力和支付股利的能力。现金流量表还能够分析企业投资理财活动对经营成果和财务状况的影响。,2026/3/1 周日,45,the end,2026/3/1 周日,