中级财务会计课件第一部分：概念框架.pptx

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,Hunan University,Financial Accounting,*,财务会计概念框架,，又称财务会计概念结构，即财务会计理论体系。它是以财务会计目标为导向，以财务会计的基本假设为前提，而形成的一整套相互关联、协调一致的概念体系,。,其内容包括：,财务会计的基本假设,财务会计的对象和财务会计报告要素,财务会计的目标与会计信息质量特征,财务会计的确认与计量,财务会计概念框架的涵义,第一页，共46页。,会计信息使用者,基本会计目标,会计信息质量特征,财务报表的基本要素,财务报表中各要素的确认与计量,基本假设,基本原则,操作限制,详细会计原则及程序,FASB,财务会计概念框架图,第二页，共46页。,各省、自治区、直辖市结合,本地区的实际情况制定,财政部制定：会计准则中的基本,准则接近于财务会计概念框架,国务院制定：,企业财务会计报告条例、,总会计师条例等,全国人民代表大会及其常务委员会制定,会计行政法规,会计法,地方性会计法规,会计部门规章制度,我国会计法规体系,第三页，共46页。,会计法,注册会计师法,公司法,审计法,企业财务会计报告条例,审计法实施条例,公开发行证券公司信息披露的内容与格式准则,公开发行证券公司信息披露编报规则,税法,企业会计制度,企业会计准则,独立审计准则,注册会计师执业准则,我国会计信息管制体系,全国人民代表大会,国务院,证券监督管理委员会,国家税务总局,财政部,第四页，共46页。,基本准则,财务报,告目标,会计基,本假设,会计信息,质量要求,会计要素的确,认和计量原则,具体准则,一般业务准则,特殊行业的,特定业务准则,报告准则,我国企业会计准则结构图,第五页，共46页。,已颁布的部分具体会计准则,CAS 1,存货,CAS 8,资产减值,CAS 2,长期股权投资,CAS 9,职工薪酬,CAS 3,投资性房地产,CAS 10,企业年金基金,CAS 4,固定资产,CAS 11,股份支付,CAS 5,生物资产,CAS 12,债务重组,CAS 6,无形资产,CAS 13,或有事项,CAS 7,非货币性资产,CAS 14,收入,我国企业会计准则结构图,第六页，共46页。,CAS 15,建造合同,CAS 21,租赁,CAS 16,政府补助,CAS 22,金融工具确认与计量,CAS 17,借款费用,CAS 23,金融资产转移,CAS 18,所得税,CAS 24,套期保值,CAS 19,外币折算,CAS 25,原保险合同,CAS 20,企业合并,CAS 26,再保险合同,CAS 27,石油天然气开采,CAS 28,会计政策、会计估计变更与差错更正,我国企业会计准则结构图,第七页，共46页。,CAS 29,资产负债表日后事项,CAS 33,合并财务报表,CAS 30,财务报表列报,CAS 34,每股收益,CAS 31,现金流量表,CAS 35,分部报告,CAS 32,中期财务报告,CAS 36,关联方披露,CAS 37,金融工具列报,CAS 38,首次执行企业会计准则,我国企业会计准则结构图,第八页，共46页。,主要内容,财务报告及其目标,会计基本假设与会计基础,会计信息质量要求,会计要素的确认与计量,第九页，共46页。,财务会计概念框架,财务报告及其目标,第一节,第十页，共46页。,财务报告及其组成,财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,财务报告是财务会计确认和计量的最终成果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。,财务报告,(,或称财务会计报告,),财务报表其他资料；,财务报表会计报表附注,财务报告及其目标,第十一页，共46页。,财务报告目标,（一）财务报告目标的作用,财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益。,财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂。,财务报告的目标定位决定着财务会计未来发展的方向。,财务报告及其目标,第十二页，共46页。,（二）财务报告目标的内容,财务报告目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。,财务报告的,主要目标,是满足投资者等财务报告使用者决策的需要，体现为财务报告的,决策有用观,。,财务报告的,次要目标,是反映企业管理层受托责任的履行情况，体现为财务报告的,受托责任观,。,财务报告及其目标,第十三页，共46页。,财务会计概念框架,会计基本假设与会计基础,第二节,第十四页，共46页。,会计基本假设,会计主体,：,明确,会计确认、计量和报告的空间范围,。,持续经营,：,明确,会计确认、计量和报告的时间范围,。,会计分期,：,目的在于及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息,。,货币计量,：,在会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。（财务信息和非财务信息）,会计基本假设与会计基础,第十五页，共46页。,法律主体与会计主体的关系。,持续经营、会计分期与权责发生制三者的关系。,我国企业的会计分期。,我国企业的记账本位币可否用外币。,会计基本假设与会计基础,思考,第十六页，共46页。,会计基础,企业会计应当以权责发生制为基础,。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。,收付实现制,是与权责发生制相对应的另一种会计基础。我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。,会计基本假设与会计基础,第十七页，共46页。,财务会计概念框架,会计信息质量要求,第三节,第十八页，共46页。,会计信息的首要质量要求,可靠性,：,以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。,相关性,：,提供的会计信息应当与其使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业作出评价或者预测。,可理解性,：,提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。,可比性,：,会计信息横向、纵向相互可比，要求会计政策统一和一致。,会计信息质量要求,第十九页，共46页。,会计信息的次级质量要求,实质重于形势,：,会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。,重要性,：,提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。,谨慎性,：,会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,及时性,：,及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时传递会计信息。,会计信息质量要求,第二十页，共46页。,财务会计概念框架,会计要素的确认与计量,第四节,第二十一页，共46页。,会计要素的确认,（一）资产,资产的定义,：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产确认的条件,：将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业。二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,会计要素的确认与计量,第二十二页，共46页。,资产的分类,：资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示。满足下列条件之一的，应当归类为,流动资产,：,预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。,主要为交易目的而持有。,预计在资产负债表日起一年内,(,含一年,),变现。,自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,会计要素的确认与计量,第二十三页，共46页。,（二）负债,负债的定义,：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务（可以是法定义务，也可以是推定义务）。,负债确认的条件,：将一项现时义务确认为负债，除需要符合负债的定义外，还应同时满足以下两个条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业。二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,会计要素的确认与计量,第二十四页，共46页。,推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任,这些责任也是有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。例如,某企业多年来制定一项销售政策,对于售出的商品提供一定期限内的售后保修服务,预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务,应当将其确认为一项负债。,第二十五页，共46页。,负债的分类,：负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示。满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：,预计在一个正常营业周期中清偿。,主要为交易目的而持有。,自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。,企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,会计要素的确认与计量,第二十六页，共46页。,短期借款,交易性金融负债,应付票据,应付账款,预收账款,应付职工薪酬,应交税费,应付股利,其他应付款,长期借款,应付债券,长期应付款,非流动负债,流动负债,会计要素的确认与计量,第二十七页，共46页。,（三）所有者权益,所有者权益的定义,：,是指资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。,所有者权益的来源：,包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。投入资本包括实收资本和资本公积，它与企业自身的生产经营无关，而留存收益则是企业生产经营实绩的体现。,会计要素的确认与计量,第二十八页，共46页。,部分利,得和损失,实收,资本,资本,公积,留存,收益,盈余,公积,未分,配利润,所有者权益结构图,所有者权益,会计要素的确认与计量,投入,资本,第二十九页，共46页。,是企业在工商登记机关登记的法定资本。,有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。,股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。,是投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投,入企业的资本。,我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资,本与其注册资本相一致。,是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。,一般情况下，投资者按所占份额投入的资本，即构成,实收资本，也正好等于其注册资本。但有超额投入的,部分，则作为资本公积。,会计要素的确认与计量,注册资本,实收资本,投入资本,第三十页，共46页。,所有者权益的特征,：,所有者权益既是一种财产权（对投入资本的所有权、占用权、处置权和收益权），又是一种剩余权益。,所有者权益是一种来自于投资行为的权利，投资者对企业经营活动承担最终风险和享有最终权益。,所有者权益具有长期性，这就意味着投资者投入的资本通常不能抽回，要供企业长期使用。,所有者权益的计量具有间接性，所有者权益金额取决于资产和负债的计量。,所有者权益的核算与企业的组织形式有密切的关系。,会计要素的确认与计量,第三十一页，共46页。,（四）收入,收入的定义：,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。即通常所指的营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。,收入的分类：,销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。工业企业转让无形资产使用权、出租固定资产、出售不需用原材料等，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。,会计要素的确认与计量,第三十二页，共46页。,收入确认的条件,：,企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往存在差别。一般而言，收入的确认至少应当同时符合以下条件：,与收入相关的经济利益很可能流入企业；,经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；,经济利益的流入额能够可靠地计量。,会计要素的确认与计量,第三十三页，共46页。,（五）费用,费用的定义：,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的分类：,费用按其经济用途可分为两类，一是计入产品成本的生产费用，最终形成与营业收入相配比的营业成本，又可分为主营业务成本和其他业务成本；二是计入当期损益的期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用等），形成与当期收入相配比的费用。,会计要素的确认与计量,第三十四页，共46页。,费用确认的条件,：,费用的确认除了应当符合定义和相关原则（如,划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则、配比原则等）外，,至少还应当,同时,符合以下条件,：,与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；,经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；,经济利益的流出额能够可靠地计量。,会计要素的确认与计量,第三十五页，共46页。,费用确认的一般标准,：,为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。,发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。,发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。,会计要素的确认与计量,第三十六页，共46页。,支,出,不计入损益的支出,偿债性支出、分配利润或股利的支出,计入损益的支出,日常活动中的支出,资本性支出,收益性支出,非日常活动中的支出,损失,支出,费用,成本,损失,会计要素的确认与计量,第三十七页，共46页。,（六）利润,利润的定义：,是企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，则表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑。,利润的构成：,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。,会计要素的确认与计量,第三十八页，共46页。,利润的计算,：,利润总额,=,营业利润,计入利润的利得和损失,净利润,=,利润总额,-,所得税费用,其中，,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,-,资产减值损失,公允价值变动净收益,投资净收益；,利得,为营业外收入、,损失,为营业外支出。,会计要素的确认与计量,第三十九页，共46页。,会计要素的确认与计量,经济利益流入,非日常活动,利得,营业外收入,资本公积,日常活动,收入,主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益等,经济利益流出,日常活动,费用,主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、所得税费用、期间费用、资产减值损失等,非日常活动,损失,营业外支出,资本公积,第四十页，共46页。,会计要素的计量,（一）计量尺度、计量单位与计量属性,计量尺度,：有货币量度、劳动量度和实物量度等，但以货币作为主要计量尺度。,计量单位,：确定计量本位币，通常选用在经营活动中经常地、大量地使用的货币，一般是本国通货。,计量属性,：,反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,会计要素的确认与计量,第四十一页，共46页。,（二）各种计量属性的关系,在各种计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。,公允价值具有时间性。比如历史成本是过去的公允价值，现值是未来公允价值的折现。可变现净值、重置成本可以看成是现在的公允价值。历史成本、重置成本强调买进，可变现净值强调卖出。,会计要素的确认与计量,第四十二页，共46页。,（三）计量属性的应用原则,一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,公允价值应用的三个级次：第一，存在活跃市场的资产或负债的报价；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。,会计要素的确认与计量,第四十三页，共46页。,如果不存在,如果不存在,如果不存在,公,允,价,值,的,确,定,公平交易中销售协议的价格,存在活跃交易市场的市场价格,同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计,该资产预计未来现金流量的现值,会计要素的确认与计量,第四十四页，共46页。,终值,F,目前一定量现金,P,在未来某一时点的价值,(F,本利和,),；,F=P(1+i),n,(1+i),n,可查一元的复利终值表,现值,P,未来某一时点的现金,F,折合成现在的价值,(P,本金,),。,P=F(1+i),-n,(1+i),-n,可查一元的复利现值表,终,值,与,现,值,会计要素的确认与计量,第四十五页，共46页。,谢谢大家,第四十六页，共46页。,