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《会计理论》读书笔记

王业海
摘 要: 本文介绍了笔者在读完由魏明海、 龚凯颂主编《会计理论》一书后对书中主
要见解总结及启发。透过会计理论发展历史, 研究会计理论面临现实状况,
提出对会计准则制订过程部分见解。
关键词: 会计理论; 会计准则; 发展

从实践到理论, 再用理论来指导实践是马克思相关认识论经典论断。一样会计理论发展也遵照这么认识规律。尽管会计是因为它实用性而产生和发展起来, 但它是建立在理论体系或者概念框架基础之上, 即会计实务形成和发展有其理论和方法体系作为支撑。伴随契约精神、 组织设计和市场经济建立与逐步发展, 会计实务也越来越复杂, 以前会计理论方法在指导崭新会计实务上碰到越来越多瓶颈。因为市场经济资源配置内在需要, 会计信息提供者、 会计信息使用者在一次次动态博弈中不停完善着会计理论, 推进着会计理论向前发展。在这个发展过程中, 会计信息质量要求也越来越严, 但真实和公允是永远不变关键。会计理论不停完善和发展又对会计实务规范起到了极大作用。会计准则就是其中最经典杰作。
本文对由魏明海、 龚凯颂主编《会计理论》一书进行解剖, 把本书关键内容分为四大板块, 总结各大板块关键内容。然后笔者结合会计实务中现实状况叙述自己启发。
一、 对《会计理论》解读
本书可分为四大板块, 下面笔者进行总结。
1. 会计理论概述和研究方法
会计是人类社会发展到一定阶段产物, 其产生和发展经历了三大阶段, 分别是古代会计、 近代会计和现代会计。近代会计就是从利用复试簿记开始, 这是会计发展史上一个里程碑。现代会计是20世纪50年代后, 在发达市场经济国家尤其是在美国发展和完善起来, 这一阶段会计工艺与现代电子计算和信息技术相结合, 会计系统也分为财务会计与管理会计两大子系统。
会计理论是会计学关键组成部分, 它是以叙述会计概念框架为中心议题, 是以一套广泛适用标准作为形式而进行逻辑推理。它含有信息传输和经验总结功效、 解释和评价功效、 预见和实践功效。会计理论关键包含财务报表目标、 与环境和主体相关假设和其她理论概念、 基础会计标准、 会计方法四大内容。
在会计漫长发展史上, 会计理论也得到长足发展。驱动会计理论发展原因关键是有效资本市场发展、 新组织设计和组织契约关键性凸显、 会计准则市场改变、 相关理论和立刻发展等原因。
现代会计理论关键包含规范会计理论和实证会计理论。所谓规范会计理论, 就是试图从会计实务规则来概括会计理论概念, 并试图用这些理论概念引导出“良好”会计实务。其研究方法关键包含归纳法、 演绎法、 伦理法、 社会学法、 经济学法和事项法等。而实证会计理论则要以确凿证据证实一些会计现象存在, 解释所观察到会计现象, 并寻求这些会计现象发生原因。在研究方法上, 实证法要求先提出一定假设, 然后应用实际证据来验证或驳斥, 只有实际存在才被认为是合理。实证法基础命题是: 管理当局、 投资人、 债权人、 准则制订者和政府人士都是理性, 她们试图取得最大效用, 这些集团中任何一个在选择会计政策和准则时, 都是把能够相互替换会计程序和方法进行成本与效益比较, 方便能从所选择方法程序中取得最大效用。
2. 会计准则及其制订
会计准则是会计规范中一个关键形式, 是会计所采纳或宣称通常法则, 是行动指针, 是行为或实务一个确立基础。其产生和发展都是以美国为代表。早在19世纪末期, 伴随资本主义经济发展, 股份有限企业纷纷出现, 全部权与经营权开始分离, 投资者对会计处理程序和方法以及财务报表要求便有所增强, 企业也意识到应向股东和相关方面立刻提供财务报表以取得她们信任, 但当初美国会计实务处理展现极度自由化局面, 给报表使用者带来很多不便并很快引发会计执业界注意, 并努力寻求处理问题路径。但这只是内在要求和舆论上准备。1929年资本主义经济危机爆发才是美国公认会计准则产生直接原因。1933年和1934年美国国会分别经过《证券法》和《证券交易法》, 并成立了证券交易委员会（SEC)负责上市证券管理。
而美国公认会计准则产生和发展大致经历三大阶段:
（1）研究形成阶段
20世纪30年代初到50年代末, 由美国会计师协会带头制订和公布准则, 该协会把具体工作交给其所属会计程序委员会（ARB）, 以后其陆续出版《会计研究公报》, 美国会计准则初步形成。
（2）公认阶段
20世纪50年代末到70年代初, 美国会计师协会将研究目从处理会计实务中特殊问题和专题, 转移到试图建立基础会计理论和关键会计准则方面。1959年该协会成立了会计程序委员会（APB）。在其存在间, 其陆续公布了31号《意见书》和4号《说明》, 但大家还是发觉其不能推行缩小会计实务上差异和不一致、 改善新问题领域财务呈报等使命。最终被美国财务会计准则委员会（FASB)所替换。
（3）完善与提升阶段
20世纪70年代以来, 财务会计准则委员会作为一个民间组织含有较强独立性。到现在FASB已经公布了150多项会计准则, 这些准则在美国上市企业中得到普遍应用, 并对其她国家和国际化组织产生广泛影响。
3. 财务会计和财务汇报理论
财务会计概念结构是由相互关联目标和基础概念组成逻辑一致体系, 其内容关键包含财务汇报目标, 会计信息质量特征、 财务报表要素和财务报表确定与计量等。其中财务汇报目标是概念结构起点, 起着指导方向作用; 会计信息质量特征是连接财务汇报目标与其她概念桥梁; 财务报表要素及其确定与计量, 是财务汇报目标具体表现, 也是实现财务汇报目标具体手段。建立财务会计概念结构含有指导会计准则制订与应用作用, 从而最终指导会计实务。那么指导会计实务首先要明确会计信息质量要求以愈加好满足会计信息使用者需要。会计信息质量要求具体有可靠性、 相关性、 可了解性、 可比性、 实质大于形式、 关键性、 谨慎性、 立刻性、 效益大于成本等, 要满足这些要求不仅需要市场竞争与淘汰机制、 政府良好引导、 法律法规制订与落实还需要良好企业内部控制、 良好企业文化、 高素质综合性人才和较高职业道德水准。
明确会计信息质量要求后就需要在具体财务报表要素确定与计量中将其落实以正确立刻反应和监督经济业务。现在全球通常采取权责发生制作为企业财务会计确定基础。中国会计亦是在四大会计假设前提下, 利用合适计量属性以正确反应企业经济业务, 服务于企业经济管理活动。
在财务汇报中, 企业要遵照充足披露标准, 对外提供反应企业某一特定日期财务情况, 某一会计期间经营结果、 现金流量等会计信息文件, 方便利益相关者做出经济决议。
4. 管理会计与成本控制理论
管理会计是直接为企业内部使用者提供管理信息会计, 关键是一个对内汇报会计, 是企业管理信息系统一个子系统。它是管理学与会计学结合, 现在关键将其分为两大部分: 基础性管理会计和管理会计新领域。其方法论关键为系统理论和非平衡理论。具体而言有五种方法: （1）成本性态分析法; （2）本量利分析法; (3）边际分析法; （4）成本效益分析法; （5）折现现金流量法。其中本量利分析法中盈亏平衡点计算与分析对企业预算和控制起到了极大作用。
成本控制就是在成本形成过程中, 对各项成本活动进行监控, 立刻发觉偏差, 采取纠正方法, 确保成本目标实现。其含有三层含义: 一是对目标成本本身控制, 这与成本估计、 决议、 计划亲密相关; 二是对目标成本完成控制和过程监控, 这与成本计算、 分析亲密相关; 三是在过程控制基础上着眼于未来, 为以后成本控制指明方向。具体控制方法有标准成本制度、 生命周期成本控制、 质量成本控制等。
二、 读完《会计理论》后部分启发
1.相关美国公认会计准则制订过程启发
美国公认会计准则制订经历了以下程序: （1）确定选题; （2）成立专题小组; （3）举行公开听证会; (4)提出草案; （5）进行投票表决; （6）研究复审意见; （7）对外公布。以上每一步程序都有充足时间确保, 整个程序科学、 严密、 公开、 谨慎, 能够有效预防少数人操纵和垄断, 确保会计准则权威性和社会性。中国会计准则在制订程序上参考和借鉴了美国并立足本身国情, 关键分为四大阶段: 立项阶段、 起草阶段、 公开征求意见阶段、 公布阶段。尽管中国会计准则制订过程中尽可能做到广泛征求社会意见, 争取愈加好地涵盖各方利益, 提升会计准则制订过程公开性, 但中国会计准则制订程序仍存在缺点:
（1）会计准则制订者代表性不够广泛。尽管吸收了政府官员、 高等院校老师、 机关部门实务工作者参与, 中国外教授也对会计准则制订提供了咨询, 但从整体上看, 在会计准则制订过程中并未将代表大多数会计准则使用者、 影响会计准则利用较多广大会计工作者吸收进来。会计准则最终公布是否由财政部会计司决定。
（2）会计准则征求意见时间不够稳定和明确会计准则制订时间不够充足, 未给信息使用者及操作者充足准备时间。
（3）会计准则制订过程与相关法规协调不足。会计准则制订过程、 制订内容都受到相关法律制度影响, 要使会计准则同相关法律制度进行协调, 就必需将二者结合起来考虑。既要从法律制度制约角度入手, 使会计准则适应现有法规要求, 又要从会计准则角度考虑, 修改和重新制订相关法律, 以适应会计准则要求。
（4）会计准则制订理论框架还未明确。建立会计准则能否做到结构合理、 体系完整、 实施有效, 在很大程度上取决于理论指导功效发挥得怎样。美国财务会计准则委员会概念框架结构是对具体会计准则起决定性作用理论文件, 对会计准则制订、 修改起了很关键作用。但从中国现有会计准则体系结构上看, 尚无类似理论框架, 因为缺乏能够起理论支撑作用、 便于会计准则制订者确定目标理论框架, 或缺乏会计准则实施者进行信息加工和会计使用者进行分析利用概念结构, 从而影响了具体会计准则质量及其使用价值。
结合中国经济发展所面临新环境, 笔者认为应该从以下多个方面做出努力:
（1）明确会计准则制订理论依据。要制订出结构合理、 体系完整、 实施有效会计准则, 需要被广泛认可有效理论来作为指导。程序公平理论和程序低成本理论可作为会计准则制订理论依据。程序公平指是程序层面上公平, 要兼顾各方利益, 广泛倾听各方意见。程序低成本即指会计准则制订程序应符合成本效益标准。经过程序公平理论功效指导, 在会计准则制订中利用一套完整、 严格、 充足、 稳定程序, 以最大程度接收社会监督, 使会计准则制订过程中充足吸收、 采纳各方意见, 最终公布会计准则得到相关各方支持程度大大提升, 实际上降低了会计准则制订交易费用, 表现了程序低成本原理指导功效。
（2）深入提升会计准则制订透明度。透明化使会计准则制订能够充足吸收各方意见, 从而不停提升会计准则制订程序规范化、 科学化和民主化程度。
如完善会计司专门网站, 将会计准则研究结果和征求意见稿以及其她相关信息在网上公布, 这么才可能形成一个有效交流平台, 充足调动学术界和企业界参与会计准则制订主动性, 形成会计准则制订者与会计准则实施者互动局面。
（3）推行听证会制度和决议投票机制。现在会计准则制订权和解释权都归属财政部, 这么难免会因信息不对称产生时滞性问题, 或政府基于本身利益而造成制订会计准则目标偏离。所以只有合适增加会计准则制订过程民主性、 公开性, 吸引更多有识之士参与到会计准则制订过程中, 才能使准则更具公认性与科学性, 降低会计准则实施过程中障碍。
（4）推行试点试验制度。新会计准则在填补原有缺点同时还可能产生新问题, 甚至可能存在更大缺点, 即使有坚实理论基础, 其现实可操作性并不一定就有保障, 对于中国而言尤其如此。中国会计人员长久习惯于依靠现成会计制度进行会计处理, 缺乏独立判定能力, 而会计准则需要会计人员能做出独立职业判定, 这种需求与现实矛盾就使得试点试验必不可少。以实践来检验新会计准则, 并由教授小组负责会计准则经济后果研究论证与分析, 发觉准则潜在问题, 深入提升会计准则质量, 试点结果也能够为会计准则正式公布后进行会计准则解释、 人员教育和相关技术问题解答提供支持, 使会计准则制订更具权威性与科学性。现在, 中国正在不停扩大试点范围“营改增”针对不一样地域、 不一样行业分别对待、 有序推进正表现这一点。
2.相关美国会计准则导向演变思索
美国爆出安然等一系列重大财务丑闻后, 整个会计界进行了深刻反思, 规则导向会计准则成为众矢之。结合具体实务来看, 规则导向会计准则含有以下缺点:
（1）形式重于实质, 职业判定被机械地套用规则所替换, 造成会计信息相关性大大降低不能反应企业真实财务情况。
（2）滞后性。当今世界经济活动日新月异,金融创新不停加速,衍生金融工具层出不穷,规则导向会计准则制订效率总是滞后于经济环境改变,它至多只能适适用于准则刚出台时经济环境,而无法适应未来经济环境不确定性和复杂性,从而造成准则滞后性。
那么这一转变对中国又有怎样启示？
中国正处于经济转型关键时期,从客观上看, 企业治理结构存在缺点, 内部人为控制问题严重, 审计市场缺乏独立性, 市场监管乏力, 法律诉讼机制不健全。从主观上看, 中国会计队伍整体素质较低, 形成公允职业判定力还有困难。微弱会计监管环境加上人员素质低下现实, 决定了我们只能选择规则导向会计准则, 限制企业管理层会计选择空间, 并提供较为具体操作方法, 使会计人员有章可循, 以确保会计信息可靠性和可比性。
另外, 基于中国目前准则支持环境,当务之急是要完善会计监管制度,努力提升会计人员技术水平和道德操守,在完成概念框架建设基础上,制订和完善适合中国国情规则导向会计准则体系。
但从长远来看, 实现与国际会计准则协调与趋同是中国会计准则未来发展趋势。所以, 伴随市场经济逐步发展、 会计队伍素质提升、 会计监管环境改善以及相关配套制度完善, 应适时、 适度降低会计准则中一些具体要求,使其含有合适标准性,尽可能缩小与国际会计准则在指导思想上差距,以利于中国会计准则与国际会计准则协调。

参考文件
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