第十一章 财产清查.ppt

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第十一章 财产清查,第一节 财产清查的含义和种类,又叫财产检查，是通过实地盘点、核对账目来确定各项财产物资、货币资金及债权债务的实有数，将实存数与账面结存数进行核对，借以查明账实是否相符以及账实不符的原因的一种会计核算专门方法。,二、财产清查的种类,全面清查和局部清查,定期清查和不定期,（,临时清查,）,内部清查和外部清查,实物清查和往来账项清查,第三节 财产清查及账务处理,待处理财产损溢,短缺数 溢余数,溢余数的转销 短缺数的转销,尚未转销的 尚未转销的,短缺数 溢余数,下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。,一、货币资金的清查账务处理,（一）现金的清查及账务处理,实地盘点法,盘点时，出纳人员必须在场。,同时要检查有无违反财经纪律的情况。,盘点结束，填制“现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及有关负责人签名盖章，并据以编制记账凭证，调整账簿记录。,现金盘点报告表,年,月,日,单位名称：,实存金额,账存金额,对比结果,备注,盈,亏,盘盈的账务处理,盘盈：,借：现金,贷：待处理财产损溢,批准处理时：,借：待处理财产损溢,贷：营业外收入,盘亏的账务处理,盘亏：,借：待处理财产损溢,贷：现金,批准处理时：,借：其他应收款,管理费用,贷：待处理财产损溢,（二）银行存款清查及其处理,与开户银行核对账目（银行对账单）,记账错误：,更正,未达账项：,银行存款余额调节表,未达账项,在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已入账而另一方尚未入账的会计事项。,企业已收款入账，银行尚未入账,企业已付款入账，银行尚未入账,银行已代企业收款入账，企业尚未入账,银行已代企业付款入账，企业尚未入账,银行存款余额调节表,单位名称：,年 月 日,银行存款日记账,金额,银行对账单,金额,加：银行已收企业未收,减：银行已付企业未付,加：企业已收银行未收,减：企业已付银行未付,调节后余额,调节后余额,核算举例,【,例,3】,甲企业,2 000,年,6,月末收到银行转来的对账单，对账单余额为,24 720,元，企业银行存款日记账余额为,23 640,元。经过核对，发现有以下未达账项：,（,1,）银行收到乙企业转来的购货款,2 700,元，已入账，但企业尚未收到银行转来的收账通知单。,（,2,）企业开出转账支票支付运输费,210,元，已入账，但银行尚未收到此转账支票，还没有付款。,（,3,）银行收到电信局转来的结算凭证，已将,360,元的费用支付入账，企业尚未收到银行转来的付款通知单。,（,4,）企业预付丙企业的购货款,2 250,元，开出转账支票并已入账，银行尚未办理。,（,5,）企业收到丁单位转来的购货支票一张，金额,4 500,元已入账，银行尚未收到此转账支票。,（,6,）银行结算利息，将企业应收的利息,780,元直接划归企业并入账，企业尚未收到银行的收账通知单。,银行存款余额调节表,2000,年,6,月,30,日,银行存款日记账,金额,银行对账单,金额,日记账余额,23 640,对账单余额,24 720,加：银行已收企业未收,2 700,加：企业已收银行未收,4 500,加：银行已收企业未收,780,减：企业已付银行未付,210,减：银行已付企业未付,360,减：企业已付银行未付,2 250,调节后余额,26 760,调节后余额,26 760,编制银行存款余额调节表，并不需要更改账簿记录，对于调节表中的未达账项均不作账务处理。待以后结算凭证到达并以其为依据填制记账凭证后，再作账务处理。,调节表,不是,证明银行存款收付业务发生的原始凭证。,二、存货的清查及账务处理,（一）存货的盘存制度,实地盘存制：,也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以实地盘点的结果，确定期末存货账面结存数量的方法。,平时对有关存货只记增加，不记减少，期末通过实地盘点来确定存货数量，再按照所选用的存货计价方法来计算期末存货成本，从而计算出当期耗用或销货成本。,永续盘存制：,也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别按品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。,也要对存货进行实物盘点，目的是为了核对存货账面记录，加强对存货的管理。,实地盘存制的特点,能简化日常工作量,仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。,财产清查的目的主要是根据实地盘点的结果来登记账面结存，从而计算本期销货或耗用成本。,不能随时掌握存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；,容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失，削弱了对存货的控制；,只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本；,加大了期末工作量。,永续盘存制的特点,有利于加强对存货的管理；,可以随时反映存货收入、发出和结存的情况；,账簿记录中的账面结存数，结合不定期的实地盘点，将实际数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺的原因；,通过账簿记录，可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时组织货源，加速资金周转。,缺点：存货明细记录的工作量大。,永续盘存制下进行财产清查的目的，就是查明账簿记录的余额与实际数额是否一致。,（二）存货清查的账务处理,发现盘盈时：,借：库存商品,贷：待处理财产损溢,上级部门批准处理时,借：待处理财产损溢,贷：管理费用,存货盘亏和毁损的处理,发生盘亏和毁损的存货，按其成本转入“待处理财产损溢,待处理流动资产损溢”账户。报经批准以后，分别进行处理：,属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作,管理费用,；,属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值（,原材料,）、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿（,其他应收款,），然后将净损失记入,管理费用,；,属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿（,其他应收款,），然后将净损失转作,营业外支出,。,【,例,5】A,材料实际结存数比账面数少了,100,件，价值,5 000,元，其进项税额,850,元。,B,材料实际结存数比账面数少了,20,件，价值,200,元，其进项税额,34,元。经调查发现,A,材料盘亏与保管人员有关，最后上级决定由保管员王某赔偿损失的,40%,，其余部分转作当期损益；,B,材料损失属于意外损失，列作营业外支出。,（,1,）盘亏时,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,6 084,贷：原材料,A,材料,5 000,B,材料,200,应交税金,应交增值税（进项税额转出）,884,（,2,）经批准处理时：,借：其他应收款,王某,2 340,管理费用,3 510,营业外支出,234,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,6 084,三、固定资产清查及其账务处理,实地盘点法,在清点时，固定资产的保管员必须在场，将固定资产卡片与实物进行核对，并由盘点人员根据实际盘点结果填制“固定资产清查报告表”，并在上面签名盖章。,不仅要查明固定资产数量上账实是否相等，还要检查其使用、保管和维修情况，以加强对固定资产的管理。,（一）盘盈固定资产,盘盈时：,借：固定资产,贷：待处理财产损溢,处理：,借：待处理财产损溢,贷：营业外收入,（二）盘亏固定资产,盘亏时：,借：待处理财产损溢,累计折旧,贷：固定资产,处理时：,借：其他应收款,营业外支出,贷：待处理财产损溢,四、往来账项清查及其处理,采用查询核实法。核对前，清查单位应先检查各往来账项的正确性及完整性，然后通过信函、电询或面询等方式，同对方单位核对账目。,未达账项,：双方都应采用调节账面余额的方法，核对往来账项是否相符,记账错误,：应立即查明并按规定予以更正,有争执的款项以及不可能收回或无需支付的款项,：应将情况在清查表上详细说明,长期悬置,：应查明原因及时催收或清偿,长期不能收回,：经查证落实后确认为坏账损失，按既定的程序予以核销,长期无法支付,：经查证落实按规定程序报批后，转为资本公积，借记“应付账款”科目，贷记“资本公积”科目,