第二章 增值税法1.ppt

,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,返回,继续,第二章 增值税法,本章内容,第一节 增值税的基本要素,第二节 增值税的计算,第三节 增值税出口货物退（免）税,第四节 增值税的申报与缴纳,教学目的和要求：,了解增值税的产生和地位，认识增值税的概念、特点及其作用，熟悉增值税法的基本要素、增值税专用发票的使用和管理要求，掌握增值税应纳税额的计算、纳税申报和缴纳方法,教学重点：,增值税法的基本要素；应纳税额的计算,教学难点：,增值税应纳税额的计算,一、增值税简介,（补充）,第一节 增值税的基本要素,（一）增值税的产生与发展,增值税是战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门,子提出。,1954,年，法国首先诞生，它是法国为适应经济发展和财政需要，对原来征收的营业税加以改进而成的。,1917,年，法国将各类商品分级从量定额征收的产品税改为工商业均按销售额征收,2%,的营业税。,1925,年，将对工商业按统一比例税率改为按商品种类以不同税率征收营业税。,这种营业税对每个商品交易环节都按全额征税，存在着多环节重复征税的问题，同一种产品，经过的经营环节不同，税负也不同，环节越多，税负就越重。,这种多环节的营业税是阶梯式课税制，与现代社会化大生产是相矛盾的，不仅扭曲了商业竞争，而且容易造成小而全、大而全的企业，严重阻碍专业化协作生产经营方式的发展。,1936,年，为解决上述问题，法国政府将多环节课征的营业税改为一次性征收的生产税。,单一生产税虽然克服了重复征税问题，但没能解决日益严重的逃税问题。,1948,年，法国为解决逃税压力，进行了商品征税制度的改革。将一次课征制改为分阶段征收制，产品每经过一个经营环节必须纳税，计税依据为企业经营所增加的价值额，即准予扣除前一阶段的已纳税款。但,1948,年并未使用,“,增值税,”,名字。,直到,1954,年，法国政府将扣除范围扩大到企业购入固定资产的已纳税款,这是才正式定名为,“,增值税,”,采用增值税，对同一件商品，不论生产经营环节增加或减少，只要其最后售价相同，其整体税负相等，这样税收收入就,不受生产经营环节变化的影响而保持稳定，并有利于专业化协,作生产经营，适应了社会化大生产的要求。,另外，增值税一般实行,“,凭发票注明税款扣税法,”,，不仅简化了征收管理手续，而且形成了各个生产经营环节之间的勾稽关系，有效地防止了偷税。,由于增值税上述税收负担的合理性和征收管理上的先进性，在法国取得成功后，各国政府相继仿效，在不到半个世纪的时间里，发展成为一个国际性税种，目前已有,140,多个国家和地区实行了增值税。,（二）我国增值税的实施,我国,1979,年引入了增值税，,1984,年,10,月,1,日在全国范围内实行，,1994,年税制改革后，增值税成为我国税制中最为重要的税种之一，是我国,流转税的第一大税种,其税收收入,占我国税收总收入的,30%,左右。对我国财政收入及经济发展影响极大。,1993,年,12,月,13,日，国务院颁布了,中华人民共和国增值税暂行条例,，自,1994,年,1,月,1,日起施行。,2008,年,11,月,5,日 国务院通过,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,（新细则），自,2009,年,1,月,1,日实施。,从税收管理看，属于中央地方共享税，中央,75%,，地方,25%,。,二、增值税概念,二、增值税的概念,（补充）,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的,增值额,作为计税依据而征收的一种流转税。,增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得的劳务的价值基础上新增加的价值额。,对增值额的理解：,（,1,）就某,企业,而言，增值额是指企业产品销售收入额扣除购入商品金额（非增值额）之后的余额，即：,增值额销售额购入商品金额,（,2,）就一项,商品,来说，增值额是该商品在生产经营各个环节的增值之和，相当于该商品实现消费时的最后销售总值。即：,商品最终销售额各环节增值额,案例,1,产销环节,进价,售价,增值额,棉花生产,0,30,30,棉纱生产,30,40,10,棉布生产,40,60,20,服装生产,60,100,40,批发,100,105,5,零售,105,120,15,合计,335,455,120,由上例可知，该商品,最终销售额,120,元,正好,等于,六个环节增值额之和,，这说明,一个商品的销售额是由以前各环节增值额所组成的,。,理解,3,（,3,）从,理论,上讲，增值额相当于,商品价值,C+V+M,扣除,物化劳动转移价值,C,后,余下的部分，即,V+M,是,新增的价值,。增值性项目主要包括工资、利息、租金、股息、利润等等。,（,4,）从,实际运用,看，增值额是指生产经营收入扣除,税法规定的扣除项目金额,后的余额部分，即：,增值额销售额,法定,扣除项目金额,我国现行增值税是,对在我国境内销售货物或者应税劳务以及进口货物的单位和个人，以其,增值额,为征税对象，采用,税款抵扣制原则,多环节征收,的一种流转税。,税款抵扣制,是首先用纳税人在纳税期内销售货物的销售额乘以适用税率,计算出销售货物的整体税金（销项税额），然后扣除当期购进商品已纳的增值税税款（进项税额），其余额即为纳税人应纳的增值税税额。,案例,2,购进材料,木材,油漆,胶,钉子等,60,元,桌子,生产,100,元,增值额,=100,60=40,增值税,=40,适用税率,增值税,=,100,适用税率,60,适用税率,=40,适用税率,实际中：,销项税额,进项税额,税款抵扣制案例,案例,3,【,案例,2】,生产经营,环节,销,售,额,购,入,额,增,值,额,应纳增值税额（税率,17,）,销项税额,进项税额,应纳税额,原材料生产,30,0,30,5.10,0,5.10,产成品生产,70,30,40,11.90,5.10,6.80,批 发,90,70,20,15.30,11.90,3.40,零 售,100,90,10,17.00,15.30,1.70,合 计,100,17.00,【,案例,3】,三、增值税特点,三、增值税的特点,（补充）,1,征税范围广，税源充裕,（普遍征税）,增值税的课税对象是,增值额,，是,人们在生产劳动中新创造的价值额。,由于人们不论是从事矿产资源开发、工业品生产，还是经营商品批发、零售或提供劳务，都会,在劳动过程中创造商品和劳务的附加值，,因此，增值税,可以课征于社会经济活动的各个部门、领域和环节。,征税范围广，税源充裕、稳定是其显著特点。,2,实行道道环节课征，但不重复征税（,采用抵扣法）,传统的流转税对征税环节的选择一般有两种：一是在商品流转的,各个环节课征,，即道道征税；二是只在商品流转的,特定环节征税。,选择道道课征制有利于广泛筹集财政收入，保证预算资金入库的均衡。,但是，如果采取道道课征时以商品流转额,全额,为课税对象，就会产生,重复征税,的弊端。增值税由于,只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值额征税，,而对转移到销售额中、在以前环节征过税的那部分不再征税,，从而有效地解决了重复征税问题。,3,对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应,所谓,税收中性,，指的是政府课税并不对纳税人有效率的经济决策产生干扰，从而不至于使纳税人在支付税款之外，还要因纳税而不得不改变自己有效率的生产、投资或消费等经济行为而蒙受损失。,增值税之所以对经济活动具有中性效应，其,根本原因在于增值税可以避免重复征税,。这种税收的中性效应主要体现在两个方面：,（,1,）应税货物在各个流转环节的税收负担之和，不受流转环节多少的影响，,也就是说，同一种货物是采取,“,专业化协作,”,生产，还是实行,“,全能化,”,生产，其总体税负是一样的；,（,2,）税率档次少、税负差别不大，,对经济活动的干扰大为减弱,，从而不至于扭曲市场机制对资源配置的基础性调节作用。,4,、增值税,是一种间接税,，税负随应税商品的流转而向前推移，最终由消费者负担,由于增值税在计算征收时实行,税款抵扣制度,，即在对某项应税商品的每个流转环节逐一征税的同时，还在每个环节按税法规定对纳税人外购项目的已纳税金逐一进行抵扣。因此，对应税商品各个流转环节的经营者而言，他们作为增值税的,纳税人,，,只是把从购买者那里收取的税款转缴给政府，而经营者本身并未承担增值税税款。,5,、实行价外税,即不再将增值税税款包含在销售价格内，而是使,税款,和,价款,明确划分开来，并在,增值税专用发票,上,分别填写,，从而使增值税的间接税性质得到了充分的反映。,6,、划分两类纳税人,我国现行增值税计征方法的设计，在借鉴国际通行做法的同时，也考虑到了本国,中小企业较多、经营规模小、会计核算不够健全,等实际情况，将纳税人区分为两类并采用不同的税款计征方法：一类是,一般纳税人，,对其,采用购进扣税法,计算征税；另一类是,小规模纳税人,，对其,采用简易方法,计算征税。这样做不仅有利于规范化增值税的推行，也有利于简化计算、强化征收管理。,7,、实行消费型增值税,（从,2009,年开始）,消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。,思考题,甲、乙两个工厂生产某食品生产企业，但双方营销理念不同，甲厂产品通过一个连锁集团进行销售，乙厂产品通过自己的销售渠道对外进行销售。,某年，甲厂将价值,15,万元（不含税）的商品销售给连销集团，并开具,2.55,万元的增值税专用发票一张，该连销集团再对外销售，其取得不含税收收入,20,万元，同月，乙厂也利用自己的销售网络对外销 售同样的产品一批，取得不含税收入,20,万元。,比较两批商品的税负？结论说明了不得什么？,思考？,本案说明：增值税税收中性的特点。即对于同一商品而言，只要增值额相同，其税负不会因流转环节的增减而发生变化。,四、增值税类型,甲厂纳税：,15*0.17=2.55,（万元），连销集团纳税,：,20*0.17-2.55=0.85,（万元）,该批商品总共纳税：,2.55+0.85=3.4,（万元）；,乙厂自己对外销售应该纳税：,20*0.17=3.4,（万元）,四、增值税的类,型,由于对外购固定资产扣除的处理办法不同，所以各国的法定增值额与理论增值额在量上是不同的。由此形成了生产型、收入型和消费型三种类型的增值税。,1,、生产型增值税：,是指按,“,扣税法,”,计算纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。,2,、收入型增值税,:,是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。,3,、消费型增值税,:,是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。,案例,例题：,某企业销售收入,100,万元，购入流动资产,45,万元，固定资产,36,万元，当期提折旧,5,万，确定其法定增值额,类型 销售额 扣除外购 扣除外购 法定增值额,流动资产 固定资产,生产型,100 45 0 55,收入型,100 45 5 50,消费型,100 45 36 19,三种增值税比较,增值税类型比较：,（,1,）生产型增值税,：不允许扣除固定资产,优点,：,1,）税基较宽，保证国家财政收入；,2,）可实行发票扣税法,缺点,：,1,）存在重复征税,2,）不利于固定资产投资大的企业,3,）不利于企业更新设备,（,2,）收入型增值税,扣除固定资产当期的折旧费,优点,：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。,缺点,：,1,）要求较高的会计核算水平和税收管理水平。,2,）不能采取发票抵扣方式。,（,3,）消费型增值税,允许将当期购置固定资产的价款一次性全部,扣除。,优点：,1,）能实行规范的发票扣税法；,2,）鼓励企业投资固定资产。,缺点：,影响国家财政收入。,五、增值税计算方法,五、增值税的计税方法,（补充）,直接相加法,加法,直接计算法,间接相加法,减法（扣额法）,实耗扣税法（现行消费税）,间接计算法,（扣税法）,购进扣税法（现行增值税）,计税方法,（,1,）加法,应纳税额,=,（工资,+,利息,+,租金,+,利润,+,其他增值项目）,增值税适用税率,（,2,）减法,应纳税额,=,（销售全额,-,非增值项目金额）,增值税适用税率,2.,间接计算法。,又称扣税法，是按纳税人的销售额乘以适用税率，再减去法定扣除项目的已纳税金，求出应纳增值税税额的方法。,其计算公式：,应纳增值税税额,=,销售额,增值税税率,-,法定扣除项目已纳税金,（,1,）实耗扣税法,应纳税额,=,本期销项税额,-,本期实耗税额,（,2,）购进扣税法,应纳税额,=,本期销项税额,-,本期进项税额,六、增值税基本要素,1.,直接计算法。,是根据法定增值额和适用税率直接计算应纳增值税税额的方法。,其计算公式：,应纳增值税税额,=,法定增值额,增值税税率,六、增值税的基本要素,增值税的征税范围,增值税的纳税人,增值税的税率与征收率,增值税的税收优惠,（一）增值税的征税范围,各国增值税的征税范围各有差异。我国增值税的征收范围可以按,一般性规定,和,特殊规定,分别说明。一般性规定限定了增值税的总体征收范围，而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界限。,1,、增值税征收范围的一般规定,根据,1993,年,12,月国务院发布的,中华人民共和国增值税暂行条例,的规定，在我国境内,销售货物或提供加工、修理修配劳务,以及,进口货物，,都属于增值税的征收范围。具体包括,:,1.,销售货物。,是指,有偿,转让货物,所有权,的行为。所谓,有偿,，是指从购买方取得货币、货,物或者其他经济利益。所谓,货物,，指有形动产，包括电力、热力、气体在内；,不包括,不动产,。,2.,提供加工、修理修配劳务。,是指,有偿,提供相应的劳务服务性业务。不包括,单位或个体经营者聘用的员,工为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务。,加工,是指受托加工货物，即由,委托方,提供原料及主要材料，受托方按照委,托方的要求制造货物并收取加工费的业务。属于应税加工劳务的，受托方按其,取得的加工费计征增值税。,修理修配,是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功,能的业务。,注意：,修理修配,业务与营业税中,修缮,业务的区分：,如果,修理（修缮）,的对象是建筑物、构筑物等不动产，则属于,修缮,劳务，,应征收营业税；对,货物等有形动产,进行的修理，则属于,修理修配,劳务，应征收,增值税,。,3.,进口货物。,指报关进口的货物，对,进口货物在报关进口时向海关缴纳进口环节增值税。,2,、增值税征收范围的特殊规定,（,1,）属于征税范围的特殊项目,货物期货，,在期货的实物交割环节,缴纳增值税；,由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人,由供货会员单位开具发票给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人,银行销售金银的业务，应当征收增值税；,典当业的,死当物品和寄售物品销售业务，应当征收增值税；,集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。,执法部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件、且由经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。,电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。,特殊项目,特殊行为,（,2,）属于征税范围的特殊行为,将货物交付其他单位或者个人代销,（委托代销）,；,销售代销货物,（受托代销）,；,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构,用于销售,，但相关机构设在同一县（市）的除外；,将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；,将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；,将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；,将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,特殊行为,包括：,视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非,应税劳务行为,。,（,1,）视同销售货物行为,（下列,8,种行为）,按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入,也视同销售货物，应当征收增值税。,注意,1,：,（,4,）至（,8,）的,共同点,是,会计上都不作收入处理。,（,4,）至（,8,）,区别,表现为两点：,（,4,）（,5,）中没有包括购买的货物，,而（,6,）（,7,）（,8,）,包括了；,（,4,）（,5,）,是将货物用于,内部消耗,（如用于非应税项目、集体福利或个人消费），而（,6,）（,7,）（,8,）是将货物用于,外部转移,（如用于投资、分红和赠送）。,对于增值税的视同销售行为，还要特别注意,与增值税,不得抵扣进项税,的一些行为的区分,。主要通过,货物的来源与去向,的分析，判别哪种行为属于视同销售行为，哪种行为属于不得抵扣进项税的行为。,货物来源,货物去向,职工福利、个人消费、非应税项目,投资、分红、赠送,购入,不计进项税,也谈不上销项税,因为自己就是消费者,计销项税,（相关对应可抵进项税）,自产或委托加工,计销项税,（相关对应可抵进项税）,计销项税,（相关对应可抵进项税）,案例,问题：,某企业将,自产的服装发给职工,作为福利，如何计税？若该企业将,外购的服装发给职工,作为福利，又如何计税？若,将服装用于投资、分红、对外馈赠等,，又如何计税？,分析：,某企业自产的服装发给职工作为福利，,应视同销售,计销项税，,同时可扣除生产该服装外购材料等项目的进项税。,若企业将外购的服装发给职工作为福利，,则,不能抵扣该项购进的进项税,，也不必计销项税。,若将服装用于投资、分红、赠送，,不论该服装是,购进,的还是,自产、委托加工,的，,一律视同销售计销项税，,同时可扣除该服装外购项目的进项税。,注意,2,：,（,1,）（,2,）（,3,）代销业务的增值税处理：,案例,【,案例,2】,甲企业为货物生产方，乙企业为货物代销方，丙企业为货物购买方。在开征增值税之前，对代销行为的征税情况如下：,签订代销合同,甲企业,乙企业,丙企业,(,小规模纳税人,),销售代销货物,支付货款,代销清单,征税,结算费用,应纳增值税额,当期进项税额,开普通发票,当期销项税额,不单列税,货物,进项税额,销项税额,案例,接上例,:,假设甲、乙、丙均为增值税一般纳税人，,且丙所购该货物进项税额可抵扣。,现行增值税对代销行为的税务处理发生了如下变化：,代销清单,征税,签订代销合同,甲企业,乙企业,丙企业,销售代销货物,支付货款,结算费用,专用发票,增值税款,专用发票,销项税额,专用发票,增值税款,进项税额,专用发票,销项税额,征税,货物,进项税额,思考,【,思考,】,甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，双方协定由乙代销甲,企业生产的产品，售价由甲定，乙不得自行提价；,产品售出后乙按约,定比例收取手续费,。此项活动中甲、乙各自承担的纳税义务为（）。,A.,甲为增值税纳税人，乙仅为营业税纳税人,B.,甲、乙均为增值税纳税人,C.,甲既是增值税纳税人，也是营业税纳税人,D.,乙既是增值税纳税人，也是营业税纳税人,答案：,BD,解析：,甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，委托代销、销售代销货物都需要缴纳增值税；而乙还要按照取得的手续费缴纳营业税。,混合销售行为,(2),混合销售行为,混合销售行为是指一项销售行为,既涉及货物销售又涉及非应税劳务提供,的行为，,且非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的,，二者之间是紧密相联的,从属关系,。,例如：电视机厂销售,TV,并带办运输。,对混合销售行为的,处理方法,:,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者所发生的混合销售行为，,视为销售货物，应当征收增值税；,以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，设立单独机构经营货物销售并独立核算，该单独机构所发生的混合销售行为,视为销售货物，应当征收增值税,。,其他单位和个人,的混合销售行为，,视为,销售非应税劳务，不征收增值税,。,混合销售业务增值税处理,值得注意的是：,纳税人有,下列混合销售行为,，应当,分别核算,货物的,销售额,和非增值税应税劳务的,营业额,，并,根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,，,非增值税应税劳务的营业额,不缴纳,增值税,；,未分别核算的，,由,主管税务机关核定,其货物的销售额：,销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；,财政部、国家税务总局规定的其他情形。,另外：,混合销售的纳税,还可按,“,经营主业,”,划分，如果经营主业的认定为年营业额或货物销售额超过,50%,，（指该企业的,年货物销售额,在其年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中,占,50%,以上,），只征收一种税，若经营主业如纳增值税则混合销售则纳增值税，经营主业如纳营业税则混合销售则纳营业税。,兼营行为,(3),兼营行为,兼营行为是,指增值税的纳税人,在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为,。,且从事的非应税劳务与某一项销售货物或者提供应税劳务之间并,无直接的联系,和,从属关系。,例：建材商店对不同的客户销售建材并提供装修设计服务。,兼营行为与混合销售行为的,区别,在于，,混合销售行为,是指提供非应税劳务,发生在同一项特定的货物销售行为中，,而,兼营行为,是指非增值税应税劳务,并不发生在同一项货物或应税劳务的销售行为中,，通常,可以明确分开进行核算,对兼营行为的,税务处理方法,：,纳税人兼营非应税劳务的，,应分别核算,货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的,销售额,按各自适用的税率,征收增值税，,对非应税劳务的销售额（即,营业额,）按适用的税率,征收营业税,。,未分别核算,的，由,主管税务机关核定,货物或者应税劳务的销售额。,兼营与混营总结,兼营和混合销售小结,经营,行为,特点,税务处理原则,混合,销售,一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务,按,企业主营项目的性质,划分应纳税种。一般情况下，,交纳增值税为主,的企业的混合销售交增值税，,交纳营业税为主,的企业的混合销售交营业税。,兼营,应税项目与非应税项目的兼营,要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。,对划分不清的，由主管税务机关核定,应税项目与免税项目的兼营,要划清收入，分别征免,。对划分不清的，不予免税。,同一税种不同税率项目的兼营,要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。,对划分不清的，一律,从高从重,计税,。,案例,例：,家俱厂有卖家俱和运输多种经营项目，某月既卖家俱，又把其车辆租给某单位春游。这是什么行为？如何计税？,若家俱厂卖家俱并用自己的车送货上门，收家俱款，也收送货费，这是什么行为，如何计税？,解：,有卖家俱收入，也有租车收入，两个收入之间没有内在联系，这是,兼营,。应分清收入,分别纳税。,卖家俱征增值税，租金征营业税。,销售家俱与送货上门的运输劳务有内在联系，是一件事情涉及的两个方面，这是,混合销售,。由于家俱厂属于以销售货物交增值税为主的企业，收家俱款也收送货运费的混合销售行为应,一并交增值税。,征税范围小结,增值税的纳税人,(,二,),增值税的纳税人,1,、纳税义务人和扣缴义务人,按照,增值税暂行条例,第一条的规定,：,凡在中华人民共和国境内,销售货物,或者,提供加工、修理修配劳务,以及,进口货物,的单位和个人,都是增值税的纳税义务人。,单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。,个人,是指个体工商户和其他个人。,单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。中国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,纳税人的种类,2,、一般纳税人与小规模纳税人,一般纳税人：,指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人。,小规模纳税人：,指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。,按照新,一般纳税人认定管理办法,规定（自,2010,年,3,月,20,日起执行），增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准，,一是销售额标准，,即,工业企业应税销售额在,50,万元以上，商业企业应税销售额在,80,万元以上的为一般纳税人，低于该标准的为增值税小规模纳税人。,销售额指在,3,月,20,日以后连续,12,个月内的滚动销售额累计数字；,二是会计核算标准，,即低于前边应税销售额标准的小规模纳税人，只要会计核算健全，能够准确提供销项税额、进项税额和税务机关要求的其他资料，经税务机关批准也可认定为一般纳税人。,一般纳税人,实行凭发票扣税的计税方法；,小规模纳税人,采用简易的计税方法。,两类纳税人的管理办法,增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法,小规模,纳税人,（,1,）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；,（,2,）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；,（,3,）计税办法是当期销项税额减去当期进项税额。,一般,纳税人,（,1,）销售货物或应税劳务只能使用普通发票；,（,2,）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不,得抵扣进项税额；,（,3,）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。,增值税的税率,(,三,),增值税的税率与征收率,1,、基本税率,一般纳税人销售或进口货物、提供应税劳务，除适用低税率和销售旧货适用征收率外，适用基本税率,17,。,自,2009,年,1,月,1,日起，部分金属矿采选产品、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的,13,低税率恢复到,17,。,2,、低税率,一般纳税人销售或进口税法列举的下列五类货物，适用,13,的低税率：,（,1,）粮食、食用植物油、鲜奶,；（基本生活用品）,（,2,）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品,；（基本生活能源品）,（,3,）图书、报纸、杂志,；（精神产品）,（,4,）农、林、牧、渔业的初级产品及饲料、化肥、农药、农机、农膜；等,（初级农产品及农业生产资料）,（,5,）国务院规定的其他货物,（矿产品）,3,、零税率,适用于出口货物。,零税率,不同于免税,，它不仅意味着商品在出口时免税，而且在以前环节征收的增值税也要全部退还给出口商。,4,、征收率,适用于小规模纳税人。,原规定,：,商业企业,属于小规模纳税人的征收率为,4%,；商业企业以外的,其他企业,属于小规模纳税人的，其适用的征收率为,6%,。,新规定：,从,2009,年,1,月,1,日起，小规模纳税人征收率统一调低至,3,需要注意的是：,增值税的,征收率不仅仅是小规模纳税人可以使用，,有时一般纳税人也可以使用。,例如税率的一些特别规定：,税率特别规定,5,、特别规定,（,1,）纳税人销售旧货，,无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，,一律,按,4%,的征收率计算应纳税额后再减半征收增值税，,不得抵扣进项税额。,（,2,）一般纳税人销售自产的下列货物，,可选择,按照简易办法依照,6%,的征收,率计算缴纳增值税,（,财税,20099,号,文,）：,县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是,指各类投资主体建设的装机容量为,5,万千瓦以下（含,5,万千瓦）的小型水力发电,单位。,建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。,以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含,粘土实心砖、瓦）。,用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的,生物制品。,自来水。,商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。,一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，,36,个月内不得变更。,另外，纳税人兼营,不同税率,的货物或应税劳务，,应当,分别核算,不同的税率,货物或者应税劳务的销售额；,未分别核算,销售额的，,从高适用,税率,。,纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增值税的非应税劳务，其非应税劳务,也应从高适用,税率。,增值税税收优惠,（四）增值税的税收优惠,(,补充,),1.,减免税,增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。,税法规定下列项目免征增征税：,（,1,）,农业生产者销售的自产农业产品,；,（,2,）避孕药品和用具；,（,3,）古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；,（,4,）直接用于科研和教学的进口仪器、设备；,（,5,）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；,（,6,）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；,（,7,）销售的其他个人自己使用过的，除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品。,另外还有一些其他减免规定，如从,2008,年,6,月,1,日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税,。,2009,年,1,月,1,日起对部分自产货物实行免征增值税政策，如再生水、翻新轮胎等。,减免税,起征点,2.,起征点,增值税起征点的适用范围限于个人。其具体幅度规定如下：,现规定,:(,从,2011,年,11,月,1,日起,),1,、销售货物的起征点为月销售额,5000-20000,元；,2,、销售应税劳务的起征点为月销售额,5000-20000,元；,3,、按次纳税的起征点为每次,(,日,),销售额,300-500,元,。,原规定：,1,、销售货物的起征点为月销售额,2000-5000,元,；,2,、销售应税劳务的起征点为月销售额,1500-3000,元；,3,、按次纳税的起征点为每次,(,日,),销售额,150-200,元,第一节完,增值税应纳税额计算方法对比表,方法类型,计算公式,适用范围,标准,计税法,应纳税额,=,当期销项税额当期进项税额,适用于一般纳税人销售货物和提供应税劳务,简易,计税法,应纳税额,=,销售额,征收率,适用于小规模纳税人销售货物和提供应税劳务,组成,计税法,应纳税额,=,组成计税价格,税率,适用于一般纳税人,进口货物,第二节 增值税的计算,一、增值税一般纳税人应纳税额的计算,P86,增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，,应纳税额等于当期销,项税额抵扣当期进项税额后的余额,。,（采用,“,购进扣税法,”,）,应纳税额,当期,销项税额,当期,进项税额,增值税一般纳税人当期应纳税额的多少，取决于当期销项税额,和当期进项税额这两个因素。所以计算增值税应纳税额，首先就必,须分别确定销项税额与进项税额。,在确定,当期销项税额,时，主要考虑两个问题：,一是当期要不要,计税，,即按照税法规定纳税义务是否产生；,二是该笔业务中所涉及,的销项税额的具体计算。,在确定,当期进项税额,时，也要考虑两个问题：,一是,按照税法规,定,该笔业务中所涉及的进项税额能否抵扣,，主要看两个,关键点,：,业,务性质和发票种类；,二是该笔进项税额能否在当期抵扣。,销项税额的计算,（一）销项税额的计算,销项税额是指,纳税人,销售货物或提供应税劳务,，按照,销售额和适用税率,计算的，并,向购买方收取的,增值税额。其计算公式为：,销项税额,=,应税销售额,适用税率,1,、应税销售额的含义,应税销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务,向购买方收取的,全部价款,和,价外费用,。,“,价外费用,”,，包括,价外向购买方收取的,手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、,包装费、包装物租金,、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,注意：,价外费用一律视为含税收入。,“,价外费用,”,不包括的项目,：,（,1,）向购买方收取的,销项税额,（,2,）,受托加工,应征消费税的消费品所,代收代缴,的,消费税；,（,3,）同时符合以下条件的,代垫运费,:,承运部门的运费发票开具给购货方的；,纳税人将该项发票转交给购货方的。,（,4,）同时符合以下条件代为收取的,政府性基金,或,行政事业性收费,：,由国务院或财政部批准设立,的政府性基金，,由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立,的行政事业性收费；,收取时开具,省级以上财政部门印制,的财政票据；,所收款项,全额上缴财政,。,（,5,）,销售货物的同时代办保险,等而向购买方收取的,保险费,，以及向购买方收取的代购买方缴纳的,车辆购置税、车辆牌照费。,案例,“,价外费用,”,不包括的项目：,例,1,：纳税人甲销售花生油给乙,甲企业,乙企业,花生油,1000,元（不含税价）,1000,元,销项税额,=,1000 13,130,（元）,共,1000,130,1130,元（含税价）,案例,甲企业,花生油,1000,元（不含税,）,乙企业,1000,元,100,元,共取得多少元,？,销项税额,？,例,2,：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另收取运输费,100,元,价外费用的计税：,凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。,销项税额,1000+100/(1+13%,）,13%,=141.51,元,共收款项,141.51+1100,=1241.51,元,注意事项,现行增值税为价外税，增值税,一般纳税人,在销售货物或应税劳务时，,一般应向购买方,开具增值税专用发票,，在发票上分别注明销售额和增值税税额。,但,有一些增值税一般纳税人,，在某些特定情况下，只能,开具普通发票,，,小规模纳税人,在销售货物或提供应税劳务时,一般也只能开具普通发票，,而普通发票上价款和税款不能分别注明，在这种情况下，应按下列公式计算纳税人应税销售额,，即：,（,1,）价税合并收取情况下销售额的确定,含税价格（含税收入）的判断：,注意事项：,销售额,含税销售额,1+,税率（征收率）,交叉征收,（不包括代收代缴）,消费税的应税货物的增值税计税销售额,，即,应包括消费税、,不包括增值税。,混合销售行为和兼营非应税劳务，按规定征收增值税的,，其计税销售额为,货物销售额,或者,应税劳务,和,非应税劳务销售额,的,合计。,【,例题,】,某增值税一般纳税人，销售花生油取得收入,9000,元（不含税）,取,得,运输装卸费,1000,元。,则该纳税人收取的销项税额为：,销项税额,【,9000,1000,（,1,13,）,】,13,1285,（元）,（,1,）商业企业零售价,（,2,）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）,（,3,）价税合并收取的金额；,（,4,）价外费用一般为含税收入,（,5,）含包装物押金一般为含税收入,（,6,）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务,的合同）。,应税销售额的确定方法,应税销售额的确定与企业采用的,销售方式,有关。对不同销售方式以及不同计税条件下，如何确定其计征增值税的销售额，税法作了具体规定：,（,1,）采取折扣方式销售货物,折扣销售,（又称商业折扣），,是指卖方为,鼓励,买方,多买,货物而给予买方的一种价格优惠。例如，每件商品,10,元，如购买,50,件以上可按规定价格折扣,20%,。在这种情况下,，卖方的折扣行为和销售行为是同时发生的。,税法规定，,如果销售额和折扣额在,同一张发票上分别注明，,可按折扣后的销售额征收增值税,；如果将折扣额,另开发票,，不论其在财务核算上如何处理，均,不得,从销售额中,减除折扣额,。,2,、应税销售额的确定,案例,折扣销售,销售折扣,销售折让,例题：,甲电视机厂为一般纳税人，,07,年,9,月采取交款提货结算方式向乙商场销售电视机,500,台，本期同类产品不含税售,3000,元，厂家给予商场售价,5%,的优惠，,其折扣和销售额在同一张发票上加以注明,，货款全部以银行收讫。,问甲厂的销项税额如何处理？,解：,因为该案例,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，根据税法规定，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；,（如果将折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中减除折扣