非货币性资产交换3PPT优秀资料.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第十七章 非货币性资产交换,公允价值法,账面价值法,一.基本概念,(一)非货币性交换,非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。,非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。,（二）非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。,支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用企业会计准则第14 号收入等相关准则。,(三)公允价值的可靠计量,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠确定的，非货币性资产交换才能以公允价值计量，确认产生的损益。,1.,换入或换出资产存在活跃市场,的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。,对于存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以资产的,市场价格,为基础确定其公允价值。,2.换入或换出资产本身不存在活跃市场、但,类似资产存在活跃市场,的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。,对于类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当,以调整后的类似资产市场价格,为基础确定其公允价值。,换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。,应交税费应交增值税（销项税额）34000,另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。,银行存款 30000,在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。,A未提减值，B已提1万元。,换入小轿车并收到补价：,例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。,(三)公允价值的可靠计量,非货币性资产交换应当具有商业实质，判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业,例17-2：A公司以一台设备换入B公司一小轿车，设备账面原值为50万元，公允价值为35万元，小轿车公允价值30万元，账面原值35万，已提折旧3万元。,3.对于,不存在同类或类似资产,可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量等，采用,估值技术,确定其公允价值。,采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。,二.确认和计量,(一)公允价值法,1、非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以,公允价值和应支付的相关税费,作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的,差额,计入当期损益：,（1）该项交换具有商业实质；,（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。,注意：商业实质的判断,非货币性资产交换应当具有商业实质，判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业,满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：,（1）换入资产的未来现金流量在,风险,、,时间和金额,方面与换出资产显著不同。,（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量,现值,不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。,1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。,例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。,2未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。,例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。,3未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。,例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。,换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。,例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。,借:固定资产-小轿车 320000,银行存款 50000,例17-2：A公司以一台设备换入B公司一小轿车，设备账面原值为50万元，公允价值为35万元，小轿车公允价值30万元，账面原值35万，已提折旧3万元。,借：原材料B材料 183000,A未提减值，B已提1万元。,银行存款 30000,例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。,借：原材料A材料 205000,第十七章 非货币性资产交换,（1）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。,累计折旧 100000,企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：,应交税费应交增值税（进项税额）34000,（2）换入资产成本的确定方式。,借：原材料B材料 203000,应交税费应交增值税（销项税额）34000,在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,2、企业在按照,公允价值和应支付的相关税费,作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：,（1）,支付补价,的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。,（2）,收到补价,的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。,(二)账面价值法,企业在按照,换出,资产的账面价值和应支付的相关税费,作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：,（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。,（2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。,(三)多项换入,非货币性资产交换同时,换入多项资产,的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：,1.非货币性资产交换,具有商业实质,，且换入资产的,公允价值,能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的,公允价值占换入资产公允价值总额的比例,，对换入资产的成本总额,进行分配,，确定各项换入资产的成本。,2.非货币性资产交换,不具有商业实质,，或者虽具有商业实质但换入资产的,公允价值不能可靠计量,的，应当按照换入各项资产的原,账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,，对换入资产的成本总额,进行分配,，确定各项换入资产的成本。,三.非货币性资产交换的会计处理,非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，,支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）,和,应支付的相关税费，作为换入资产的成本,；,收到补价方,，应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。,换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：,1换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14 号收入按其,公允价值确认商品销售收入,，同时结转商品销售成本。,2换出资产为固定资产、无形资产的，,换入资产公允价值和换出资产账面价值,的差额，计入,营业外收入或营业外支出,。,3换出资产为,长期股权投资,、可供,出售金融资产,的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入,投资收益,。,例17-1:甲公司以账面价值18万元、公允价值20万元的A材料，换入乙公司账面价值22万、公允价值20万元的B材料，甲支付运费3000元，乙支付运费5000元，假设增值税率均为17%。,假设交易具有商业实质。,甲公司：,借：原材料B材料 203000,应交税费应交增值税（进项税额）34000,贷：主营业务收入200000,应交税费应交增值税（销项税额）34000,银行存款 3000,借：主营业务成本180000,贷：原材料A材料 180000,乙公司：,借：原材料A材料 205000,应交税费应交增值税（进项税额）34000,贷：主营业务收入200000,应交税费应交增值税（销项税额）34000,银行存款 5000,借：主营业务成本220000,贷：原材料B材料 220000,假设交易不具有商业实质。,甲公司：,借：原材料B材料 183000,应交税费应交增值税（进项税额）34000,贷：原材料A材料 180000,应交税费应交增值税（销项税额）34000,银行存款 3000,银行存款 30000,累计折旧 170000,借:固定资产-小轿车 320000,贷：主营业务收入200000,应交税费应交增值税（进项税额）34000,借:固定资产-小轿车 320000,换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：,贷：固定资产清理 370000,贷:固定资产-设备 500000,非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,（4）非货币性资产交换确认的损益。,银行存款 30000,银行存款 30000,乙公司：,借：原材料A材料 225000,应交税费应交增值税（进项税额）34000,贷：原材料B材料 220000,应交税费应交增值税（销项税额）34000,银行存款 5000,例17-2：A公司以一台设备换入B公司一小轿车，设备账面原值为50万元，公允价值为35万元，小轿车公允价值30万元，账面原值35万，已提折旧3万元。双方协议，B公司支付A公司5万元补价，A公司负责把设备运至B公司交换小轿车，A发生运费2万元。A未提减值，B已提1万元。,假设（1）A公司设备已提折旧20万,（2）A公司设备已提折旧10万,（3）A公司设备已提折旧17万,要求：计算A公司换入资产的入账价值。,第一种情况：,（1）公允价值法,A换入资产价值=350000-50000+20000=320000,转入清理时：,借：固定资产清理 300000,累计折旧 200000,贷：固定资产 500000,支付运费时：,借：固定资产清理 20000,贷：银行存款 20000,换入小轿车并收到补价：,借：固定资产 320000,银行存款 50000,贷：固定资产清理 370000,确认收益：,借：固定资产清理 50000,贷：营业外收入非货币性交易利得 50000,合并成一笔分录：,借：固定资产 320000,银行存款 50000,累计折旧 200000,贷：固定资产 500000,营业外收入 50000,（2）账面价值法,借：固定资产 270000,银行存款 30000,累计折旧 200000,贷：固定资产 500000,第二种情况:,(1)公允价值法,A换入资产入账价值=35-5+2=32,借:固定资产-小轿车 320000,累计折旧 100000,银行存款 30000,营业外支出-非货币性交换损失 50000,贷:固定资产-设备 500000,(2)账面价值法,借:固定资产-小轿车 370000,累计折旧 100000,银行存款 30000,贷:固定资产-设备 500000,第三种情况:,(1)公允价值法,借:固定资产-小轿车 320000,累计折旧 170000,银行存款 30000,贷:固定资产-设备 500000,营业外收入-非货币交换利得 20000,(2)账面价值法:,借:固定资产-小轿车 300000,累计折旧 170000,银行存款 30000,贷:固定资产-设备 500000,例15-3:A公司以一项股权投资,账面余额500万,计提减值60万,公允价值400万,换入B公司一辆小轿车,账面价值100万,公允价值120万,一批产品,账面价值340万,公允价值300万,A支付补价20万,支付运费5000元,假设不考虑其他税费.,换入资产入账价值=400+20+0.5=420.5,小轿车公允价值比例=120/(120+300)=28.57%,产品公允价值比例=300/(120+300)=71.43%,借:固定资产-小轿车 1201369,库存商品-产品 3003631,长期股权投资减值准备 600000,营业外支出-非货币性交换损失 400000,贷:长期股权投资 5000000,银行存款 205000,四.披露,企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：,（1）换入资产、换出资产的类别。,（2）换入资产成本的确定方式。,（3）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。,（4）非货币性资产交换确认的损益。,（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,