第七章无形资产及其他资产.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第七章 无形资产及其他资产,教学安排,教学目的：,通过学习，了解无形资产的性质和分类，掌握无形资产取得、摊销、出租、减值以及处置的会计核算方法；理解投资性房地产的性质及其会计处理方法；了解长期待摊费用的核算方法。,教学重点：,无形资产的核算方法。,教学难点：,无形资产和投资性房地产的核算。,教学方法：,采用课堂讲授、课堂练习和课后作业相结合的教学方法。,课时安排：,4,个学时,第一节 无形资产,一、无形资产的概述,（一）无形资产的概念,概念,是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多,少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。,无实体性,长期性,特征,不确定性,可辨认性,（二）无形资产的分类,发明专利权,专利权 实用新型专利权,外观设计专利权,非专利技术,按反映的经济内容 商标权,著作权,土地使用权,特许权,无形资产,外来无形资产,按来源渠道,自创无形资产,期限确定的无形资产,按经济寿命期限,期限不确定的无形资产,二、无形资产的取得,无形资产取得核算举例,1,、某企业购入一项专利技术，双方协商确认的,价值为,600000,元，以银行存款支付。,2,、某企业接受投资者土地使用权投资，经资产,评估机构评估，土地使用权作价,550000,元。,3,、某企业接受一项专利技术捐赠，捐赠者提供,的有关凭据表明专利技术的价值为,400000,元。,无形资产取得核算举例会计分录,1,、借：无形资产,专利权,600000,贷：银行存款,600000,2,、借：无形资产,土地使用权,550000,贷：实收资本,550000,3,、借：无形资产,专利权,400000,贷：营业外收入,400000,自行研究开发无形资产的核算分析,研究阶段,自行研究开发无形资产的过程,开发阶段,研究阶段：,是指为获取并理解新的科学或技术知识而进,行的独创性的有计划调查。属于探索性的过程，为开发活,动进行资料及相关方面的准备，但是否能够转入开发、开,发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。因此，,研究阶段发生的支出，应予以费用化。,开发阶段,开发阶段：,是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知,识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材,料、装置、产品等。在该阶段，在很大程度上形成一项新产品或新,技术的基本条件已经具备。因此，在企业开发阶段发生的支出，同,时满足下列条件的，应当确认无形资产。,1,、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；,2,、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；,3,、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；,4,、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；,5,、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。,自行研究开发无形资产的核算举例,某企业自行研究开发某项专利技术，实际发生,的研究支出为,20000,元；实际发生的开发支出,为,300000,元。该项专利技术,2008,年,12,月,8,日研,制成功，并注册登记。,自行研究开发无形资产的核算举例会计分录,借：研发支出,费用化支出,20000,研究支出,贷：银行存款（或原材料、应付职工薪酬）,20000,借：研发支出,资本化支出,300000,开发支出,贷：银行存款（或原材料、应付职工薪酬）,300000,借：无形资产,300000,注册登记,贷：,研发支出,资本化支出,300000,借：管理费用,20000,期末,贷：,研发支出,费用化支出,20000,三、无形资产的摊销,（一）无形资产的摊销期限,法律规定,无形资产使用寿命的确定,合同约定,专家估计,无形资产摊销年限的确定,1,、,无形资产,预计使用寿命,合同或法律规定有效年限，按预计使用寿命摊销；,2,、无形资产,预计使用寿命,合同或法律规定有效年限的，按照合同或法律固定的受益期限为上限摊销。当合同和法律同时规定了年限，以较短者为上限摊销。,（二）无形资产的摊销方法,平均年限法,工作量法,无形资产的摊销方法,双倍余额递减法,年数总和法,例：某企业,2008,年,12,月,1,日取得一项专利权，其成本为,600000,元。该专利权法律规定的有效年限为,40,年，合同规定的受益期为,20,年，采用平均年限法摊销，不预计净残值，试计算,12,月份摊销额。,借：制造费用,2500,贷：累计,摊销,2500,四、无形资产的出租,无形资产的出租核算举例,某企业,2008,年,1,月,1,日将一项价值为,240000,元、预计使用年限,20,年的专利技术让,B,企业使用，,每月取得租金收入,5000,元，按照税法规定应缴纳,营业税等税金,500,元，支付咨询费等相关费用,200,元。按照平均年限法对该项专利技术进行价值摊,销，每月需摊销,1000,元，由于该专利技术由两个,企业共同使用，其价值摊销各负担一半。,无形资产的出租核算举例会计分录,借：银行存款,5000,取得租金收入,贷：其他业务收入,5000,借：营业税金及附加,500,计算税费,贷：应交税费,500,借：其他业务成本,200,支付有关费用,贷：银行存款,200,借：其他业务成本,500,摊销成本,管理费用,500,贷：累计摊销,1000,出租无形资产的摊销方法,全部记入其他业务成本：企业出租后不再使用,一部分记入其他业务成本，另一部分记入制造费用或管理费用,:,共用无形资产,全部记入管理费用或制造费用：出租收入所占比例不大，按照重要性原则。,五、无形资产的减值,（一）无形资产可收回金额,无形资产可收回金额：,根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。,（二）无形资产的减值损失,某企业,2002,年,1,月,5,日购入一项专利权，实际支,付价款,300000,元，预计使用年限为,10,年。,2005,年,12,月,31,日，该项无形资产发生减值，预,计未来现金流量的现值为,120000,元，无公允价,值。该项无形资产发生减值后，预计剩余使用,年限为,5,年。,无形资产的减值损失会计分录,1,、计算该项无形资产在计提减值前的账面价值余额,=300000,（,300000,10,）,4=180000,（元）,2,、计提减值准备,=180000,120000=60000,（元）,借：资产减值损失,60000,贷：无形资产减值损失,60000,3,、计算剩余使用年限内摊销额,=120000,5,=24000,（元）,六、无形资产的处置,（一）无形资产的出售,某企业出售一项无形资产，收取价款,100000,元，,应交营业税,5000,元，应交城市维护建设税,350,元，,应交教育费附加,150,元，用银行存款支付律师费,2500,元，该项无形资产的原始价值为,150000,元，,累计摊销额为,40000,元，计提减值准备,20000,元。,无形资产的出售会计分录,借：银行存款,100000,无形资产减值准备,20000,累计摊销,40000,贷：应交税费,应交营业税,50000,应交城市维护建设税,350,应交教育费附加,150,无形资产,150000,银行存款,2500,营业外收入,2000,（二）无形资产报废,某企业一项无形资产报废，该项无形资产的原,始价值为,100000,元，累计摊销额为,60000,元，,计提减值准备,20000,元。,借：营业外支出,20000,无形资产减值准备,20000,累计摊销,60000,贷：无形资产,100000,第二节 投资性房地产,一、投资性房地产的概述,投资性房地产的性质,概念：,是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。,特征,1.,投资性房地产是一种经营性活动；,2.,投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产。,投资性房地产的范围,已出租的建筑物,投资性房地产,已出租的土地使用权,持有并准备增值后转让的土地使用权,注：,作为投资性房地产的土地使用权是指,通过出让或转让方式取得,并出租或准备增值后转让的土地使用权。,作为投资性房地产的建筑物是指企业,拥有产权,并已出租,企业,自用和作为存货的房地产,不属于投资性房地产项目,企业某项房地产部分出租或资本增值，部分自用，能够单独计量和出售、用于出租或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；否则，应确认为固定资产或无形资产。,二、投资性房地产的取得,投资性房地产的取得核算举例,1.,某企业,2009,年,1,月,5,日因银行存款,2000000,元购入一栋房屋，并于当日开始对外出租。,2.,某企业,2007,年,12,月,31,日以银行存款,5000000,元购入一栋房屋，作为管理用房使用，预计使用年限,50,年，预计净残值为,0,。,2009,年,12,月,31,日，将该房屋的用途改为出租。,3.2009,年,2,月，甲公司以银行存款,9000000,元从其他单位购入一块土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。,2009,年,11,月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始起租。,2009,年,12,月,5,日，两栋厂房同时完工，实际造价均为,12000000,元。,投资性房地产的取得核算举例会计分录,借：投资性房地产,2000000,外购直接取得,贷：银行存款,2000000,借：投资性房地产,5000000,由固定资产转换取得,累计折旧,200000,贷：固定资产,5000000,投资性房地产累计折旧,200000,自行建造,借：无形资产,土地使用权,9000000,贷：银行存款,9000000,投资性房地产的取得核算举例会计分录,借：投资性房地产,厂房,12000000,固定资产,厂房,12000000,贷：在建工程,厂房,24000000,借：投资性房地产,已出租土地使用权,4500000,贷：无形资产,土地使用权,4500000,与投资性房地产有关的后续支出,资本化后续支出,:,如改扩建支出,后续支出的内容,费用化后续支出：如日常修理,与投资性房地产有关的后续支出核算举例,1.2009,年,5,月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为,50000000,元，已计提折旧,10000000,元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。,2009,年,12,月,31,日，该厂房改扩建工程完工，共发生支出,5000000,元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。,2.2009,年,6,月，甲公司对出租的房屋进行日常维修，以银行存款支出修理费用,10000,元。,与投资性房地产有关的后续支出核算举例会计分录,1.,资本化后续支出,转入改扩建工程,借：投资性房地产,厂房,在建,40000000,投资性房地产累计折旧,10000000,贷：投资性房地产,厂房,50000000,发生改扩建支出,借：投资性房地产,厂房,在建,5000000,贷：银行存款,5000000,与投资性房地产有关的后续支出核算举例会计分录,改扩建工程完工,借：投资性房地产,厂房,45000000,贷：借：投资性房地产,厂房,在建,45000000,2.,费用化支出,借：其他业务成本,10000,贷：银行存款,10000,三、投资性房地产的后续计量,采用成本模式计量的投资性房地产,采用成本模式计量的投资性房地产核算举例,甲公司将一栋写字楼出租给乙公司使用，确认为投资,性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设该栋楼,的成本为,72000000,元，按照平均年限法计提折旧，使,用寿命为,20,年，预计净残值为,0,。经营租赁合同约,定，乙公司每月等额支付甲公司租金,400000,元。,采用成本模式计量的投资性房地产核算举例会计分录,每月计提折旧,借：其他业务成本,300000,贷：投资性房地产累计折旧,300000,每月确定租金收入,借：银行存款（或其他应收款）,400000,贷：其他业务收入,400000,采用公允价值模式计量的投资性房地产,采用公允价值模式计量的前提条件,投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，同时满,足以下两个条件：,1.,投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；,2.,企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。,采用公允价值模式计量的投资性房地产的核算,采用公允价值模式计量的投资性房地产核算举例,2009,年,9,月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲,公司新建的一栋写字楼租赁给乙公司使用，租赁期为,10,年，每月支付租金,50000,元。,2009,年,12,月,1,日，该写,字楼开始起租，写字楼工程造价为,80000000,元，公允,价值也为相同金额。,2009,年,12,月,31,日，该写字楼的公,允价值为,84000000,元。,采用公允价值模式计量的投资性房地产核算举例会计分录,出租写字楼,借：投资性房地产,写字楼,成本,80000000,贷：固定资产,写字楼,80000000,资产负债日（,12,月,31,日）按照公允价值调整账面价值,借：投资性房地产,写字楼,公允价值变动,80000000,贷：公允价值变动损益,投资性房地产,80000000,确认租金收入,借：银行存款,50000,贷：其他业务收入,50000,投资性房地产后续计量模式的变更,成本模式计量变更为公允价值模式计量,借：投资性房地产,成本 （变更日的公允价值）,投资性房地产累计折旧（摊销）,投资性房地产减值准备,贷：投资性房地产,利润分配,未分配利润,盈余公积,四、投资性房地产的转换,其他资产转换为投资性房地产的核算,采用成本模式计量其他资产转换为投资性房地产的核算,采用成本模式计量其他资产转换为投资性房地产的核算举例,1.,甲公司拥有一栋本公司总部办公使用的办公楼，公司董事会将该栋办公楼用于出租形成了书面决议。,2009,年,4,月,10,日，甲公司与乙公司签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给乙公司使用，租赁期开始日为,2009,年,5,月,1,日，租期为,5,年。,2009,年,5,月,1,日，这栋办公楼的账面余额为,500000000,元，已计提折旧,5000000,元。,2.,某房地产公司将开发的一栋写字楼不再出售，于,2009,年,5,月,1,日整体出租给乙公司使用，该写字楼的账面余额为,500000000,元。,采用成本模式计量其他资产转换为投资性房地产的核算举例会计分录,自用房地产转换为投资性房地产,借：投资性房地产,办公楼,500000000,累计折旧,5000000,贷：固定资产,办公楼,500000000,投资性房地产累计折旧,5000000,作为存货的房地产转换为投资性房地产,借：投资性房地产,写字楼,500000000,贷：开发产品,5000000,采用公允价值模式计量其他资产转换为投资性房地产的核算,采用公允价值模式计量其他资产转换为投资性房地产的核算举例,1.,甲公司将自用的一栋办公楼于,2009,年,1,月,1,日出租给乙公司，当日该办公楼的公允价值为,380000000,元，其原价为,550000000,元，已计提折旧,150000000,元。,2.,某房地产公司将开发的一栋写字楼不再出售，于,2009,年,5,月,1,日整体出租给乙公司使用，该写字楼的账面余额为,400000000,元，公允价值为,430000000,元,.,采用公允价值模式计量其他资产转换为投资性房地产的核算举例会计分录,自用房地产转换为投资性房地产,借：投资性房地产,办公楼,成本,380000000,公允价值变动损益,投资性房地产,20000000,累计折旧,150000000,贷：固定资产,办公楼,550000000,作为存货的房地产转换为投资性房地产,借：投资性房地产,写字楼,成本,430000000,贷：开发产品,400000000,资本公积,其他资本公积,30000000,投资性房地产转换为其他资产的核算,采用成本模式计量投资性房地产转换为其他资产的核算,采用成本模式计量投资性房地产转换为其他资产的核算举例,1.2009,年,8,月,31,日，甲公司对外租赁期满的厂房收回，用于本公司生产使用。当日该厂房账面价值为,45000000,元，其中原价,60000000,元，已计提折旧,15000000,元。,2.,某房地产公司于,2009,年,5,月,1,日将出租的一栋写字楼收回作为存货，当日该写字楼的账面价值为,400000000,元，已计提的折旧为,50000000,元。,采用成本模式计量投资性房地产转换为其他资产的核算举例会计分录,投资性房地产转换为自用房地产,借：固定资产,厂房,60000000,投资性房地产累计折旧,15000000,贷：投资性房地产,厂房,60000000,累计折旧,15000000,投资性房地产转换为存货,借：开发产品,350000000,投资性房地产累计折旧,50000000,贷：投资性房地产,400000000,采用公允价值模式计量投资性房地产转换为其他资产的核算,采用公允价值模式计量投资性房地产转换为其他资产的核算举例,1.2009,年,8,月,31,日，甲公司对外租赁期满的厂房收回，用于本公司生产使用。当日该厂房公允价值为,72000000,元，账面价值为,70000000,元，其中成本,67000000,元，公允价值变动为增值,3000000,元。,2.,某房地产公司于,2009,年,5,月,1,日将出租的一栋写字楼收回作为存货，当日该写字楼公允价值为,350000000,元，账面价值为,400000000,元，其中成本为,420000000,元，公允价值变动为减值,30000000,元。,采用公允价值模式计量投资性房地产转换为其他资产的核算举例会计分录,投资性房地产转换为自用房地产,借：固定资产,厂房,72000000,贷：投资性房地产,厂房,成本,67000000,公允价值变动,3000000,公允价值变动损益,2000000,投资性房地产转换为存货,借：开发产品,350000000,投资性房地产,公允价值变动,30000000,公允价值变动损益,40000000,贷：投资性房地产,成本,420000000,五、投资性房地产的处置,采用成本模式计量投资性房地产的处置核算举例,甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。,租赁期满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合,同价款为,200000000,元，乙公司已用银行存款付清。,出售时，该栋写字楼的成本为,180000000,元，已计提,折旧,20000000,元。,采用成本模式计量投资性房地产的处置核算举例会计分录,取得收入,借：银行存款,200000000,贷：其他业务收入,200000000,结转成本,借：其他业务成本,160000000,投资性房地产累计折旧,20000000,贷：投资性房地产,写字楼,180000000,采用公允价值模式计量投资性房地产的处置核算举例,甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。,租赁期满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合,同价款为,100000000,元，乙公司已用银行存款付清。,出售时，该栋写字楼账面价值为,70000000,元，其中成本,67000000,元，公允价值变动为增值,3000000,元。,采用公允价值模式计量投资性房地产的处置核算举例会计分录,取得收入,借：银行存款,100000000,贷：其他业务收入,100000000,结转成本,借：其他业务成本,70000000,贷：投资性房地产,成本,67000000,公允价值变动,3000000,借：公允价值变动,3000000,贷：其他业务成本,3000000,第二节 商誉,一、商誉的取得,商誉的含义,是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业,可辨认净资产公允价值的差额。,核算举例,某企业购买另一企业，实际支付的价款为,800000,元，被,购买企业的全部可辨认资产公允价值为,2000000,元，全部,负债公允价值为,1300000,元。,借：商誉,100000,资产类科目,2000000,贷：银行存款,800000,负债类科目,1300000,二、商誉的期末计价,企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销。,每年年末，企业应对商誉进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。,企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊到相关资产组或相关的资产组合。,将商誉的账面价值分摊到相关资产组或相关的资产组合时，应当按照各资产组或资产组组合的公允价值或账面价值占相关资产组或相关的资产组合的公允价值或账面价值的比例分摊。,如包括商誉的到相关资产组或相关的资产组合可收回金额低于其账面价值，应当确认商誉的减值损失，但确认商誉的减值损失不能超过其分摊的商誉金额。,商誉的期末计价举例,某企业,2007,年,12,月,31,日商誉的账面价值为,90000,元，其,减值测试表如下,:,资产组,资产组账面价值,商誉分摊率（,5%,）,分摊后资产账面价值,资产组可收回金额,商誉,减值,资产,减值,资产组,A,300000,15000,315000,310000,5000,资产组,B,600000,30000,630000,640000,资产组,C,900000,45000,945000,890000,45000,10000,合计,1800000,90000,1890000,1840000,50000,10000,商誉的期末计价举例会计分录,借：资产减值损失,60000,贷：商誉减值准备,50000,固定资产减值准备,10000,第三节 长期待摊费用,一、长期待摊费用的性质,概念,是指企业当期发生的、应在,1,年以上的期限内分期摊销计入产品成,本或期间费用的支出。,无实物形态,特点,长期资产,无转让价值,受益期限,1,年以上,确认条件,未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出,未来收益不能抵补或受益期虽然,1,年以上但数额较小,的，直接计入当期损益,二、开办费,例：某企业在筹建期间发生人员工资,150000,元，注册登记费、差旅费、办公费等开办费,150000,元，在生产经营开始之日一次摊销。,借：长期待摊费用,300000,发生开办费,贷：应付职工薪酬,150000,银行存款,150000,借：管理费用,300000,摊销,贷：长期待摊费用,300000,三、固定资产大修理支出,某企业对一台生产车间用机器设备进行大修理，用银行存,款支付大修理费用,72000,元，采用分期摊销法在,3,年内平,均摊销，每月摊销,2000,元。,借：长期待摊费用,72000,支付大修理费,贷：银行存款,72000,借：制造费用,2000,分期摊销,贷：长期待摊费用,2000,四、股票发行费,按面值发行股票，实际发生的发行费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，如果数额不大，直接计入当期损益；如果数额较大，应确认为长期待摊费用，在不超过,2,年内平均摊销，计入损益。,按溢价发行股票，实际发生的发行费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，应先从溢价收入中扣除，股票发行费大于溢价收入而未能抵扣部分，如果数额不大，直接计入当期损益；如果数额较大，可确认为长期待摊费用，在不超过,2,年内平均摊销，计入损益。,