作业成本系统.ppt

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星期一,1,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2013-5-302018/1/1 星期一,1,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2013-5-30,作业成本系统,Activity,B,ased Costing,本 章 教学目的与要求,通过本章的教学，学生应达到下列要求：,掌握作业成本法的基本概念与原理,掌握作业、增值作业、价值链、资源动因等概念,掌握作业成本法的计算步骤,具备运用作业成本原理获取成本信息的能力,第一节 作业成本的产生背景,一、传统成本制及其局限,（一）成本核算的流程,第一节 作业成本的产生背景,原材料,人工,人工成本总额阿,间接人工阿,直接人工,间接材料,材料总成本,直接材料,制造费用,在产品,产成品,产品销售成本,其他项目：,保险费机器折旧等,按一定分配率，分配转出的制造费用,完工,产品,成本,销售,成本,图 传统成本法的核算流程（以制造业分批法为例）,第一节 作业成本的产生背景,（二）制造费用的分配,1、制造费用分配率,2,、,全厂单一分配率,3,、,部门制造费用分配率,第一节 作业成本的产生背景,（三）传统成本制的局限,1.传统成本制度对成本信息的扭曲,（,1,）直接材料、直接人工成本在总成本中所占比重日益下降，,制造费用,所占的比重日益增加。,（,2,）许多企业不得不放弃,大批量,的生产方式，采用以顾客为导向，对顾客的要求能及时作出反应的弹性制造系统（,FMS,），并改用,小批量、差异化,产品的生产方式。从而使生产的复杂程度大大增加。,技术进步,设备价值提高(自动化设备的运用),经济寿命缩短（需求增加且多变）,直接人工减少,人工工时减少,制造费用增大,分配率增大,成本扭曲加大,与生产工时无关费用增大,传统成本方法造成成本扭曲,直接材料,直接人工,（,50%,）,制造（间接）,费用（,20-30%,）,主要成本,直接材料,直接人工,（,10%,）,制造（间接）,费用（,50%,）,次要成本,主要成本,次要成本,传统成本制,作业成本制,所谓适时制,Justintime(JIT)inventorysystems,，是指这样一种企业营运机制：,只是在投入生产加工过程时才购进原材料，只是在有组装要求时才加工零部件，只是在有销货要求时才组装成品并装运发往客户。,JIT要求企业是在一种具备理想条件的环境中运营，否则一个环节不畅通就会导致企业运营整体的不“适时”。,是以“以需求拉动生产”的经营模式：下一道工序的要求决定着上一道工序的生产,企业生产经营各环节实现高度自动随时满足客户的不同要求,销售、供应渠道稳定有利于均衡生产，对减少库存有利：“,零存货,”,生产过程严格标准化，实现全面质量管理，进行的是100%的质量检验：“,零缺陷,”；严格奖惩制度,JIT的根本出发点是要消除生产过程中的浪费，所以它将企业的活动分成两类：,增值作业,和,不增值作业,增值作业,是指能够为最终产品增加价值的作业。,1）是制造产品所必须的作业；2）可以增加转移给客户的价值。,如：采购作业、各工序的加工作业、销售作业等（认真听课获取知识增值作业）；,3）该作业使价值链中其他作业得以执行,1）没有这些作业，并不会对最终产品的质量或客户对产品的特定要求（或效用）造成任何损害；,不增值作业,不能够为最终产品增加价值的作业：,2）不能够增加转移给客户的价值。如：产品的储存、各环节的等待、返工等作业均为不增值作业,（课堂上打瞌睡、说话，没有获取任何知识，既浪费了自己宝贵的时间,资源，还影响了别人，此时你的“上课作业”就为不增值作业）,1）销售方面要求最终消费者有较稳定的消费，形成了一条,单向的、依存性极强的链条,。一旦最终消费者的消费行为发生临时变动，将引起连锁反映；其次，由于零存货，一旦需求突然增加，则一时难以马上满足需要。,2）生产方面要求“零库存、零缺陷”：,零缺陷,：生产过程不能出现任何差错；材料质量绝对符合要求。由此,质量管理费用明显上升,：材料检测、生产过程的监控、检验等,JIT的内含风险：,零库存,：适时地生产、销售下一环节所需的数量。一旦出现中间产品或产成品的质量问题，就难以按量完成下一环节所需的产品数量,而为防范质量差错，对责任人的惩罚较重时，将容易挫伤员工的生产积极性,3）供应方面要求按质按量按时地采购。当供应商一旦出现临时断货，企业会因无存货而出现停工待料现象，进而影响整个全局；材料质量检测成本明显增高,有限的供应商,运用JIT的企业必须与少数供应商建立起紧密的工作关系，他们能够提供可靠的服务，可靠性是最为重要的,（美国的苹果计算机生产部，供应商减少了87，国际商用机器公司供应商减少了95，施乐公司则减少供应商96。）,与少数供应商建立长期合作伙伴关系,适时生产对购货方式的重大影响。,改进工作现场,要想很好地实施JIT，企业必须改进工作现场的流动线。流动线，可以定义为产品在制造过程中从原材料一直到完工产品的物质路径。,采用JIT实务调查,供应商数目平均减少 67。,返工产品和残料平均减少 44。,生产准备时间平均减少 47。,存货平均减少 46。,适时制（JIT）益处,1存货库存方面的成本节约,2质量控制方面的效益,3生产效率的提高,4成本数据收集和成本计算方面的效益,适时生产（JIT）,提高对问题及原因的认识,削减粗制滥造的理念,改善送货效率的理念,控制缺陷的理念,快速反馈缺陷情况,快速送货,质量控制,更少返工,更少材料浪费,更少的间接成本,保持更少的存货,减少产品生产周期,实施适时生产系统的效果,两小时换岗制度,日本丰田汽车公司九州工厂自采用两小时换岗制度以来，工人们每隔两小时就以崭新的心情迎接开工。丰田公司指出采用换岗制的最主要原因就是工人的健康。,加藤厂长说：“在长时间使用同一部位的肌肉来做相同的作业，必将会带来身体上的疲劳”，他还说:“防止工人受伤对工人本人以及公司来说比什么都重要。”,从工人的角度来看，反复做相同作业的时间缩短了四分之一，有利于提高集中力。,由此，整个生产效率提高了10%。,提高,丰田公司生产能率的换岗制是按人是最主要的竞争力这一原则所创造出的以人为本的企业的成功事例。,在上述事例中得知，通过作业环境的变化，提高了生产效率，这些变化又带来了减少间接费用，降低生产成本的效果。请思考一下除这些以外影响成本的因素还有哪些？,请思考一下构成成本的项目。,广泛平均及其后果,广泛平均及其后果,广泛平均及其后果,广泛平均及其后果,广泛平均及其后果,广泛平均及其后果,广泛平均可能导致少计或多计产品或服务的成本,少计产品成本,产品消耗了较高的资源水平，报告的单位成本却较低,多计产品成本,产品消耗了较低的资源水平，报告的单位成本却较高,第一节 作业成本的产生背景,2.不符合时效性要求,固定制造费用上升,间接费用比重上升,3.牺牲长期绩效,第一节 作业成本的产生背景,企业因为使用传统成本制度，而被错误成本所误导，所产生的运营危机，可以归纳为以下几类,（1）产销不能获利的产品与服务而不知如何改善；,（2）设计出高成本的产品，误以为是一项良好的研究与开发；,（3）任意提高制造程序的复杂程度，以为花费不多，实际上是在增加制造成本；,第一节 作业成本的产生背景,（,4）努力尝试降低成本计划，但是成效不大；,（5）建立出不适合的企业组织结构，使得绩效难以衡量；,（6）错误选择主要客户，以为某些客户为其利润重点，以致丧失机会；,（7）选择错误的上游厂商，致使原料与零件成本增加。,作业成本法产生的历史回顾,1、科勒（,E.Kohler,）的作业会计思想美国会计学家，第一个提出了“作业”的概念，设置“作业帐户”。,2、乔治.斯托布斯（,George I.Staubus,）的作业会计理论1971年出版的作业成本计算和投入产出会计一书中提出了几个会计理论：1）会计是个信息系统；2）成本计算对象应该是作业，而不是完工产品。,3、作业成本计算法的深入研究和推广应用美国哈佛商学院会计学教授罗伯特.S.卡普兰和库珀教授,卡普兰教授提出的ABC法基本理论的要点：,1）产品成本是制造和运送产品所需全部作业的成本之和，成本计算对象是作业,ABC的基本原理：“作业消耗资源，产品消耗作业”,ABC的本质是以作业作为确定、分配间接费用的合理基础：注重成本发生的原因（成本动因），而不是注重成本计算的结果本身,真正关注及运用ABC法是从20世纪80年代中期开始的,第一节 作业成本的产生背景,二、作业成本法产生的背景,（一）,先进制造模式,（二）,竞争,（三）,资本密集度,（四）,组织规模,（五）,管理思想的演进,第一节 作业成本的产生背景,作业成本法在香港应用的调查分,析,作者：朱云 陈工孟,会计研究2000年第8期,第一节 作业成本的产生背景,问卷基本情况,1999 年对香港地区应用作业成本法的情况进行研究，采用信函调查表的形式对 810 家公司进行了调查，致函给每家公司财务总监或负责财务方面的经理。,反馈回 90 份有效的调查表，反馈率为 11%，其中包括 47 家上市公司和43 家非上市公司。,在 90 家公司中有 10 家已经使用作业成本法（4 家上市公司和 6 家非上市公司），另有 4 家（2 家上市公司，2 家非上市公司）即将打算实施。,第一节 作业成本的产生背景,从反馈的信函发现，在使用作业成本法的公司中平均使用年度为四年。,在没有使用、暂时也不打算使用作业成本法的 76 家公司中有 37 家知道作业成本法知识，有 39家知之甚少。,第一节 作业成本的产生背景,第一节 作业成本的产生背景,第一节 作业成本的产生背景,实施作业成本法的动因,调查表调查了实施作业成本法的动因，将其重要性划分为 10 个等级“1”代表不重要“10”代表很重要。,第一节 作业成本的产生背景,第一节 作业成本的产生背景,第一节 作业成本的产生背景,对作业成本法的满意程度,第一节 作业成本的产生背景,不采用作业成本法的原因,第一节 作业成本的产生背景,结论,迄 1999 年为止，作业成本法的使用并不是很广泛，在被调查的公司中，有 11%的公司已经使用作业成本法，5%的公司打算使用。,研究表明，大量公司接触作业成本法的时间还不长；,公用事业的使用率比其它行业都高，这点和“工业企业使用作业成本法程度较高”的假设并不相符；,使用作业成本法的公司在规模上（员工、销售量、总资产）都显著大于没有使用作业成本法的公司；,产品的多样性以及竞争压力和作业成本法使用上的正向关系在统计上并不显著；,制造费用比例较高在香港并不是使用作业成本法公司的显著特征,第一节 作业成本的产生背景,在统计上使用作业成本法的公司和没用使用作业成本法的公司，其成本结构也没有显著的区别；,获得更为准确的成本信息成为实施作业成本法的主要动因，改善经营过程同样也是一个重要的因素；,奇怪的是，会计和财务部门并不是支持作业成本法实施的主要部门和主要使用者；,实施作业成本法最困难的是为系统收集信息；,令人欣慰的是，使用作业成本法后，除了资源定价方面，业绩表现、成本削减、过程改善等方面都获得了显著提高；,缺少足够的培训人员是不实施作业成本法的一个主要原因。,第二节 作业成本法的基本原理,一、作业成本法的基本概念,（一）作业,1、定义,作业,是指企业生产经营过程中相互联系，各自独立的活动，作业可以作为企业划分控制和管理的单元。,企业经营过程中的每项环节，或是生产过程中的每道工序都可以视为一项作业。企业整个经营过程可以划分为许多不同的作业。,作业是一件有特定目的的工作或任务。,作业是指为了达到其生产经营目标所发生的各项活动，并且是需,消耗资源,的活动或事项,材料,人员岗位,机械车辆,变电材料,线路材料,两措材料,线路带电作业,线路运行,继电保护,试验油务,变压器检修,管理,外委人员,工程车,皮卡,轿车,升高车,4500,租用的办公楼,电脑设备,打印机,资源定义,管理性资源,第二节 作业成本法的基本原理,第二节 作业成本法的基本原理,（2）,作业链,现代企业实际上是一个为最终满足顾客需求而建立的一系列前后有序的作业集合体，该集合体就称为“作业链”,（3）,价值链,每完成一项作业要消耗一定量的资源，而作业的产出又形成的一定的价值，且转移给下一个作业，以此逐步推移，最终产品是所有作业的集合，即作业链的形成过程就是价值链的形成过程：作业链同时表示为价值链。,上游（供应商）,研究开发,设计,采购、制造,营销,运送,顾客服务,顾客（下游,）,企业的价值链,辅助活动,基本活动,利润,利润,迈克尔.波特的“基本价值链”,第二节 作业成本法的基本原理,2、分类,Cooper（1990）将作业按,作业水平,的不同，分为,单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业及维持水平作业,四类，这种分类方法也是作业成本计算中常见的分类。,第二节 作业成本法的基本原理,（1）,单位水平作业（Unit-Level Activities）,是,生产单位产品时所从事的作业,。,例如直接材料和直接人工成本等。,这种作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍，则直接人工成本也会增加一倍。,第二节 作业成本法的基本原理,（2）,批次水平作业（Batch-Level Activities）,是,生产每批产品而从事的作业,。如对每批产品的机器准备、订单处理、原料处理、检验及生产规划等。,这种作业的成本与,产品批数,成比例变动，是该批产品所有单位产品的,固定（或共同）成本,。,例如机器从生产某批产品，转向生产另一批产品时，就需要对机器进行准备。当生产批数愈多时，机器准备成本就愈多，但与产量多少无关。,第二节 作业成本法的基本原理,（3）,产品水平作业（Product-Level Activities）,是,为支援各种产品的生产而从事的作业,，这种作业的目的是,服务于各项产品的生产与销售,。,例如对一种产品编制材料清单（Bills Of Materials）、数控规划、处理工程变更、测试线路等。,这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。,第二节 作业成本法的基本原理,（4）,维持水平作业（Facility-Level Activities）,是,为维持工厂生产而从事的作业,。,例如工厂管理、暖气及照明及厂房折旧等。,这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。,第二节 作业成本法的基本原理,作业水平的分类能为作业成本信息的,使用者和设计者,提供帮助，因为作业水平与作业动因的选择有着内在关系。,从这我们也可以看出，传统成本法只考虑了,单位水平作业,，因此其,制造费用,的分配主要采用与单位水平相关的分配率，没有真实反映各产品/批次的成本信息。,第二节 作业成本法的基本原理,（二）成本,在作业成本法下，成本被定义为,资源,的耗用，而不是为获取资源而发生的支出。,有利于管理人员采取行动消除资源过剩或短缺；,便于管理决策，因为资源的实际消耗量更能反映真实成本。,作业成本,以作业为计算对象，该作业所消耗的资源成本即为作业成本,第二节 作业成本法的基本原理,（三）作业成本法的基本假定,作业成本法认为“,作业耗用资源，成本对象耗用作业,”。,“作业”是成本计算的核心，而产品成本则是制造和传递产品所需全部作业的成本总和。成本计算的基本对象是作,业,成本计算的基本步骤是：,-,首先将企业提供的各种资源向各作业进行分配,-,然后再将各项作业所耗用的资源向产品（或其他成本计算对象）分配。,第二节 作业成本法的基本原理,二、作业成本法的基本思想,尽量根据成本发生的因果关系，将资源耗费分配至产品（或其他成本计算对象）上。,（一）,直接成本,-,某类成本的发生如果直接是由生产某种产品所引起的，那么这类成本通常可直接追溯到特定的产品，一般称之为直接成本。,-,直接材料是典型的直接成本。直接人工成本也属于这类成本。,第二节 作业成本法的基本原理,（二）,可追溯至作业成本,许多成本虽然不能直接追溯到某种产品，但是却可以追溯到有关作业，由此得到作业成本。,有些作业成本大小不与产品直接相关，而与另外一类作业相关。我们将前一类作业称为辅助作业，后者称为主要作业。,-,例如，人事管理、设备维修等作业都属于辅助作业。首先根据各主要作业所消耗的辅助作业量多少，将辅助作业成本分配至主要作业，然后再根据不同产品所消耗的作业量，将各项主要作业成本分配到各产品中。,第二节 作业成本法的基本原理,（三）,不可追溯成本,除了上述两类成本以外，还会剩余一少部分成本，这部分成本既不能直接追溯到某种产品，也不能追溯到某种作业。,该类成本比例通常很小（只占总成本的5%以下），通常称为不可追溯成本。,对于不可追溯成本，可以选用某种标准将其分配到各有关成本对象上。,第二节 作业成本法的基本原理,作业成本法使传统成本计算法下许多间接费用变得具有可追溯性,各 资 源 价 值,直接成本,主要作业成本,辅助作业成本,不可追溯成本,各 种 产 品 成 本,直接计入,特定产品,根据成本动因,计入特定产品,按某种分配标准分配至各产品,四、成本动因,成本动因,指,决定成本发生,的那些重要的活动或事项，即是诱导成本发生的原因,直接人工工时、机器工时、产品数量、准备次数、材料搬运次数、检验次数、订单数量、产品的生产批次、发货单的数量、职工人数等等,成本动因支配着成本行为，决定着成本的发生，并可作为分配成本的标准。成本动因分为：资源动因和作业动因两类,（一）资源动因,资源动因,是引起,作业成本变动,的因素，是资源被各种作业消耗的方式和原因。,它反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准(,产生资源成本的原因,)（作业消耗资源）,第二节 作业成本法的基本原理,资源动因的几个例子,第二节 作业成本法的基本原理,资源动因的几个例子,确立资源动因的原则：,1,、,某项资源能直观地确定为某一特定产品所消耗，则,直接计入该产品成本,中，此时资源动因也是作业动因，为“终结耗费”。如材料费,2,、,某资源耗费可从,区域上,确定出为某项作业所耗，则可直接计入该作业成本库，此时资源动因可认为是“,作业专属耗费”,。如采购人员工资直接进入采购作业成本中,3,、,某项资源从最初消耗上呈,混合耗费,形态，则需选择合适的资源动因来分配资源成本。如动力费一般需按各项作业实用电力度数来分配。,某作业成本,=可直接追溯的资源成本+按资源动因分配的资源成本,（二）作业动因,作业动因,是引起,产品成本变动,的因素，计量各产品对象对作业的需求，并被用来分配作业成本，即是将作业成本分配进入产品成本的依据（产品消耗作业）,如每一批次检验成本相同，则将质检成本分配进入各产品时选择的“检验次数”就是作业动因,全部资源成本,作业中心1,作业中心2,作业中心n,A产品,B产品,资源动因,作业动因,典型的作业成本动因,订单作业 -订单数量,采购作业 -采购次数,运输作业 -运输里程,检验作业 -检验时间,调整作业 -调整次数,机器运行作业 -机器小时,销售作业 -销售数量,第三节 作业成本计算法,一,、作业成本法下的产品成本计算方法,（一）,确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库。,资源是执行作业所必需的经济要素。,资源可以分为：,（1）货币资源；,（2）材料资源；,（3）人力资源；,（4）动力资源，,（5）厂房设备资源等等。,第三节 作业成本计算法,（二）,将企业经营过程划分为各项作业,作业的确定应遵循成本-效益原则,第三节 作业成本计算法,（三）,确定“资源动因”,资源动因,（,Resource Driver,）,是指资源被各作业消耗的方式和原因。,它反映了作业对资源的消耗状况，因而是把资源库价值分解到各作业成本库的依据。,第三节 作业成本计算法,例如，假定质量检验部门有两大资源消耗100,000元的工资奖金和20,000元的原料，并且质量检验部门设有“外购材料的检验”、“在产品的检验”和“产成品的检验”,三项作业,。,会计部门通过估计各作业消耗的人力把工资和奖金分配到各作业。这个估计的人力就是工资和奖金的资源动因。,第三节 作业成本计算法,假定，人力的估计是由分配到每一作业的人数以及每一人在该作业上所花费的时间来决定。,如果某部门2/10的人员把他们50%的时间花费在对外购材料进行检验，那么人力的10%（=2/1050%）的工资和奖金，也就是10,000元（=100,00010%）就应分配到“检验外购材料”的作业。,资源动因作为一种分配基础，反映了作业对资源的耗费情况，是将资源成本分配到作业的标准。,第三节 作业成本计算法,（四）,根据各项作业所消耗的资源动因数，将各资源库汇集的价值分配到各作业成本库,-,各资源库中的价值应根据资源动因逐项分配到各作业成本库中去，将每个作业成本库中转入的各项资源价值相加就形成了作业成本库价值。,-,将,增量作业,耗费价值,计入产品成本,，而,非增量作业,耗费价值不计入作业成本，而,计入期间费用,第三节 作业成本计算法,（五）,确认各作业的成本动因,，,再根据每个成本动因计算相应的作业动因分配率。,-,作业成本动因通常简称,作业动因,（Activity Driver）,，它是作业被产品或劳务等成本对象消耗的方式和原因。它是作业成本库成本分配到成本对象中去的标准。,-,“专属作业”是指为某种特定产品或劳务提供专门服务的作业。专属作业资源耗费价值应直接由该特定的产品或服务所承担。,资源成本,直接追溯,分配资源成本,根据资源动因进行分配,作业,第一阶段：建立作业成本库,分配作业成本,作业动因,产品,第二阶段：将各作业成本库中的成本分配进入到产品,成本分配观,资源成本,作 业,产品（或其他成本对象）,动因分析,业绩计量,将资源成本追溯到作业,过程分析观,执行什么作业,将作业成本追溯到产品或其他成本对象,作业执行得如何,作业产生的原因,二维作业成本管理模型,作业成本管理是一个“二维”的观念：,1）,成本分配观,作业成本的计算过程：将资源成本追溯到作业，再将作业成本追溯到产品的过程。这一过程提供了资源、作业、产品及其他成本对象的成本信息（,这里的成本可能是制造成本，也可能是经营成本、价值链成本等,）。为成本战略、定价、生产决策提供信息,产品生产引起对作业的需求，而作业需求又引起对资源的需求，,所以将资源成本分配给作业，将作业成本分配给产品：,消耗了多少,2）,过程分配观,作业的控制过程：作业产生的原因（为什么执行该项作业）、作业的执行（执行的是什么作业）和作业的评价（作业执行的结果如何）,通过作业管理使价值链得到优化，最终实现降低成本、提高客户价值、增加企业盈利的目标,它为企业提供有关,何种原因,引起作业以及作业完成得如何（业绩计量）的信息：,为什么消耗这么多,第三节 作业成本计算法,例如，当“检验外购材料”被定义为一个作业时，则“检验小时”或“检验次数”就可成为一个作业动因。如果检验外购材料A所花的时间占总数的30%，则作业“检验外购材料”成本的30%就应归集到外购材料A。,第三节 作业成本计算法,作业动因与前述的作业分类有关。,如是单位水平作业，则作业动因是产量；如是批别水平作业，则作业动因是产品的批量。,当作业动因计量的耗费等于或接近产品对作业的实际耗费时，则产品成本就能得到准确的核算。,作业动因是产品和作业的纽带，代表了产品或工艺的设计的改善机会。,第一节 作业成本计算法,（六）,根据各项作业所消耗的成本动因数将各作业成本库价值分配计入有关产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本。,第三节 作业成本计算法,作业成本法产品成本计算过程,资源成本库X,资源成本库Y,作业成本库a,作业成本库b,作业成本库c,产品A成本,产品B成本,第三节 作业成本计算法,二、传统成本制与作业成本的区别,（一）,成本的分类。,（二）,成本计算对象。,（三）,间接费用的分配,（一）,成本的分类。,传统的成本计算方法把成本按用途分为直接材料、直接人工、制造费用。,作业成本法,按作业,把成本分为与材料有关作业成本、人工有关作业成本、采购作业成本、设备调整作业成本、机械运转作业成本、存货保管作业成本、销售作业成本等。,（二）,成本计算对象。,在传统的成本核算中，人们所关心的是产品成本结果，所以传统的成本计算对象仅仅是企业最后所生产出来的各种产品。,在作业成本法下，人们所关心的不仅是产品成本结果，更关心的是,产品成本形成过程和原因,，所以不仅把最终产品作为成本计算对象，而且将资源、作业、作业中心等也作为成本计算对象。通过作业成本能够反映生产过程与成本动因之间的相互联系。,（三）,间接费用的分配。,在传统成本系统下，间接费用的分配标准是生产工时或机器台时，比较单一,。,而在作业成本法下，间接费用的分配标准是多元的，可以是财务的数量化标准也可以是非财务的量化标准。,（四）数据准确度,在资本密集型或技术密集型生产条件下，间接费用比重相对大或多品种少量生产时采用作业成本法比传统的成本计算方法得出更加准确的成本数据,。,概括起来说作业成本法是建立在“作业消耗资源，产品消耗作业”的原理之上，以作业和产品为成本计算对象，对成本发生的动因加以正确分析，归集和分配生产经营费用的成本计算方法。其实质是以作业为基础、以资源流动为线索、以成本动因为媒介对企业作业进行的动态核算和跟踪反映。,1.,传统成本计算法,制造费用的归集,制造费用的分配标准,产品订单,直接费用的归集,制造费用,生产工时、机器台时,直接人工费,直接材料费,2.作业成本法,作业 1,（作业准备）,制造费用按作业归集,作业 2,（装配）,作业 4,（检验）,作业 3,（电焊）,作业准备,次数,零部件数,检验时间,作业时间,制造费用分配标准,产品订单,直接费用的归集,直接人工费,直接材料费,A,产品成本,B,产品成本,原材料费,间接费用,辅助部门费用,制造部门费用,财务会计（交易数据）,直接费用,人工费用,制造费用,直接计入,按产量或工时分摊,按费用项目计算,按部门计算,按产品计算,传统成本法,制造（间接）费,生产现场,检 查,材料采购,设 计,A,产品,B,产品,直接材料费,直接人工费,设计,次数,采购,次数,检查,数,组装时间,机械时间,作业成本分配,作业中心,作业动因,制 造 费 用（全厂）,制造费用,（铸造车间）,制造费用,（切削车间）,制造费用,（装配车间）,产品1,产品2,产品n,按生产部门归集,制造费用,（间接人工）,作业成本库,(验收材料),作业成本库,(搬运材料),作业成本库,