第一章-外币会计.ppt

*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第二章 外币会计,1,能够了解外币会计的基本原理；,理解汇兑损益的成因及其对企业经营成果的影响；,掌握外币会计核算的基本方法、,外币财务报表的折算方法、企业日常外币业务,的会计处理和正确确认与计量汇兑损益。,学习目标,2,3,重点和难点,外币折算汇率的确定,汇兑损益（外币交易导致的差额）的处理,外币报表差额的处理,4,教学内容,第一节 外币会计概述,第二节 外币交易会计,第三节 外币报表折算,5,产生：其一是经济国际化的需要；其二是总公司汇总编制合并报表的需要。,第一节 外币会计概述,6,第一节 外币会计概述,一、外币与外币会计业务,（一）外币与外汇,外币：“外国货币”，本国货币以外的其他国家或地区的货币。,外汇：外币资产的总称，指以外币表示的用于国际结算的,支付,手段，包括可以用于国际支付的特殊债权、其他外币资产（外汇局）。,7,一、外币与外币会计业务,外汇特征有三：以外币表示的资产；国外能得到偿付的债权；可以,自由兑换,成其他支付手段的外币资产。,外币有广义和狭义之分,狭义：外国纸币或铸币,会计：企业编制财务报表采用货币以外的其他货币，,与记帐本位币相对而言,的。,8,（二）记帐本位币的选择,记帐本位币：,是指单位用于,日常,登记会计帐簿和编制财务会计报告用以,计量,的货币,。,我国,会计法规定：会计核算以人民币作为记帐本位币，业务收支以外币为主的企业可以选定某种外币为记帐本位币，但是编制报表时必须折算为人民币反映。,记账本位币一旦选定，不能随意变更。,一、外币与外币会计业务,9,1,、记账本位币选择的一般原则：商品和劳务以什么货币定价，就以什么货币作为本位币,（,根据企业的业务情况确定所需使用的货币,）,。,（,1,）商品和劳务,（,2,）商品和劳务所需的料、工和费,（,3,）融资活动和经营活动获得的货币,一、外币与外币会计业务,10,2,、企业境外经营机构记账本位币选择需考虑的因素：,（,1,）自主性：较强所在地货币，较弱与总公司或母公司相同（人民币）,（,2,）与总公司交易占境外经营活动的比重（独立性）：,大与总公司或母公司相同（人民币）,一、外币与外币会计业务,11,（,3,）境外经营活动能否直接影响总公司或母公司的现金流量、能否准时汇回。,能与总公司或母公司相同,（人民币）,（,4,）境外现金流量能否偿还其债务或与其债务,能使用当地货币,3,、记账本位币的变更,采用变更当日的,即期汇率,将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额。,一、外币与外币会计业务,12,二、外币会计,以记帐本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。,13,（一）汇率：汇价或外汇牌价,一国货币兑换为另一种货币时的比价或比率。,1、汇率的标价方法：直接标价法和间接标价法,目前大多数国家包括我国都采用直接标价法,三、汇率与汇兑损益,14,直接标价法：用一定单位的外国货币为标准来计算应折合为若干单位的本国货币的方法。,例：1美元,6.683,元人民币,间接标价法：以一定单位的本国货币来计算应折合为若干单位的外国货币。,例：1元人民币0.116美元,三、汇率与汇兑损益,15,2,、汇率的种类,按外汇经营形式（场所）不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。,银行挂牌汇率又分为：买入汇率、卖出汇率和中间汇率（,站在银行的角度,）,例：美元买入价、卖出价和中间价：,6.7625,，,6.7937,，,6.7781,按外汇付款期限不同，分为即期汇率（成交后第二日交割）和远期汇率（约定在成交后一定时日交割）。,三、汇率与汇兑损益,16,三、汇率与汇兑损益,（二）汇兑损益,1、外币折算：是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。,包括外币交易折算和外币报表折算。,17,三、汇率与汇兑损益,2、外币汇兑：是把外币兑换为本国货币，把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。,18,三、汇率与汇兑损益,3,、汇兑损益,概念：企业发生的外币业务在折合为本位币时，由于,汇率的变动,而产生的,记账本位币折算差额,和不同于外币兑换发生的,收付差额,，给企业带来的,收入或损失,。,理解：,汇兑损益是在各种,外币业务,的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。,作用：反映企业的外汇风险,19,4,、汇兑损益类型：,交易汇兑损益：在发生以外币计价的交易业务时，因收回或偿付债权、债务而产生的汇兑损益（由于外币业务产生与结算时间不一致产生）,兑换汇兑损益：外币兑换产生的汇兑损益,以上两种汇兑损益是日常外币交易产生的,三、汇率与汇兑损益,20,调整外币汇兑损益：会计期末将所有外币性债权、债务和外币性货币资金账户，按期末汇率进行调整而产生的汇兑损益（本公司报表）,外币折算汇兑损益：会计期末为了合并会计报表或为了重新表述会计记录和会计报表金额，而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单位的金额，在折算过程中产生的汇兑损益（子公司报表）,以上两种汇兑损益是期末,外币报表折算时,由于期末汇率与外币业务发生时汇率不同产生的,三、汇率与汇兑损益,21,三、汇率与汇兑损益,汇兑损益波动表,22,历年考题,2010,年,1,月多选题：,21.,汇兑损益是企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而给企业带来的收益或损失，其类型包括（）,A.,交易汇兑损益,B.,兑换汇兑损益,C.,调整外币汇兑损益,D.,外币折算汇兑损益,E.,即时汇兑损益,2008.10,31,简述汇率的直接标价法和间接标价法的特点。,23,第二节 外币交易会计,一、外币交易及会计处理,常见外币交易：购销，借入出借、保险和咨询等。,外币交易的会计处理：,发生时：即期汇率,计算汇兑损益和账务处理,结束时：即期汇率,报告期末：即期汇率,24,单一交易观和两项交易观,1、单一交易观,：把外币交易的发生和以后的结算视为,一笔交易的两个阶段,（只有在结算后该笔交易才算完成），外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们,结算日的汇率,。,要求：,由于汇率变动而产生的折合记帐本位币金额的差额应调整该项交易发生额，并对有关资产、负债、成本或收入账户进行调整（,按结算日的即期汇率,），年终不确认未实现的汇兑损益。,例见,P30,例,1-1,。,二、外币交易会计的基本方法,25,2、两项交易观（会计准则，重点）：把外币交易的发生和结算视为,两笔相互独立的交易,处理，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，取决于它们交易日的汇率。,要求：,结算时由于汇率变动而产生的折合成记帐本位币的差额应计入“,财务费用汇兑损益,”（一般企业）或“汇兑损益”（金融企业）。,二、外币交易会计的基本方法,26,两项交易观下汇兑损益处理方法：,（1）当期确认法：将未实现的汇兑损益计入当期损益（我国）。,理由：会计分期,/,权责发生制核算需要。,（2）递延法：将未实现汇兑损益反映在“递延损失汇兑损益”帐户，递延到以后各期，待外币款项结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。,理由：实现制原则的体现。,二、外币交易会计的基本方法,27,P32,例,1,2,公司,2007.12.1,向美国出口商购货，货已到，计价,USD10 000,，定于,2008.1.31,付款。交易发生日汇率为,8.7,，,12.31,汇率,8.85,，交易结算日汇率,8.9,分析：交易与付款时间不一致，而且跨年度，因此涉及到两次汇兑损益的处理（资产负债表日和结算日）。,交易发生日：按当天汇率折算,借：原材料,87 000,（,10 000 8.7,）,贷：应付账款,87 000,两项交易观,28,报表编制日，按当日汇率调整应付外汇账款,借：财务费用汇兑损益,1500,（,10 000,（,8.85,8.7,）,贷：应付账款,公司,1500,交易结算日：按当日汇率调整应付账款,借：财务费用汇兑损益,500,（,10 000,（,8.9,8.85,）,贷：应付账款,公司,500,借：应付账款,公司,89000,贷：银行存款,89000,两项交易观,29,二、我国外币交易的会计核算（重点）,（一）核算原则：两项交易观中的当期确认法,（总体核算原则）,1,、复式记帐：两种货币都要记账,2,、使用,即期汇率,（人行公布的外汇牌价中间价）或其近似汇率折算,3,、外币账户余额月末按,期末汇率,调整，差额计入外币账户和,“,财务费用汇兑损益,”,30,（二）外币交易会计的科目设置和账务处理,1,、科目设置：,一般企业：财务费用汇兑损益,汇兑损益：损益类，期末结转,二、我国外币交易的会计核算,财务费用汇兑损益,汇兑损失净额,汇兑收益净额,31,2,、账务处理,（具体业务处理）,：,（,1,）交易日,收到外币,A,、外币投资：要按交易方式日的,即期汇率,折算，,不得,采用合同规定汇率和近似汇率。,借：银行存款（外币,/RMB,）,贷：实收资本（外币,/RMB,）,P35,页例,1,3,。,关于汇率的特殊规定,二、我国外币交易的会计核算,32,2,、账务处理,（具体业务处理）,：,（,1,）交易日,收到外币,B,、收到外币筹资额（收到当日即期汇率）,借：银行存款,（外币,/RMB,）,贷：短期借款,（外币,/RMB,）,二、我国外币交易的会计核算,33,2,、账务处理,（具体业务处理）,：,（,1,）交易日,C,、结汇业务：由于银行买入价和即期汇率之间差异的折算差额计入汇兑损益。,结汇,实际收到外币,借：银行存款（银行买入价折算）,贷：银行存款或应收账款,（外币,/RMB,）,（,即期汇率,折算）,财务费用汇兑损益（平衡科目）,书,36,页例,1,5,。,二、我国外币交易的会计核算,34,2,、账务处理,（具体业务处理）,：,（,1,）交易日,付出外币：银行售汇业务，实际兑换时按卖出价折算。,售汇，实际支付货款：,借：应付账款（外币,/RMB,）,（,即期汇率,折算）,财务费用汇兑损益,（平衡科目）,贷：银行存款,（银行卖出价折算）,二、我国外币交易的会计核算,35,2,、账务处理,（具体业务处理）,：,（,1,）交易日,外币兑换：银行买入（外币兑换）或卖出价（购买外汇），银行存款分外币户和人民币户，汇兑损益计入,“,财务费用汇兑损益,”,。,二、我国外币交易的会计核算,36,2,、账务处理,（具体业务处理）,：,（,2,）资产负债表日外币项目调整的账务处理：区分货币性项目和非货币性项目,货币性项目：库存现金或应收应付款项等以货币状态存在的资产或负债项目,(,不包括权益项目,),。,处理方法：按资产负债表日即期汇率折算，,汇兑损益计入财务费用,，差额同时登记外币账户。,二、我国外币交易的会计核算,37,P37,例,2-8,:07,年,12,月,1,日出口商品售价,USD10000,，当期汇率,8.59,，,12,月,31,日，银行通知款项收妥并入账，汇率,8.62,。,12,月,1,日：借：应收账款,ABC 85900,贷：主营业务收入,85900,12,月,31,日：借：银行存款,86200,贷：应收账款,ABC 85900,财务费用汇兑损益,300,如,12,月,31,日应收账款未收回，当日即期汇率为,8.4,借：财务费用汇兑损益,1900,贷：应收账款,ABC 1900,二、我国外币交易的会计核算,38,外币非货币性项目,（,直接计入相关项目的成本，不通过汇兑损益处理,）,：,处理方法：,以历史成本计价：仍按交易发生日即期汇率折算（一般不用处理），存货如可变现净值用外币表示，则要按期末汇率调整（,P39,例,1,10,）。,以公允价值计价：公允价值变动和汇率变动一起计入,“,公允价值变动损益,”,科目核算（,P39,例,1,11,）,非货币性项目：指不具有货币性质，不仅以货币计量，同时还经过以其他计量单位（如实物单位、时间单位）计量的资产、负债和权益项目。,二、我国外币交易的会计核算,39,P39,例,1-9,“,实收资本,”,不调整,例,1-10,38,：,02,年,10,月,9,日国外以,5000,美元,/,台购进设备库存,10,台，汇率,8.2,，国内无相应产品，,12,月,31,日国际市场价格跌至,4900,美元,/,台，即期汇率为,8.1,。应计提的存货跌价准备,10,5000,8.2,10,4900,8.1,13100,借：资产减值损失,13100,贷：存货跌价准备,13100,二、我国外币交易的会计核算,40,（,3,）外币账户期末余额的调整（重要）：按照,期末即期汇率或平均汇率,进行调整，差额计入财务费用汇兑损益，并调整相关账户。,程序：先结清外币账户余额，然后按期末汇率折算并计算差额，,资产增加或负债减少：贷记财务费用汇兑损益,资产减少或负债增加：借记财务费用汇兑损益,P40,例,1,12,思考：外币账户期末余额调整针对的是哪些账户？,二、我国外币交易的会计核算,41,历年考题,2011.1,33.,甲公司,2009,年,8,月份发生以下经济业务，假设该公司以人民币为记账本位币：,(1)1,日接受国外某公司,USD10 000,的投资，合同约定汇率为,USD1=RMB8,，收到外币投资时的即期汇率为,USD1=RMB7,。,(2)10,日进口材料一批，货款共计,USD25 000,，款项尚未支付，材料尚未入库，当日即期汇率,USD1=RMB6.5,，假设不考虑相关税费。,(3)20,日以人民币向中国银行买入,USD20000,，当日即期汇率为,USD1=RMB6.6,，中国银行当日美元卖出价为,USD1=RMB6.9,。,(4)31,日出口商品售价共计,USD10 000,，货款尚未收到，当日即期汇率为,USD1=RMB6.8,，假设不考虑相关税费。,要求：根据上述经济业务做出相关会计分录。,42,小结,外币交易处理方法：单一交易观和两项交易观,日常外币交易业务汇率确定：一般情况下采用交易当日的即期汇率或其近似汇率，但是购买并支付外币时采用银行卖出汇率，收到并兑换外币时采用银行买入价（差额计入财务费用汇兑损益）。,期末外币项目调整：货币性项目要按照期末即期汇率调整，非货币性项目不用调整,43,历年试题,2011.1,21.,我国企业外币交易会计的核算原则有,(),A.,对所有外币账户期末余额要按期末汇率进行调整,B.,对所有外币账户期末余额要按平均汇率进行调整,C.,外币账户既要采用外币记账，又要折算为记账本位币记账,D.,交易发生时，采用远期汇率或远期汇率的近似汇率折算记账本位币金额,E.,交易发生时，采用即期汇率或即期汇率的近似汇率折算记账本位币金额,44,历年考题,2010.9,33.2009,年,1,月,31,日,甲公司有关账户余额如下,:,科目名称,美元金额,人民币金额,短期借款,USD2 000,RMBl3 600,应收账款,USDl,000,RMB6 800,应付账款,USD3 000,RMB20 400,45,历年考题,续前页,2,月份发生下列业务,:(1)2,月,10,日偿还短期外汇借款,USD1 000,当日即期汇率,USDl,=RMB6.81,银行卖出价,USDl,=RMB6.82.(2)2,月,15,日出口商品计,USD2000,货款尚未收到,当日即期汇率为,USDl,=RMB6.82.(3)2,月,26,日进口不需要安装设备,USD5000,已交付生产使用,货款尚未支付,当日即期汇率为,USDI=RMB6.83.(4)1,月,31,日即期汇率为,USDI=RMB6.8,2,月,28,日即期汇率为,USDI=RMB6.82.,要求,:(1),根据上述业务编制有关会计分录,(,假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率,),；,(2),计算期末汇兑损益,并编制相关的会计分录,.,46,历年考题,2010.1,33.2008,年,12,月,1,日，甲企业进口材料一批，购货成本为,USDl0000,，已办理入库手续，当日即期汇率为,USD1=RMB7,，约定于,2009,年,1,月,10,日付款。假设不考虑有关税费，,2008,年,12,月,31,日的汇率为,USD1=RMB6,，,2009,年,1,月,10,日的汇率为,USD1=RMB6.7,。,要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。,47,历年考题,2008.10,1,对于发生多种货币业务计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的货币成为会计计量尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务，这种作为会计计量基本尺度的货币称为（）,A,记账本位币,B,记账外币,C,记账人民币,D,记账货币,2,按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率称为（）,A,预计汇率,B,即期汇率,C,远期汇率,D,成交汇率,48,历年考题,2008.10,21,根据汇兑损益产生的不同，常见的汇兑损益类型有（）,A,交易汇兑损益,B,兑换汇兑损益,C,调整外币汇兑损益,D,外币折算汇兑损益,E,通货膨胀汇兑损益,49,历年考题,2008.10,31,简述汇率的直接标价法和间接标价法的特点。,33,资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，,208,年发生如下外币业务：,（,1,）,2,月,1,日，接受国外,AD,公司的外币投资,USD40 000,，收到外币汇款时，当日即期汇率为,USD1=RMB8,。,（,2,）,6,月,1,日，借入,USD10 000,，约定,1,年到期还本付息，年利率,5,，收到款项时，当日即期汇率为,USD1=RMB8.70,。,（,3,）,7,月,1,日，向,XY,公司出口乙商品,售价共计,USD100 000,，当日即期汇率为,USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。,（,4,）,9,月,1,日，以人民币向中国银行买入,15 000,美元，中国银行当日美元卖出价为,USD1=RMB8.20,当日的即期汇率为,USDl,=RMB8.10,。,要求：编制以上经济业务的会计分录。,50,历年考题,2009.10,1,根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（）,A,即期汇率,B,远期汇率,C,合同约定汇率,D,即期汇率的近似汇率,21,根据我国会计准则的规定，企业外币交易会计的核算原则有（）,A,外币账户同时用记账本位币和外币记账,B,按照企业所在东道国货币确定记账本位币,C,对所有外币账户的余额按月末汇率进行调整,D,采用单项交易观或者两项交易观进行会计核算,E,采用即期汇率与即期近似汇率折算为记账本位币金额,31,什么是外币报表折算差额,?,外币报表折算差额应如何进行会计处理,?,51,第三节 外币报表折算,一、外币报表折算的意义：提供会计信息和编制合并报表,指将以外币表示的会计报表折算为以记帐本位币或规定货币表示的会计报表,涉及两个问题：折算标准选择，折算差额处理,4,种折算方法：流动与非流动项目法,货币性与非货币性项目法,现行汇率法,时态法,52,1,、流动与非流动法,（1）资产负债表：按流动性质分为流动项目和非流动项目，流动项目按报表日,现行汇率,折算，非流动项目和所有者权益项目,按历史汇率,折算。,（2）利润表：除,折旧和待摊费用按历史汇率折算,外，其余按当期平均汇率折算。,二、折算方法,53,2,、货币与非货币法,（1）资产负债表划分为货币性项目和非货币性项目，货币性项目按现行汇率折算；非货币性项目和所有者权益项目按历史汇率折算。,（2）利润表及利润分配表折算同流动与非流动法：除折旧和待摊费用按历史汇率折算外，其余按当期平均汇率折算。,二、折算方法,54,3,、现行汇率法（单一汇率）,（1）资产负债表中资产、负债按编报日现行汇率折算；,所有者权益项目按历史汇率,折算。,（2）利润表中的收入、费用项目按确认这些项目时的汇率或编报期内的平均汇率折算。,二、折算方法,55,4、时态法,对报表项目按照其计量属性选择汇率,资产负债表：,历史成本计价项目：历史汇率,货币性项目：期末汇率,所有者权益中除未分配利润以外的其他项目均采用历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数额,利润表：,收入和费用：按交易发生日的实际汇率或报表日的平均汇率（交易频繁时）折算,折旧费用和摊销费用：按照取得有关资产时的历史汇率折算,二、折算方法,56,三、外币报表折算差额的会计处理,（一）外币报表折算差额,报表折算过程中，由于不同项目采用不同汇率而产生的差额，又称外币报表折算损益。,未实现，只在报表中反映。,57,（二）外币报表折算差额会计处理方法,1,、递延法：不计入当期损益，递延到以后各期，在资产负债表的,“,外币报表折算差额,”,逐年累积反映。,未实现所以递延，现行汇率法常用，由于相当于不处理，所以有利于保持原有比例关系，有利于财务比例的比较分析。,2,、当期损益处理：利润表上确认折算差额，以,“,折算差额,”,单独列示。（汇率已经变动，时态法常用）,58,四、我国外币财务报表折算（重要）,（一）境外经营的财务报表折算,一般原则,资产负债表：资产负债项目采用期末即期汇率折算，,所有者权益除“未分配利润”项目外，其他项目按照按发生时的即期汇率折算。,利润表：交易发生日即期汇率或相似汇率,折算差额：资产负债表,“,外币报表折算差额,”,单独列示（股东权益后）,P50,例,1,13,59,现金流量表,汇率变动对现金的影响额：,企业外币现金流量按现金流量,发生日期,的即期汇率或其近似汇率折算，而,期末,按资产负债表日汇率折算，两者之间的差异导致的差额调整现金流量表对应项目。,四、我国外币财务报表折算,60,四、我国外币财务报表折算,（二）关于处置境外经营,1,、完全处理：外币报表折算差额记入当期损益,2,、部分处理：按比例将差额记入当期损益,61,四、我国外币财务报表折算,（三）处于恶性通胀经济中的境外财务报表折算,62,五、外币折算会计的信息披露,披露内容：,1,、记账本位币选定和变更的理由,2,、近似汇率的确定方法,3,、记入当期损益的汇兑差额,4,、处置境外经营对折算差额的影响,63,历年考题,2010.1,1.,下列外币报表折算方法中，资产负债表的所有外币资产项目和外币负债项目均根据资产负债表日的即期汇率进行折算的是（）,A.,时态法,B.,现行汇率法,C.,流动与非流动项目法,D.,货币性与非货币性项目法,2.,根据我国会计准则的规定，外币报表折算差额应列示在（）,A.,资产负债表的所有者权益项目下,B.,利润表的利润总额项目下,C.,资产负债表的负债项目下,D.,资产负债表的资产项目下,64,历年考题,2009.10,1,根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（）,A,即期汇率,B,远期汇率,C,合同约定汇率,D,即期汇率的近似汇率,2,根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇率折算的是,（）,A,固定资产,B,应付账款,C,无形资产,D,实收资本,65,历年考题,2008.1,21,按我国规定，利润及利润分配表中有关反映发生额的项目，应当以下列项目折算为母公司记账本位币的有（）,A,合并会计报表会计期间的平均汇率,B,合并会计报表会计期间的期末市场汇率,C,合并会计报表决算日的市场汇率,D,合并会计报表会计期间的期初市场汇率,66,