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0中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求“候”积薄发，一“气”呵成概览普华永道密切关注、全面追踪了ISSB准则制定的全过程，发布了全行业首份“候”积薄发、一“气”呵成系列专题报告，对包括温室气体排温室气体排放量核算放量核算、投融资温室气体排放量核算投融资温室气体排放量核算、气候情景分析气候情景分析、比较估计调整比较估计调整等在内的十余则细则进行了详细分析更多详情更多详情，敬请关注普华永道敬请关注普华永道ISSB官方网站官方网站，并订阅并订阅【洞察洞察ISSB】微信专栏微信专栏。报告下载普华永道【洞察ISSB】微信专栏国际可持续准则理事会（ISSB）致力于制订一套全球统一可比的可持续性信息披露准则，首批两份ISSB准则分别为国际财务报告可持续相关财务信息披露一般要求（S1）和国际财务报告气候相关披露（S2），并于2023年6月26日发布首批两份ISSB准则最终稿首批两份ISSB准则将于2024年1月1日生效，上市企业和金融机构尤其应当引起充分重视ISSB充分吸收和采纳国际领先ESG信息披露框架的精华，两份ISSB准则均基于TCFD四大支柱，分别为治理、战略、风险管理、指标和目标ISSB将于2024年起接管TCFD框架的监督职责，负责继续推进企业执行气候信息披露的工作进度并管理相应进展国际证监会组织IOSCO宣布认可首批两份ISSB准则，并呼吁其覆盖全球95%以上证券市场的成员管辖区中的资本市场监管机构考虑如何将ISSB准则纳入各自的监管框架普华永道1“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求引言引言06ISSB主要发展历程主要发展历程08前期筹备阶段（前期筹备阶段（2021年年11月前）月前）12征求意见稿出台及意见征询阶段（征求意见稿出台及意见征询阶段（2022年年3月月 2022年年7月）月）13发布首批两份ISSB准则征求意见稿，并展开120天的公开意见征询期13共计整理全球1400多份反馈意见，形成再讨论方案13细则再讨论阶段（细则再讨论阶段（2022年年9月月 2023年年5月）月）15专题浅析：专题浅析：国际财务报告准则可持续研讨会（IFRS Sustainability Symposium)16准则正式发布阶段（准则正式发布阶段（2023年年6月月 至今）至今）18ISSB准则架构和首批两份ISSB准则的核心内容18专题介绍：专题介绍：关于首批两份ISSB准则需了解的十件事21国际证监会组织IOSCO宣布认可ISSB准则，全球统一可比的可持续性信息披露准则指日可待23各行政司法管辖区正在积极考虑和探索采用ISSB准则，预计整体进程和节奏较快24首批两份首批两份ISSB准则内容解析准则内容解析27关键细则概览关键细则概览31实施实施ISSB准则的高阶思路准则的高阶思路34或将产生重要影响的细则或将产生重要影响的细则41细则1 温室气体排放量核算S2 指标和目标41细则2 金融机构投融资活动排放量核算S2 指标和目标45细则3 气候情景分析S2 战略49目录普华永道“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求2其他重要细则其他重要细则53细则4 可比信息和更新后的估计S1 一般要求 可比信息53细则5 气候相关指标和目标S2 指标和目标57细则6 当前和预期的财务影响S1 战略60细则7 识别与可持续相关的风险、机遇及信息披露S1 战略63其他概念性细则其他概念性细则65细则8 报告主体 S1 概念基础65细则9 关联信息 S1 概念基础66细则10 报告位置 S1 一般要求67细则11 合规声明 S1 一般要求67细则12 判读、不确定性和差错S168ISSB准则生效日期和过渡性措施准则生效日期和过渡性措施69首批两份首批两份ISSB准则将于准则将于2024年年1月月1日正式生效，首个报告期内提供过渡性措施日正式生效，首个报告期内提供过渡性措施70ISSB明确开放性（明确开放性（open-ended）指南的参考范围，以应对暂无相应）指南的参考范围，以应对暂无相应ISSB准则时，企业可参准则时，企业可参考执行的可持续性信息披露准则考执行的可持续性信息披露准则72浅析浅析ISSB准则重要细则的潜在影响和应对建议准则重要细则的潜在影响和应对建议73精确核算温室气体排放量信息：充分了解不同温室气体核算方案，就自身不同范围的温室气精确核算温室气体排放量信息：充分了解不同温室气体核算方案，就自身不同范围的温室气体排放量选定契合的核算方案，高质量高标准推进披露工作体排放量选定契合的核算方案，高质量高标准推进披露工作741）管理合营企业及联营企业的温室气体排放量难度大，需要形成现实的执行方案742）及时明确范围3温室气体排放量核算范围和方法，有效管理自身及价值链关键伙伴分阶段推进披露工作743）适用企业完成气候相关信息披露的复杂程度与业务经营所在地的复杂程度相关75目录普华永道3“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求构建投融资活动温室气体排放量核算能力：提前梳理和匹配投融资活动相关的排放量来源，构建投融资活动温室气体排放量核算能力：提前梳理和匹配投融资活动相关的排放量来源，整整理和明确相应的数据来源和核算方法，持续提升数据质量和数据完整性理和明确相应的数据来源和核算方法，持续提升数据质量和数据完整性75利用气候情景分析评估企业韧性：积极学习包括气候情景分析在内的气候韧性分析手段，实利用气候情景分析评估企业韧性：积极学习包括气候情景分析在内的气候韧性分析手段，实现有效量化气候变化对企业生产经营带来的影响现有效量化气候变化对企业生产经营带来的影响77精准把握可比信息和估计更新：提前掌握非财务信息“比较估计”与财务信息相应处理的异精准把握可比信息和估计更新：提前掌握非财务信息“比较估计”与财务信息相应处理的异同，稳步提升可持续性信息披露的连续性、稳定性和可鉴证性同，稳步提升可持续性信息披露的连续性、稳定性和可鉴证性771）企业或需改进流程以获得更为准确的历史数据，并对数据质量管理和提升做更为审慎的决策772）企业或需要面临更大的合规性管理压力，或会在一定程度上导致数据维护和记录成本的增加77ISSB后续重点工作安排后续重点工作安排78重点工作安排重点工作安排1计划计划2023年年底前发布教育材料，为适用企业应用年年底前发布教育材料，为适用企业应用S2提供额外指导提供额外指导79计划2023年年底前发布教育材料，为适用企业应用S2提供额外指导79ISSB将通过能力建设培训项目帮助提升不同类型企业适用ISSB准则时的披露能力81重点工作安排重点工作安排2 发布发布ISSB优先项目征询文件（优先项目征询文件（ISSB Consultationon Agenda Priotiies)，就未来两年工作安排进行公开意见征询就未来两年工作安排进行公开意见征询821）2022年理事会提议内容832）2023年3月理事会提议内容84专题介绍：专题介绍：IASB就财务报表中的气候相关风险的新项目853）2023年5月理事会提议内容87重点工作安排重点工作安排3 起草并发布提升起草并发布提升SASB准则国际适用性方法论，就此方法论征求意见，计划准则国际适用性方法论，就此方法论征求意见，计划2023年底前发布更新的年底前发布更新的SASB准则准则881）提升SASB准则国际适用性方法论882）SASB准则中气候相关细则的修订893）SASB准则中非气候相关细则的修订91重点工作安排重点工作安排4 更新发布国际财务报告可持续披露分类标准（更新发布国际财务报告可持续披露分类标准（IFRS SustainabilityDisclosure Taxonomy)并展开为期并展开为期60天的公开意见征询天的公开意见征询91目录普华永道“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求4展望展望93附录附录95附录附录A 普华永道普华永道ESG可持续发展案例集可持续发展案例集96项目案例1 借助气候情景分析,帮助实体企业识别气候风险和机遇99项目案例2 为某香港上市企业提供气候风险评估和气候韧性战略专业服务101项目案例3 为某中国餐饮业企业提供TCFD气候风险评估服务102项目案例4 为某香港电力公司提供气候风险评估服务103项目案例5 为某知名国有控股银行制定全面的气候友好发展策略104项目案例6 协助国内某股份制商业银行开展高碳行业气候风险压力测试105项目案例7 制定科学碳目标（SBTi）108项目案例8 提供ESG报告鉴证服务110项目案例9 建设数字化温室气体排放监测系统111项目案例10 ESG及气候信息披露112附录附录B 图表索引图表索引113附录附录C 名词索引名词索引114关于普华永道就关于普华永道就ISSB关键进展和关键进展和ISSB准则具体细则的系列报告准则具体细则的系列报告116联系我们联系我们122目录普华永道5“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求随着应对气候变化成为全球共识，商业部门的积极参与也是实现“力争将温升保持在2C以下，并努力将其控制在比工业化前水平高出1.5C”这一目标的重要部分。2022年上半年以来，国际可持续准则理事会（International Sustainability StandardsBoard,ISSB），美 国 证 券 交 易 委 员 会（The U.S.Securities and ExchangeCommission,SEC）和欧洲财务报告咨询组（The European Financial ReportingAdvisory Group,EFRAG）陆续发布了气候信息披露准则征求意见稿，对不同类别的企业如何进行气候信息披露制定了详细的指引。至此，企业执行以气候信息为代表的可持续性信息披露进入了加速期，企业非财务信息如何实现与财务信息同等并重迎来了新纪元。国际可持续准则理事会（以下简称“ISSB”）旨在为全球投资者和其他资产市场参与方提供全面、完整、一致的财务信息与非财务信息。自其在联合国第26届气候变化大会（COP26）官宣成立以来，便备受全球社会各界关注，ISSB就首批可持续性披露准则（以下简称“ISSB准则1”）的制定工作也不断提速，除了将原计划于2022年下半年发布的两份征求意见稿被提前到当年第一季度发布外，ISSB仅用不到一个月时间便详细分析和总结了来自全球1400多份反馈意见的核心内容，并于2022年9月至2023年5月密集地开展了多轮理事会议，最终在2023年6月26日正式发布首批两份ISSB准则正式稿，而这距ISSB发布首批两份ISSB准则征求意见稿只历时不到15个月2。1在普华永道“候”积薄发，一“气”呵成系列报告的前两期报告中，就ISSB准则的缩写为ISDS，现随最终官方口径统一修改成为ISSB准则。此处说明同样适用于普华永道ISSB系列微信文章相关专业名词的变更中2 2022年3月31日至2023年6月26日引言普华永道“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求6普华永道一直密切关注了首批两份ISSB准则征求意见稿发布、全球反馈意见整理和综述、ISSB员工提交再讨论细则计划以及ISSB理事会就再讨论细则的各类决议。为了更好地帮助中国企业及时了解ISSB准则的详细细则，洞悉一旦适用ISSB准则将给企业可持续性信息披露工作带来的具体影响，普华永道特将ISSB成立以来截至首批两份ISSB准则终稿发布3的关键工作成果、核心细则要点等重点内容总结汇编成此报告，以供参考。3首批两份ISSB准则于英国时间2023年6月26日正式发布，准则原文下载地址见：国际财务报告可持续披露准则第1号可持续相关财务信息披露一般要求https:/www.ifrs.org/content/dam/ifrs/publications/pdf-standards-issb/english/2023/issued/part-a/issb-2023-a-ifrs-s1-general-requirements-for-disclosure-of-sustainability-related-financial-information.pdf?bypass=on；国际财务报告可持续披露准则第2号气候相关披露https:/www.ifrs.org/content/dam/ifrs/publications/pdf-standards-issb/english/2023/issued/part-a/issb-2023-a-ifrs-s2-climate-related-disclosures.pdf?bypass=on普华永道7“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求ISSB主要发展历程普华永道“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求8自国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation）在2020年就全球资本市场对建立一套一致、完整、可比较的可持续信息披露准则进行公开咨询，并于2021年11月份在英国格拉斯哥召开的第26届联合国气候变化大会（COP26）上正式宣布成立国际可持续准则理事会（ISSB）以来，ISSB的主要发展历程可简单划分为正式成立前的筹备阶段、准则草案出台及意见征询阶段、细则再讨论阶段和准则正式发布阶段，主要发展历程如图图1。普华永道9“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求2020IFRS基金会受托人就全球资本市场对可持续发展相关信息的需求，及IFRS的角色和作用提供咨询CDSB、IASB、TCFD、VRF和WEF发布气候相关披露样稿，展示如何将他们的工作结合起来，制定全球可持续发展披露标准IFRS基金会受托人成立技术准备工作小组（TRWG），向拟议的新理事会提供建议IFRS基金会受托人通过合并CDSB和VRF的方式设立了ISSBISSB和全球报告倡议组织（GRI）达成“关于推动可持续性报告准则相关协调与合作”的合作协议IFRS基金会蒙特利尔办事处投入运营，成为具体行动要求落地支持的动作之一来自ISSB和GRI的专家工作组就两者在3月份达成的合作协议进行了具体工作部署ISSB建立国别工作小组，以加强不同司法管辖区域内对于采用该基线准则的适用性和可比性202120229月月12月月3月月11月月3月月ISSB于7月20日至21日在法兰克福举行首次理事会7月月ISSB就7月底收集到的来自全球的两份征求意见稿内容展开分析工作前世界银行副行长华敬东先生被任命为ISSB理事会副主席ISSB理事会讨论会日程及工作文件正式于官网发布，明确了拟再议话题等ISSB理事会针对拟再议话题中的部分话题于十月份的理事会进行决议10月月ISSB发布了两份征求意见稿：国际财务报告可持续披露准则第1号可持续相关财务信息披 露 一 般 要 求（征求意见稿）国际财务报告可持续披露准则第2号气候相关披露（征求意见稿）IFRS基金会受托人任命了ISSB理事会的四位新理事成员，其中财政部会计司冷冰博士被任命为中国理事6月月ISSB指出完成全球可持续信息披露基线准则工作的具体行动要求5月月4月月IFRS基金会宣布将在法兰克福和蒙特利尔设立ISSB的主要办事处，并正在开展建立其亚洲足迹的工作8月月9月月ISSB理事会全体理事认同应要求企业披露范围3温室气体排放量信息，并给出更多应用指南图图1 ISSB主要发展历程和核心进展主要发展历程和核心进展前期筹备前期筹备意见征询期意见征询期征求意见稿征求意见稿发布发布再讨论阶段再讨论阶段准则准则正式发布阶段正式发布阶段普华永道“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求10注：结果报告即指IOSOC endorsement assessment of the ISSB Standards for sustainability-related disclosures文件，文件介绍了围绕IOSOC五大审查维度评估ISSB准则的结果国际财务报告准则基金会北京办公室正式揭牌，将作为亚洲地区的总部，发挥促进亚洲各利益相关方更深层次合作和互动的枢纽作用，并计划通过参与制定应用指南、说明性指南和披露示例，在准则推广以及对于新兴经济体、发展中国家和中小企业（SMEs）开展能力建设工作中提供支持6月月19日日3月月进一步细化ISSB 2023年上半年优先事项的工作计划，并更新了就SASB准则的国际适用性的最新工作进展七国（G7）集团再次重申实现强制性的气候相关信息披露的决心，欢迎和认可ISSB正在推进的ISDS相关工作二十国（G20）认可ISSB为建立一个可比的全球性气候信息披露基线所做的工作史无前例地召开临时董事会议，确定将要求企业使用气候情景分析来分析气候韧性ISSB理事会针对拟再议话题中余下的话题，在十一月份的理事会进行决议11月月CDP亦于COP27期间宣布将要求其碳信息披露平台上的全部企业披露符合ISSB要求的气候相关信息2月月正式确认首批两份ISDS将于2024年1月1日正式生效，允许首个报告期可不与财务报告同时披露ISSB在COP27上分享过去一年就制定气候相关信息披露准则所取得的重要进展12月月ISSB理事会针对拟再议话题中的剩余话题，在12月份的理事会进行决议1月月更新就情景分析、范围3等细则的技术细节要求，此外明确将允许企业豁免披露气候变化相关机遇的商业敏感信息举办临时理事会，就首批两份ISSB准则所提供的过渡性措施做出了进一步修订，明确气候信息以外的其他可持续性相关信息的披露额外再给与为期一年的缓释期4月月2023ISSB相继于5月4日和11日分别发布了信息征集文件：就优先工作事项的公开意见征求和提高SASB国际适用性方法论的征求意见稿，就两项工作征求市场意见5月月ISSB正式发布首批两份ISSB准则最终稿，分别为：国际财务报告可持续披露准则第1号可持续相关财务信息披露一般要求 国际财务报告可持续披露准则第2号气候相关披露6月月26日日2023年7月10日，国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation）在官网上公开宣布ISSB将从2024年开始接管TCFD监督职责7月月在ISSB7月份的理事会上，ISSB决议于2023年年底前就如何披露气候变化风险和机遇相关的自然和社会因素编制相应的教育材料，作为适用企业使用S2的重要参考国际证监会组织（IOSCO）对首批两份ISSB准则进行了全面审查，发布结果报告*，宣布认可ISSB准则，并呼吁其成员所辖区考虑如何将ISSB准则纳入当地监管框架ISSB发布拟议的国际财务报告可持续披露分类标准（IFRS Sustainability Disclosures Taxonomy），供广泛的市场利益相关方进一步反馈2022前期筹备前期筹备意见征询期意见征询期征求意见稿发布征求意见稿发布再讨论阶段再讨论阶段准则准则正式发布阶段正式发布阶段ISSB宣布将于2023年年内完成采用指南（Adoption Guidance），来帮助不同行政司法管辖区的立法机构采纳或吸收ISSB准则注：CDSB气候信息披露标准委员会、IASB 国际会计准则委员会、TCFD气候相关财务信息披露工作组、VRF 价值报告基金会、WEF世界经济论坛和GRI 全球报告倡议组织普华永道“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求112021年2月24日，国际证监会组织（IOSCO）向媒体发布声明，指出急需制定一套全球一致、可比和可靠的可持续性披露准则，并宣布支持国际财务报告准则基金会设立可持续发展准则理事会。为了响应IOSCO的声明，同时基于2020年征询的反馈意见，国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation）于2021年3月8日宣布成立“技术准备工作组”（Technical Readiness Working Group，以下简称“TRWG”）。TRWG由国际会计准则理事会（IASB）、气候披露准则理事会（CDSB）、金融稳定理事会（FSB）下属的气候相关财务信息披露工作组（TCFD）、价值报告基金会（VRF）4、世界经济论坛（WEF）及其“计量利益攸关者资本主义倡议”等五个国际专业组织组成，目的是整合和利用这些国际组织的技术资源和工作成果，为拟成立的ISSB制定和发布ISSB准则提供前期准备和技术建议，以便ISSB成立后能够尽快制定一套综合性的全球高质量可持续发展披露基准性准则。2021年11月3日，IFRS Foundation在联合国气候变化框架公约第26次缔约方大会（COP 26）期间，正式宣布成立国际可持续准则理事会（International Sustainability Standards Board，简称“ISSB”），负责制定国际财务报告可持续性披露准则（IFRS Sustainability Disclosure Standards，简称“ISSB准则”）。与此同时，IFRS Foundation还在其官网上发布了技术准备工作组工作项目概要（Summary of the Technical Readiness Working Groups Programme of Work），旨在帮助各利益攸关方了解ISSB准则的前期技术准备进展情况。前期筹备阶段（2021年11月前）4VRF是由国际综合报告委员会（IIRC）和可持续核算准则委员会（SASB）于2021年6月合并成立的组织。VRF并入基金会旨在可以将可持续核算准则基于行业的研究方法和综合报告框架运用到未来工作中，以更好地向基金会提供有用信息在ISSB正式官宣成立后的一年时间内，相较于IFRS基金会制定传统财务准则的几十年经验，ISSB从发布首批可持续性披露准则征求意见稿到整理全球反馈意见并展开细则再讨论的整套流程非常迅速，各个各个发展阶段的要点概述如下所述：发展阶段的要点概述如下所述：普华永道“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求12发布首批两份发布首批两份ISSB准则征求意见稿准则征求意见稿，并展开并展开120天的公开意见征询期天的公开意见征询期2022年3月31日（当地时间），ISSB发布了关于国际可持续披露准则的两份征求意见稿，即国际财务报告可持续披露准则第1号可持续相关财务信息披露一般要求（征求意见稿）（以下简称“一般要求（征求意见稿）”或“DraftS1”）和国际财务报告可持续披露准则第2号气候相关披露（征求意见稿）（以下简称“气候相关披露（征求意见稿）”或“DraftS2”），该两份征求意见稿基于技术准备工作组（TRWG）于2021年11月在IFRS Foundation网站发布的样稿。该征求意见稿是为了响应通用目的财务报告使用者对更一致、完整、可比较、可验证的信息的要求而制定的，还提供了一致的指标和标准化叙述性披露，以帮助使用者评估气候相关事项及相关风险和机遇。共计整理全球共计整理全球1400多份反馈意见多份反馈意见，形成再讨论方案形成再讨论方案2022年7月29日（当地时间），ISSB结束了就首批两份ISSB准则的公开意见征询，累计收到来自全球不同政策监管部门、专业服务机构、行业协会、商业机构近1400多份反馈意见稿，各大主流经济体的上述利益相关方均对“制定全球统一的高质量可持续性披露准则”这一目标表示充分支持。ISSB通过迅速整理、归集、分类及审议各份反馈意见，在官网上公开意见反馈稿总结文件及提交理事会商议的工作文件5。总体而言，欧美及亚太区的意见反馈占主流，整体占全部反馈意见的80%（图2）。单从反馈者所属类型来看，较之传统财务准则反馈意见征求往往以会计准则制定机构、审计服务机构为主，本次就ISSB准则征求意见稿的反馈者则以报告披露方、公共利益相关方及投资机构为主。拟披露可持续性信息报告的企业成为最主要的反馈者，针对一般要求（征求意见稿）和气候相关披露（征求意见稿）的占比分别达到41%和42%。公共利益相关方及投资机构针对两份征求意见稿的占比也在10%-20%上下（图3）。征求意见稿出台及意见征询阶段（2022年3月-2022年7月）5ISSB于官网发布的一般要求（征求意见稿）和气候相关披露（征求意见稿）的反馈意见总结文件及提交理事会商议的工 作 文 件 官 网 网 址：https:/www.ifrs.org/news-and-events/calendar/2022/september/international-sustainability-standards-board/普华永道“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求13图图2 反馈意见来源按地域分布情况反馈意见来源按地域分布情况图图3 反馈意见来源按不同类型反馈者分布情况反馈意见来源按不同类型反馈者分布情况会计及审计服务机构监管机构准则制定者政策制定者公共利益相关方投资者学术界11%报告企业5%5%15%18%3%2%13%12%41%42%9%6%6%6%6%5%全球北美洲欧洲拉丁美及南美洲5%27%4%非洲35%36%24%22%29%4%5%4%亚洲及大洋洲S1S2S1S2普华永道“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求14细则再讨论阶段（2022年9月-2023年5月）6ISSB理事会批复就ISSB准则细则的再讨论方案后，自2022年9月份开始便定期举办月度理事会议，就再讨论细则的修订进行决议，每次理事会会议时长3-4个工作日。在2022年11月份，ISSB不仅额外召开临时理事会会议，对气候相关信息披露中的细则进行讨论，还在当月的月度理事会上就国际财务报告可持续披露分类标准（IFRS Sustainability Disclosures Taxonomy）7的征求反馈意见情况进行了总结和分析，后续也将一步修订该分类标准8。在2023年已召开的前三场月度ISSB理事会会议中，ISSB进一步就此前剩余的ISSB准则重点细则的技术细节进行了修订和确认，并明确了首批两份ISSB准则的正式生效日期。此外，在2023年4月初，ISSB理事会还举办了一场临时理事会会议，就首批两份ISSB准则所提供的过渡性措施做出了进一步修订，明确气候信息以外的其他可持续性相关信息的披露额外再给与为期一年的缓释期9，意味着：1.披露符合S2要求的气候变化相关的风险和机遇的重要信息，适用于2024年1月1日起的年度报告区间；2.披露符合S1要求的可持续主题（即：气候变化之外的其他可持续主题）相关的风险和机遇的重要信息，适用于2025年1月1日起的年度报告区间。其中，可持续相关即指除气候变化外的其他可持续领域内关键议题。6截至2023年5月，ISSB已就首批两份ISSB准则核心再讨论细则完成全部的再讨论和决议工作，故将细则再讨论阶段以该月为准7 ISSB工作人员还于5月25日至9月30日就国际财务报告可持续披露分类标准（IFRS Sustainability Disclosures Taxonomy）进行公开意见征询。该征求意见稿见：https:/www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/ifrs-sustainability-disclosure-taxonomy/staff-request-for-feedback-ifrs-sustainability-disclosure-taxonomy.pdf8相应的最新进展见本报告重点工作安排4处9关于生效日期和过渡措施更多的相应介绍敬请见“ISSB准则生效日期和过渡性措施”章节表准则生效日期和过渡性措施”章节表8处处如若希望进一步了解本报告所介绍的相应细则在再讨论阶段的具体商讨细节和决议过程，敬请查阅普华永道中国ISSB专题网站，下载并查阅系列报告的前序出版物。信息补充普华永道中国ISSB专题网站普华永道“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求1510本部分内容总结摘录自ISSB官网发布的国际财务报告准则可持续研讨会要点报道内容，相关初步分析不可等于任何专业意见，仅作为对相关报道内容的解读和初步分析11 此外，由SASB准则委员会前主席Jeff Hales担任主席的ISSB工作小组已经成立，其任务是为ISSB就SASB准则的维护、发展和优化相关工作提供建议12 不完全摘录专题浅析：国际财务报告准则可持续研讨会专题浅析：国际财务报告准则可持续研讨会2023年2月17日（当地时间），ISSB在加拿大蒙特利尔召开了国际财务报告准则可持续研讨会（IFRS Sustainability Symposium）。在该场活动中，国际证监会组织（IOSCO）秘书长马丁 莫洛尼（Martin Moloney）分享了其观点，他认为：“有一些领先的行政司法管辖区域行动非常迅速，之后大部分行政司法管辖区域也会很快行动，当然也会有一小部分观望者。总体而言，预计全球将以较快的速度推进对ISSB准则的采用。12”根据ISSB官网2023年3月份公开发布的研讨会总结，共有七大要点可供参考，列示如下：要点要点1：首批两份：首批两份ISSB准则终稿将不晚于准则终稿将不晚于2023年第二季度末正式发布年第二季度末正式发布ISSB理事会已于2023年2月份完成了就S1和S2的主要细则再讨论工作，现阶段ISSB工作人员正紧张地推进着S1和S2的重新修订、最终定稿和正式投票阶段的相关工作。要点要点2：SASB准则准则10将成为有效帮助将成为有效帮助S1和和S2落地的实用工具落地的实用工具ISSB推出的不同ISSB准则都将包括行业特定披露的相关细则。此外，S1要求企业在ISSB没有提供专门准则的前提下，需将SASB准则作为必须参考的指引之一，来识别需要披露的可持续主题与具体指标。而现阶段S2中也专门将SASB准则中相关的要求作为说明性指导。可见，现阶段正在遵循SASB准则进行披露工作的公司将在应用ISSB准则时具有相对优势。此外，ISSB至少将独立支持SASB准则至少4年甚至更长时间，以更好地将ISSB准则建立在SASB准则的基础上11。要点要点3：可持续信息披露准则的全球可比性：可持续信息披露准则的全球可比性（globalcomparability）是重中之重是重中之重ISSB的成立宗旨即是为投资者建立可持续信息披露的全球基准，在本次可持续研讨会中，与会发言人再次重申了可持续性信息披露能够全球可比的必要性。现任联合国气候行动和融资特使、格拉斯哥净零金融联盟联合主席马克 卡尼（Mark Carney）在会上表示:“ISSB制定的ISSB准则作为全球基准将对跨境资本的分配方式起到决定性作用，通过遵循ISSB准则进行可持续性信息披露，能够提升企业可持续相关表现在各国家或地区间具有可比性、可靠性和一致性。这也意味着，对那些不考虑采纳S1和S2中核心要求的披露细则的行政司法管辖区域内的企业而言，可能会产生难以预估的潜在成本。”要点要点4：各行政司法管辖区正在积极考虑和探索采用：各行政司法管辖区正在积极考虑和探索采用ISSB准则准则为了实现建立可持续信息披露的全球基准，意味着不同行政司法管辖区应采用国际可持续披露准则。国际可持续披露准则具有相称性（proportionality），除提供缓释措施和指南外，还设置了“无需通过不当成本或努力即可获得的合理且可支持性的信息”（use reasonable and supportableinformation available without undue cost or effort）的要求，以及明确企业依据其“技术、能力和资源”确定信息提供的方法。普华永道“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求16专题浅析：国际财务报告准则可持续研讨会（续）专题浅析：国际财务报告准则可持续研讨会（续）要点要点5：能力建设对：能力建设对ISSB的成功至关重要的成功至关重要ISSB在意见征询阶段便收到了来自企业的普遍反馈，即:企业采用ISSB准则需做好一系列的准备工作，尤其是对于中小企业（SMEs）和新兴经济体的相关企业而言，则需要更多的支持和辅导。针对这些反馈，ISSB将通过制定应用指南、说明性指南和披露示例，并针对不同细则设置了缓释措施（如：分阶段披露，区分基础和高级别披露细则等），来减轻相应企业的工作负担。要点要点6：仍将持续推进综合报告：仍将持续推进综合报告（integrated reporting）的相关工作的相关工作ISSB已在S1中内嵌了综合报告框架中（Integrated Reporting Framework）的概念，ISSB和国际会计准则理事会（IASB）正在开展积极的合作，以更加紧密地整合综合报告框架和IASB的管理层评论。现阶段，ISSB决定使用综合报告框架中的概念来描述可持续与财务价值创造之间的联系，进而向投资者阐明企业提供财务价值的能力与其合作和服务的利益相关方、其运营所处的社会以及其所依赖的自然资源的具体关联。要点要点7：广泛的利益相关方参与助力：广泛的利益相关方参与助力ISSB取得重大进展取得重大进展ISSB首任主席伊曼纽尔 费伯（Emmanuel Faber）在该可持续研讨会开幕主题演讲中再次回溯了ISSB制定ISSB准则的初衷和目标，并特别感谢了在ISSB准则制定、再讨论和后续发展过程中积极参与的众多利益相关方。普华永道“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求17图图4 ISSB准则架构示意图准则架构示意图13ISSB并未像欧洲财务报告咨询组（The European Financial Reporting Advisory Group,EFRAG）一样，提前明确将要发布的可持续性信息披露准则的整体架构。本处举例的主题性准则结合了普华永道基于行业经验的专业判断14ISSB理事会的讨论中也指出，应推出某一具体行业的准则，而不优先推出其他可持续性主题准则。相关的决议尚未形成任何决定和公开资料，但结合过往准则制定的经验和规律，无论采取ISSB采取何种思路继续推进工作，适用企业（尤其是重点行业内的企业）都应当提前储备相应的管理能力和披露能力注：标准侧重于对企业运营产生重要影响的事项行业行业(按照每个行业进行披露)主题主题(初步要求：气候)指标和目标风险管理战略治理架构架构列报列报(一般要求)ISSB充分利用现有ESG和可持续发展框架（尤其是TCFD、CDSB和SASB）制定了ISSB准则，其架构包括列报、主题以及行业特定准则（图4），每类准则都将遵循TCFD中建议的四大支柱，即：治理、战略、风险管理以及指标和目标。第一批发布的两份征求意见稿，一般要求（征求意见稿）属于列报，用以明确后续适用企业进行可持续性信息披露的一般性要求，而“气候”则作为主题性准则之一，则用以指导企业披露气候变化给企业经营带来的不同时间尺度的机遇和风险。后续ISSB有希望发布生物多样性、人力资本（human capital）13等其他主题准则14。准则正式发布阶段（2023年6月-至今）ISSB准则架构和首批两份准则架构和首批两份ISSB准则的核心内容准则的核心内容普华永道“候”积薄发，一“气”呵成 中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求18基于TCFD所推荐的治理、战略、风险管理和指标和目标四大支柱，ISSB所制定的首批两份ISSB准则的核心内容总结如下表（表表1），其中国际财务报告可持续披露准则第1号可持续相关财务信息披露一般要求（简称“S1”）是其他主题性信息披露准则的基础，任何按照ISSB准则披露的企业都应当同时遵循S1及包括S2在内的其他ISSB准则。表表1 基于基于TCFD四大支柱的四大支柱的ISSB准则披露要求准则披露要求国际财务报告可持续披露准则第国际财务报